لمن هذا الدليل
- الباحثون (searchers) الذين يجمعون رأس مال البحث عبر LLC للبحث
- المستثمرون الذين يموّلون البحث أو الاستحواذ الذي يليه
- الباحثون المستقلون والمشترون الذين يختارون الكيان الذي سيشتري شركة خاصة
غير مشمول هنا
- اتفاقيات التشغيل واتفاقيات المساهمين وإيداعات الأوراق المالية وشروط الصفقة
- تقييم الشركة المستهدفة أو تسعير رفع الأساس الضريبي في وحدات البحث
- حسابات ضرائب الولاية للشركة التشغيلية
- ضريبة المستثمرين في بلدهم الأم خارج الولايات المتحدة وكندا
LLC أم شركة C: ما الفرق الأساسي للباحث والمستثمرين في صندوق البحث؟
الشركة القابضة الأمريكية (HoldCo) بصيغة LLC التي تُعامل كشراكة تُفرض عليها الضريبة مرة واحدة، عبر نماذج K-1 للمستثمرين. أما الشركة القابضة بصيغة شركة C فتدفع ضريبة فيدرالية بنسبة 21% على أرباحها، ثم يدفع المستثمرون الضريبة مرة أخرى على توزيعات الأرباح أو عند البيع، إلا إذا استثنى QSBS المكسب. والشركة القابضة هي الشركة التي تشتري النشاط التجاري، وشكلها القانوني يحدد طريقة فرض الضريبة على كل مستثمر طوال مدة ملكيته.
| الشركة القابضة بصيغة LLC (تُعامل كشراكة) | الشركة القابضة بصيغة شركة C | |
|---|---|---|
| الضريبة الفيدرالية على الأرباح | لا ضريبة على الكيان؛ يُفرض على كل مستثمر الضريبة على حصته، سواء استلم نقدًا أم لا | 21% على الشركة، ثم ضريبة على توزيعات الأرباح |
| ما يستلمه المستثمرون | Schedule K-1 كل سنة، إضافة إلى نماذج K-1 للولايات التي تعمل فيها الشركة | النموذج 1099-DIV فقط إذا دُفعت توزيعات أرباح |
| رفع الأساس الضريبي عند الشراء | نعم عند شراء الأصول أو شراء LLC | كذلك؛ وعند شراء أسهم شركة S أو شركة تابعة لشركة أخرى فقط مع اختيار؛ ونادرًا عند شراء أسهم شركة C يملكها أفراد |
| خصم دخل الأعمال | قد يخصم المستثمرون حتى 20% من حصتهم، ضمن حدود | غير متاح |
| استثناء مكسب QSBS عند الخروج | غير متاح | ممكن للأسهم المؤهلة |
| مستثمرو IRA والمستثمرون المعفيون من الضريبة والأجانب | عادةً دخل أعمال وواجبات تقديم إقرارات عليهم | توزيعات أرباح ومكاسب أسهم، وعادةً لا يقدّمون إقرارًا أمريكيًا؛ ويُستقطع من توزيعات الأرباح للمستثمرين الأجانب بنسبة 30% ما لم تخفّضها اتفاقية ضريبية |
| الإقرار | النموذج 1065 | النموذج 1120 |
الشركة القابضة بصيغة LLC تناسب عادةً المستثمرين الأفراد الأمريكيين الذين يقبلون نماذج K-1 سنوية وإقرارات الولايات؛ أما الشركة القابضة بصيغة شركة C فتناسب عادةً مستثمري IRA والمستثمرين المعفيين من الضريبة والأجانب والكنديين، أو مكسب خروج قد يتأهل لـ QSBS. ويصعب التراجع عن هذا الاختيار بعد دخول أموال المستثمرين. التحويل لاحقًا ممكن، لكن بعض المزايا تبدأ من تاريخ التحويل فقط (انظر قسم QSBS أدناه). أما النشاط التجاري الذي له مالك واحد بلا مستثمرين من الخارج، فالمقارنة له في LLC أم شركة C.
ما الذي يجعل حالة صندوق البحث تحتاج إلى تقدير مهني: مستثمرون من الخارج من أنواع مختلفة (أفراد وحسابات IRA ومستثمرون أجانب وكنديون)، وشركة مستهدفة هي شركة S، وبائع يعيد استثمار جزء من حصته، وتكاليف بحث تمتد بين صفقة فشلت وصفقة أُغلقت. اجمع اتفاقية LLC البحث، ودفتر المصروفات بالتواريخ، وتاريخ توقيع خطاب النوايا لكل شركة مستهدفة، وجدول الملكية (cap table).
هل يحصل المستثمرون والباحث على QSBS، وماذا لو بدأنا بـ LLC ثم حوّلناها لاحقًا؟
أسهم الأعمال الصغيرة المؤهلة (QSBS) هي أسهم شركة C فقط، لذا فالشركة القابضة الأمريكية بصيغة LLC التي تُعامل كشراكة لا تمنح QSBS. وللأسهم المُصدرة بعد 4 يوليو 2025، يجوز للحامل غير الشركة استثناء 50% من المكسب بعد 3 سنوات، و75% بعد 4 سنوات، و100% بعد 5 سنوات، بحد أقصى هو الأكبر بين 15,000,000 دولار أو 10 أضعاف الأساس الضريبي للأسهم، لكل شركة. 26 USC 1202(a) و(b) ويجب ألا يتجاوز إجمالي أصول الشركة (النقد إضافة إلى الأساس الضريبي للممتلكات الأخرى، مع احتساب الأموال المجموعة) 75,000,000 دولار في أي وقت قبل إصدار الأسهم أو بعده مباشرة. وتُحتسب أيضًا أصول أي شركة تملك فيها أكثر من 50%. 26 USC 1202(d) وقد يفشل في هذا الاختبار شراءٌ كبير يُموَّل من إصدار الأسهم نفسه.
الاختبارات العامة (النشاط الفعلي، والمجالات المستثناة مثل بعض الخدمات المهنية) موجودة في LLC أم شركة C. وتهم صندوق البحث أربع نقاط:
- قد تتأهل أسهم الباحث. الأسهم المستلمة عند الإصدار الأصلي مقابل خدمات للشركة تُحتسب، تمامًا كالأسهم المشتراة نقدًا. 26 USC 1202(c)(1)(B) وتكون هذه الأسهم عادةً أجرًا خاضعًا للضريبة عند استلامها أو عند استحقاقها (انظر القسم الخاص بأجر الباحث أدناه).
- قد تتأهل الشركة القابضة التي تملك أكثر من 50% من الشركة التشغيلية. ففي اختبارات النشاط التجاري، تُعامل الشركة القابضة كأنها تملك حصتها من أصول الشركة التابعة وتدير حصتها من نشاطها. 26 USC 1202(e)(5)
- لا يستطيع المستثمرون من الشركات استخدام الاستثناء. الاستثناء يسري على دافع ضرائب ليس شركة. والمستثمر الذي هو نفسه شركة C يدفع الضريبة كاملة على مكسبه.
- البدء بـ LLC ثم التحويل لاحقًا يبدأ مدة الاحتفاظ من تاريخ التحويل. عندما تدخل ممتلكات، مثل نشاط LLC، إلى شركة مقابل أسهم، تُعامل الأسهم كأنها اكتُسبت في تاريخ التبادل، ولا يقل أساسها الضريبي لأغراض QSBS عن قيمة الممتلكات في ذلك التاريخ. 26 USC 1202(i)(1) ولا يُستثنى إلا النمو بعد التحويل. وفي حالة وحدات LLC البحث التي تُستبدل بأسهم الشركة القابضة، تبدأ مدة الاحتفاظ عادةً عند إغلاق الصفقة. وطريقة التحويل موجودة في تغيير هيكل نشاطك التجاري.
المكسب الذي يبقى خاضعًا للضريبة بعد الاستثناء الجزئي تُفرض عليه ضريبة فيدرالية بمعدل يصل إلى 28%. 26 USC 1(h)(4) و(7) ولكل ولاية قاعدتها: كاليفورنيا لا تسمح بالاستثناء. FTB كاليفورنيا: التغييرات الفيدرالية ويمكن إعادة استثمار حصيلة البيع قبل انتهاء مدة الاحتفاظ في أسهم مؤهلة جديدة بموجب المادة 1045؛ انظر LLC أم شركة C.
كم يساوي رفع الأساس الضريبي للأصول إذا اشترينا عبر LLC؟
رفع الأساس الضريبي (step-up) لا يحتاج إلى شركة قابضة بصيغة LLC: يحصل عليه أي مشترٍ للأصول، أو لكامل LLC تُعامل كشراكة. ورفع الأساس الضريبي يعني أن الأساس الضريبي للمشتري في أصول الشركة المستهدفة يساوي الثمن المدفوع، فيستطيع المشتري خصم هذا الثمن على مدى السنوات. وتُخصم الشهرة والأصول غير الملموسة الأخرى بموجب المادة 197 (قوائم العملاء، واتفاقيات عدم المنافسة، والأسماء التجارية) بالتساوي على مدى 15 سنة بدءًا من شهر الشراء. 26 USC 197(a)
| طريقة شراء الشركة القابضة | هل يحصل المشتري على رفع الأساس الضريبي؟ |
|---|---|
| تشتري الأصول | نعم، على جميع الأصول المشتراة |
| تشتري جميع الحصص في LLC مستهدفة تُعامل كشراكة | نعم؛ يُعامل المشتري كأنه اشترى الأصول (Rev. Rul. 99-6) |
| تشتري جزءًا من LLC مستهدفة تُعامل كشراكة | فقط إذا كان لدى الشركة المستهدفة اختيار المادة 754 (يعدّل حصة المشتري من الأساس الضريبي للأصول إلى الثمن)، يُجرى مع إقرارها المقدَّم في موعده، بما في ذلك التمديدات، لسنة الشراء (تعليمات النموذج 1065) |
| تشتري أسهم شركة S، أو شركة C تملكها شركة أخرى | لا، ما لم يسرِ اختيار المادة 338(h)(10) أو 336(e) |
| تشتري أسهم شركة C يملكها أفراد | نادرًا؛ اختيار المادة 338(g) يجعل الشركة المستهدفة تدفع ضريبة الشركات على رفع الأساس الضريبي |
قيمة رفع الأساس الضريبي هي الخصومات السنوية التي يولّدها. ومعظم ثمن الشركة الصغيرة يكون عادةً شهرة، فيساوي الخصم تقريبًا ثمن الشهرة مقسومًا على 15، كل سنة. والمعدات والأصول الملموسة المؤهلة الأخرى المشتراة يمكن عادةً خصمها في السنة الأولى بإهلاك إضافي بنسبة 100%. 26 USC 168(k) وفي الشركة القابضة بصيغة LLC تنتقل هذه الخصومات إلى نماذج K-1 للمستثمرين، وعادةً كخسائر سلبية للمستثمرين الذين لا يعملون في النشاط (الخسائر السلبية المعلّقة). وفي الشركة القابضة بصيغة شركة C تخفّض هذه الخصومات ضريبة الشركة. ويعرض المثال أدناه المبالغ بالدولار. وطريقة توزيع الثمن على فئات الأصول في النموذج 8594 موجودة في شراء نشاط تجاري.
نشتري شركة S: إعادة تنظيم من نوع F أم اختيار 338(h)(10)؟
كلا الطريقين يمنح المشتري رفع الأساس الضريبي عند شراء شركة S. والفرق هو من يمكنه الشراء، وهل يستطيع البائع الاحتفاظ بحصة.
- اختيار المادة 338(h)(10). لا يُجريه إلا شركة مشترية تشتري أسهمًا كافية لتحقيق شراء أسهم مؤهل (80% من حقوق التصويت والقيمة)، بالاشتراك مع جميع مساهمي شركة S، بمن فيهم من لا يبيعون، على النموذج 8023 بحلول اليوم الـ15 من الشهر الـ9 الذي يبدأ بعد شهر تاريخ الاقتناء. تعليمات النموذج 8023 ولا تستطيع الشركة القابضة بصيغة LLC التي تُعامل كشراكة استخدامه. واختيار المادة 336(e) طريق قريب عندما يُجري البائع الاختيار؛ وتفاصيله في شراء نشاط تجاري.
- إعادة التنظيم من نوع F. يؤسس البائعون شركة جديدة، ويساهمون فيها بأسهم شركة S، فتصبح الشركة القديمة شركة تابعة مؤهلة من الفصل S (تُعامل كجزء من الشركة الأم)، ثم تتحول إلى LLC. ويستمر اختيار وضع شركة S القديم للشركة الأم الجديدة. Rev. Rul. 2008-18 ثم تشتري الشركة القابضة، سواء كانت LLC أو شركة، حصصًا في تلك LLC. وتفاصيل الشراء في شراء نشاط تجاري.
إعادة التنظيم من نوع F هي الطريق الذي يصلح مع شركة قابضة بصيغة LLC أو عندما يحتفظ البائع بحصة؛ أما اختيار المادة 338(h)(10) فيحتاج إلى مشترٍ هو شركة. وكلا الطريقين ينقل الضريبة إلى البائع، لذا يعكس الثمن ذلك عادةً، ويُحدَّد الطريق عادةً في خطاب النوايا.
ما الذي يتغير لمستثمري حسابات IRA والمستثمرين المعفيين من الضريبة والمقيمين في الخارج؟
الشركة القابضة الأمريكية بصيغة LLC التي تدير نشاطًا تشغيليًا تمرّر دخل الأعمال مباشرة إلى المستثمرين، وهذا يفرض واجبات ضريبية على ثلاثة أنواع من المستثمرين.
- حسابات IRA والمنظمات المعفاة من الضريبة. حصتها من دخل أعمال الشراكة هي دخل خاضع للضريبة من نشاط غير مرتبط (UBTI). 26 USC 512(c) وحسابات IRA تخضع لهذه الضريبة، وتوزيعات الأرباح مستثناة عمومًا من UBTI. المنشور 598
- المستثمرون الأجانب. يُعامل الشريك الأجنبي كأنه يمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة عندما تمارسه الشراكة. 26 USC 875 ويجب على الشركة القابضة الاستقطاع من حصة الشريك الأجنبي في الدخل المرتبط فعليًا (الدخل من نشاط تجاري أمريكي) بنسبة 37% للأفراد و21% للشركات، ويقدّم كل شريك أجنبي إقرارًا أمريكيًا. والتفاصيل في الاستقطاع عن الشركاء الأجانب.
الحلول المعتادة هي شركة قابضة بصيغة شركة C، تحوّل هذا الدخل إلى توزيعات أرباح ومكاسب أسهم، أو شركة حاجبة (blocker) يستثمر عبرها هؤلاء المستثمرون وحدهم. انظر الشركات الحاجبة.
هل يستطيع المستثمرون خصم مصروفات البحث قبل شراء نشاط تجاري؟
عادةً ليس بعد. تكاليف تقرير شراء نشاط تجاري من عدمه، وأي نشاط يُشترى، هي تكاليف بدء نشاط. Rev. Rul. 99-23 ولا يمكن خصم تكاليف بدء النشاط إلا بعد بدء نشاط فعلي، والنشاط المستحوذ عليه يبدأ عند الاستحواذ عليه. 26 USC 195
في السنة التي يبدأ فيها النشاط، يجوز لدافع الضرائب خصم حتى 5,000 دولار، ويُخفَّض هذا المبلغ دولارًا مقابل دولار عندما تتجاوز تكاليف بدء النشاط 50,000 دولار. ويُخصم الباقي بالتساوي على مدى 180 شهرًا.
رواتب LLC البحث وإيجارها وسفرها أثناء البحث هي عادةً تكاليف بدء نشاط. والكيان الذي يطالب بها يتوقف على الكيان الذي دفعها وعلى طريقة انتقال LLC البحث إلى الشركة القابضة. تتبّع ذلك قبل أول إقرار للشركة القابضة. والقواعد العامة لبدء النشاط موجودة في أول إقرار ضريبي لنشاطك التجاري.
انتهى بحثنا بلا صفقة: ماذا تقدّم LLC البحث، ومن يتحمّل الخسارة؟
تقدّم LLC البحث النموذج 1065 الأخير بحلول اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد الشهر الذي تنتهي فيه الشراكة، وتضع علامة على خانة «Final return» في البند G، وعلى «Final K-1» في Schedule K-1 لكل مستثمر. IRS: إغلاق النشاط التجاري
قدرة المستثمرين على خصم الأموال المنفقة تتوقف على ما أُنفقت عليه:
| التكلفة | النتيجة المعتادة عندما لا تُغلق أي صفقة |
|---|---|
| عمل على شركة مستهدفة محددة أُلغيت صفقتها لاحقًا | خسارة في السنة التي أُلغيت فيها الصفقة (أمثلة 26 USC 165؛ 26 CFR 1.263(a)-5) |
| بحث عام بلا شركة مستهدفة محددة | غالبًا غير قابلة للخصم للمستثمر الفرد؛ ولا توجد قاعدة حالية من IRS تحسم الأمر لـ LLC البحث |
| معدات أو أصول أخرى مشتراة | جزء من الأساس الضريبي للأصل، يُسترد عند البيع |
قال آخر منشور لـ IRS عن مصروفات الأعمال إن تكاليف البحث العام للفرد شخصية وغير قابلة للخصم، بينما تكاليف محاولة الاستحواذ على نشاط تجاري محدد مصروفات رأسمالية قابلة للخصم كخسارة رأسمالية. وقال أيضًا إن الشركة قد تتمكن من خصم جميع تكاليف التحري كخسارة. المنشور 535 (لإقرارات 2022)
تصل الخسارة إلى كل مستثمر كحصته في نموذج K-1 الأخير، وفقًا للتخصيصات في اتفاقية LLC البحث. ولا تفترض أن الخسارة عادية: قد تسري حدود الخسارة الرأسمالية، ويُحَد خصم المستثمر أيضًا بأساسه الضريبي في LLC. لهذا يحتاج دفتر المصروفات إلى تاريخ واسم الشركة المستهدفة لكل تكلفة.
عند التصفية، قد يكون الأساس الضريبي الزائد على النقد المُعاد خسارةً رأسمالية (26 USC 731(a)(2))؛ أما هل تبقى تكاليف البحث التي لم تُخصم قط داخل هذا الأساس فأمر غير محسوم. ويظل الباحث يصرّح براتب البحث كدخل في سنة الدفع، كأجور أو كدفعة مضمونة، حتى لو رسملته LLC البحث. 26 USC 707(c)
عند الشراء، أي تكاليف البحث والصفقة تُرسمل، وأيها تكاليف بدء نشاط؟
تكاليف العمل المنجز في التاريخ الأسبق من تاريخين أو بعده تُعد تسهيلًا للصفقة وتُضاف إلى ثمن الشراء: تاريخ توقيع خطاب النوايا أو اتفاقية الحصرية (اتفاقية السرية لا تُحتسب)، أو تاريخ موافقة المسؤولين المختصين على الشروط الجوهرية للصفقة. 26 CFR 1.263(a)-5(e)(1) أما تكاليف البحث العام قبل ذلك التاريخ فهي تكاليف بدء نشاط.
بعض التكاليف تُرسمل أيًّا كان تاريخها: التقييمات وآراء العدالة (fairness opinions)، والهيكلة والمشورة الضريبية بشأن الهيكل، وصياغة اتفاقية الشراء، والموافقات التنظيمية، وضرائب النقل. 26 CFR 1.263(a)-5(e)(2)
الرسوم المرتبطة بالنجاح (تُدفع فقط إذا أُغلقت الصفقة) يُفترض أنها تسهّل الصفقة ما لم تُثبت السجلات المفصلة غير ذلك. ويجوز للمشتري بدلًا من ذلك اختيار ملاذ آمن: معاملة 70% على أنها لا تسهّل الصفقة ورسملة 30%، مع بيان في الإقرار الأصلي للسنة التي تُدفع فيها الرسوم. والاختيار نهائي لا رجعة فيه لتلك الصفقة. Rev. Proc. 2011-29
كيف تنتقل LLC البحث ورأس مال البحث إلى الصفقة؟
يتحول رأس مال البحث عادةً إلى حقوق ملكية في الشركة القابضة، وغالبًا بعلاوة تحددها اتفاقية LLC البحث. والنتيجة الضريبية تتوقف على الشكل القانوني للشركة القابضة.
- إلى شركة قابضة بصيغة LLC تُعامل كشراكة: المساهمة بممتلكات مقابل حصة في الشراكة معفاة من الضريبة عادةً. 26 USC 721
- إلى شركة قابضة بصيغة شركة C: المساهمة بممتلكات مقابل أسهم معفاة من الضريبة فقط إذا كان ناقلو الممتلكات (بمن فيهم المستثمرون النقديون الذين يشترون أسهمًا في الصفقة نفسها) يملكون ما لا يقل عن 80% من الشركة بعد ذلك مباشرة. 26 USC 351(a) والأسهم المُصدرة مقابل خدمات لا تُعد مُصدرة مقابل ممتلكات، وتُفرض عليها الضريبة كأجر.
إذا حصل مستثمرو البحث على حقوق ملكية في الشركة القابضة تزيد على أموالهم النقدية، فتحقق هل الزيادة أجر مقابل خدمات أم قيمة انتقلت من رأس مال بعض المستثمرين إلى آخرين. وهذا يحتاج إلى الاتفاقيات الفعلية.
هل أجر الباحث أجور W-2 أم مدفوعات مضمونة، وهل أقدّم اختيار 83(b) على حقوق الملكية المكتسبة؟
في الشركة القابضة بصيغة شركة C، الباحث الذي يعمل للشركة موظف يُدفع له عبر كشوف الرواتب على النموذج W-2. أما في الشركة القابضة بصيغة LLC التي تُعامل كشراكة، فالباحث الذي هو أيضًا عضو لا يكون عادةً موظفًا لديها (والأمر نفسه ينطبق على LLC البحث أثناء البحث): موقف IRS أن الشركاء الحقيقيين عاملون لحسابهم الخاص، لا موظفون. T.D. 9766 ويكون الأجر الثابت عندئذ دفعة مضمونة: تخصمها LLC، وتظهر كدخل عادي في نموذج K-1 للباحث، ولا تُستقطع منها ضريبة دخل. المنشور 541 والمدفوعات المضمونة مقابل الخدمات دخل عمل حر. 26 USC 1402(a)(13)
حقوق ملكية الباحث التي تُستحق على دفعات هي عادةً ممتلكات مقيدة. واختيار المادة 83(b)، الذي يُقدَّم خلال 30 يومًا بعد نقل الأسهم، يفرض الضريبة على القيمة عند المنح بدلًا من كل تاريخ استحقاق. ويمكن استخدام النموذج 15620 لإجرائه. النموذج 15620 ولا يمكن تمديد هذا الموعد. ولحصة الأرباح (profits interest) في الشركة القابضة بصيغة LLC قواعدها الخاصة؛ انظر تقسيم الملكية بين شركاء LLC. ومدة الاحتفاظ اللازمة بحصة الأداء (promote، أي حصة إضافية من الأرباح) للحصول على معدلات الأجل الطويل موجودة في قاعدة السنوات الثلاث، ورسوم الراعي المستقل موجودة في رسوم الراعي المستقل وحصة الأداء.
من يُعدّ إقرار الشركة القابضة ونماذج K-1 للمستثمرين، وكيف يُقارن النموذج 1065 بالنموذج 1120؟
تقدّم الشركة القابضة الأمريكية إقرارها الفيدرالي الخاص كل سنة، وكذلك LLC البحث طوال وجودها. وتُعدّ إقرارات LLC البحث والشركة القابضة ونماذج K-1 للمستثمرين كل سنة؛ انظر خدمات ضرائب الصناديق وأدوات الاستثمار. أما دفاتر الشركة التشغيلية وكشوف رواتبها فتكون عادةً تكليفًا منفصلًا.
قاعدتان قد تجعلان شخصًا يدفع ضريبة غيره. الأولى: ضريبة تدقيق الشركة القابضة بصيغة LLC تُفرض على LLC في السنة التي ينتهي فيها التدقيق، فيتحمل المستثمرون الحاليون ضريبة سنوات سابقة، ما لم يختر ممثل الشراكة المسمّى في الإقرار، خلال 45 يومًا من الإشعار النهائي، تمريرها إلى مستثمري تلك السنة. ويجوز لـ LLC لديها 100 نموذج K-1 أو أقل، كلها لأفراد أو شركات C أو S أو تركات، الانسحاب من هذا النظام في كل إقرار مقدَّم في موعده؛ ووجود مستثمر IRA أو صندوق استئماني آخر يمنع ذلك. 26 USC 6221(b) و6225 و6226 والثانية: الشخص المسؤول عن كشوف رواتب الشركة القابضة أو عن الاستقطاع على المستثمرين الأجانب، وغالبًا هو الباحث، إذا تعمّد عدم سداد هذه المبالغ، يصبح مسؤولًا شخصيًا عن 100% منها، وتُربط عليه عادةً خلال 3 سنوات. 26 USC 6672
| الشركة القابضة بصيغة LLC (النموذج 1065) | الشركة القابضة بصيغة شركة C (النموذج 1120) | |
|---|---|---|
| الموعد الفيدرالي، للسنة التقويمية | 15 مارس | 15 أبريل |
| الموعد الممدَّد | 15 سبتمبر | 15 أكتوبر |
| نماذج المستثمرين | Schedule K-1 لكل مستثمر | النموذج 1099-DIV لتوزيعات الأرباح |
| الولاية | نماذج K-1 للولايات، وغالبًا الاستقطاع عن غير المقيمين أو إقرارات جماعية في كل ولاية تعمل فيها الشركة | إقرارات شركات في كل ولاية تعمل فيها الشركة |
| غرامة التأخر في التقديم (الإقرارات المستحقة في 2027) | 260 دولارًا عن كل شريك عن كل شهر، بحد أقصى 12 شهرًا | التأخر أكثر من 60 يومًا: لا يقل عن 535 دولارًا أو الضريبة المستحقة، أيهما أقل |
عوامل التكلفة عادةً هي عدد المستثمرين والولايات في الشركة القابضة بصيغة LLC، ومدى تعقيد الشركة التشغيلية في الحالتين. أرقام الغرامات: الإجراء الضريبي 2025-32. والتوزيعات لتغطية الضريبة ونماذج K-1 السنوية موجودة في إقرارات SPV وكيانات الاستثمار المشترك؛ وإقرارات الولايات موجودة في إقرارات الصناديق في الولايات والاستقطاع عن غير المقيمين.
أنا باحث أو مستثمر في كندا: ما الذي يتغير؟
تعامل كندا شركة LLC الأمريكية كشركة خاضعة للضريبة، حتى عندما تفرض الولايات المتحدة الضريبة على أعضائها كشركاء. CRA: IC71-17 فالمستثمر الكندي في شركة قابضة أمريكية بصيغة LLC تفرض عليه الولايات المتحدة الضريبة كل سنة على حصته، بينما قد لا تفرض كندا الضريبة إلا على التوزيعات، فقد لا يتطابق التوقيت والائتمانات الضريبية الأجنبية، وقد ينتج ازدواج ضريبي. أما الشركة القابضة بصيغة شركة C فهي شركة في البلدين، مما يتجنب هذا التعارض تحديدًا؛ لكن توزيعات الأرباح منها تظل خاضعة للاستقطاع الأمريكي وللإبلاغ في كندا، ولا يخفّض QSBS الضريبة الكندية على مكسب المقيم الكندي. قانون ضريبة الدخل، المادة 2(1) انظر شريك كندي في LLC أمريكية وشراء نشاط تجاري أمريكي كمقيم كندي.
مثال
جميع الأرقام بالدولار الأمريكي وللتوضيح فقط.
QSBS: شركة قابضة بصيغة شركة C مقابل شركة قابضة بصيغة LLC
يدفع مستثمر 400,000 دولار مقابل أسهم في شركة قابضة بصيغة شركة C أُصدرت هذه السنة. الشركة القابضة مؤهلة، وتُباع الأسهم بمبلغ 3,400,000 دولار. المكسب 3,000,000 دولار.
- البيع بعد 5 سنوات: يُستثنى كامل مبلغ 3,000,000 دولار.
- البيع بعد 3 سنوات: يُستثنى 1,500,000 دولار؛ ويخضع 1,500,000 دولار للضريبة، بمعدل فيدرالي يصل إلى 28%.
- الاستثمار نفسه عبر شركة قابضة بصيغة LLC: لا يُستثنى أي جزء من المكسب. وفي المقابل، فُرضت الضريبة على أرباح النشاط مرة واحدة، في نماذج K-1 للمستثمرين، بدلًا من فرضها بمعدل ضريبة الشركات ثم مرة أخرى عند توزيعها.
رفع الأساس الضريبي: الخصم السنوي
تشتري شركة قابضة بصيغة LLC أصول شركة بمبلغ 6,000,000 دولار، منها 4,500,000 دولار شهرة. تعطي الشهرة خصومات بمبلغ 300,000 دولار عن كل سنة كاملة على مدى 15 سنة (4,500,000 دولار ÷ 15)، موزعة بالأشهر في سنة الشراء، وتُقسم على نماذج K-1 للمستثمرين. أما شراء أسهم الشركة نفسها بلا اختيار فلا يعطي شيئًا من ذلك.
بحث فاشل
تجمع LLC بحث 500,000 دولار. تنفق 350,000 دولار على الرواتب وفرز الشركات، ثم 100,000 دولار على الفحص النافي للجهالة (due diligence) لشركة مستهدفة واحدة بعد خطاب نوايا؛ وتفشل الصفقة. مبلغ 100,000 دولار يكون عادةً خسارة في سنة الإلغاء، تُمرَّر في نماذج K-1 الأخيرة. أما تكلفة البحث العام البالغة 350,000 دولار فغالبًا غير قابلة للخصم للمستثمرين الأفراد؛ والقاعدة هنا غير محسومة. ويعود مبلغ 50,000 دولار غير المنفق إلى المستثمرين كاسترداد لأموالهم الخاصة، لا كدخل.
حالتك مختلفة؟
- تريد نمذجة LLC وشركة C لصفقتك، أو تحتاج إلى تقديم إقرارات LLC البحث والشركة القابضة ونماذج K-1: انظر خدمات ضرائب الصناديق وأدوات الاستثمار.
- الشركة القابضة شركة C وتحتاج إلى إقرارها السنوي للشركات: انظر خدمات ضرائب الشركات.
- أنت الباحث وتحتاج إلى إقرارك الشخصي مع نماذج K-1 أو مدفوعات مضمونة أو حقوق ملكية: انظر خدمات الضرائب الفردية.
- شراء الأصول أو الأسهم، والنموذجان 8594 و8023: انظر شراء نشاط تجاري.
- مستثمرو IRA أو المستثمرون الأجانب يحتاجون إلى شركة حاجبة: انظر الشركات الحاجبة.
- كندي يشتري نشاطًا تجاريًا أمريكيًا أو يستثمر في LLC: انظر شراء نشاط تجاري أمريكي كمقيم كندي وشريك كندي في LLC أمريكية.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| معدل ضريبة دخل الشركات الفيدرالية الأمريكية معدل ثابت على الدخل الخاضع للضريبة للشركات المحلية؛ وتدفع الشركات الأجنبية المعدل نفسه على الدخل المرتبط فعلياً بنشاط أمريكي (تعليمات النموذج 1120-F، القسم II). | 21% | IRS: تعليمات النموذج 1120 تم التحقق |
| معدل خصم دخل الأعمال المؤهل الحد الأقصى لحصة دخل الأعمال المؤهل قبل حدود الفرد والنشاط | 20% السنة الضريبية 2026 | IRS: خصم دخل الأعمال المؤهل تم التحقق |
| معدل الاستقطاع على دخل FDAP من مصدر أمريكي المدفوع لأشخاص أجانب يُطبَّق على المبلغ الإجمالي لدخل FDAP ذي المصدر الأمريكي غير المرتبط فعليًا بنشاط تجاري في الولايات المتحدة؛ وقد تخفضه اتفاقية ضريبية. وهو أيضًا المعدل على الأجر المدفوع للمقاولين المستقلين غير المقيمين عن خدمات تؤدى في الولايات المتحدة. | 30% | IRS: الدخل الثابت أو القابل للتحديد أو السنوي أو الدوري (FDAP) تم التحقق |
| استبعاد QSBS للأسهم الأحدث المحتفظ بها ثلاث سنوات على الأقل أسهم اكتُسبت بعد 4 يوليو 2025؛ مع مراعاة جميع شروط القسم 1202 | 50% | قانون الإيرادات الداخلية (Internal Revenue Code): المادة 1202(a) تم التحقق |
| الحد الأدنى لمدة الاحتفاظ لأسهم QSBS الأحدث يجب الاحتفاظ بالأسهم المقتناة بعد 4 يوليو 2025 هذه المدة على الأقل؛ وتعكس تواريخ الاقتناء المادة 1223. | 3 سنوات | الباب 26 الحالي: المادة 1202(a)(1)(B) و(5)–(6) تم التحقق |
| استبعاد QSBS للأسهم الأحدث المحتفظ بها أربع سنوات على الأقل أسهم اكتُسبت بعد 4 يوليو 2025؛ مع مراعاة جميع شروط القسم 1202 | 75% | قانون الإيرادات الداخلية (Internal Revenue Code): المادة 1202(a) تم التحقق |
| مدة الاحتفاظ للشريحة الوسطى لأسهم QSBS الأحدث مدة الاحتفاظ هذه على الأقل تمنح شريحة الاستثناء الوسطى للأسهم الأحدث. | 4 سنوات | الباب 26 الحالي: المادة 1202(a)(5) تم التحقق |
| استبعاد QSBS للأسهم الأحدث المحتفظ بها خمس سنوات على الأقل أسهم اكتُسبت بعد 4 يوليو 2025؛ مع مراعاة جميع شروط القسم 1202 | 100% | قانون الإيرادات الداخلية (Internal Revenue Code): المادة 1202(a) تم التحقق |
| مدة الاحتفاظ للاستثناء الكامل لأسهم QSBS الأحدث مدة الاحتفاظ هذه على الأقل تمنح أعلى شريحة استثناء للأسهم الأحدث. | 5 سنوات | الباب 26 الحالي: المادة 1202(a)(5) تم التحقق |
| حد المكسب بالدولار لكل مُصدر لـ QSBS للأسهم الأحدث للأسهم المكتسبة بعد 4 يوليو 2025؛ ويُخفَّض بالمكسب المؤهل المحتسب بموجب المادة 1202(a) في سنوات سابقة وبمكسب الأسهم الأقدم المحتسب في السنة نفسها؛ وقارنه بعشرة أضعاف الأساس الضريبي المعدل للأسهم؛ ويبدأ تعديل التضخم بعد 2026 | 15,000,000 دولار السنة الضريبية 2026 | قانون الإيرادات الداخلية (Internal Revenue Code): المادة 1202(b) تم التحقق |
| حد إجمالي أصول المُصدر لـ QSBS للأسهم الصادرة بعد 4 يوليو 2025 إجمالي الأصول قبل إصدار الأسهم وبعده مباشرة؛ ويُعدَّل بحسب التضخم بعد 2026 | 75,000,000 دولار السنة الضريبية 2026 | قانون الإيرادات الداخلية (Internal Revenue Code): المادة 1202(d) تم التحقق |
| حد ملكية الشركة الأم في الشركة التابعة لأغراض QSBS يجب أن تتجاوز الملكية هذه النسبة؛ وتُستخدم لمجموعة السيطرة في اختبار إجمالي الأصول (1202(d)(3)، باستبدال «أكثر من 50 بالمئة» بعبارة «80 بالمئة على الأقل» في المادة 1563(a)(1)) ولقاعدة النظر عبر الشركات التابعة في اختبار النشاط الفعلي (1202(e)(5)(C)، قوة التصويت أو القيمة) | 50% | قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1202(d)(3) و(e)(5)(C) تم التحقق |
| الحد الأقصى للمعدل الفيدرالي على المكسب الخاضع للضريبة في الاستثناء الجزئي المكسب الخاضع للضريبة بسبب حدود النسب في المادة 1202(a) هو مكسب المادة 1202 بموجب المادة 1(h)(7)، ويُدرج في المكسب الخاضع لمعدل 28 بالمئة؛ أما المكسب الذي يتجاوز حد المكسب المؤهل فأمر مختلف. | 28% | الباب 26 الحالي: المادة 1(h)(1) و(4) و(7) تم التحقق |
| الإهلاك الإضافي للسنة الأولى للمعدات المؤهلة المشتراة ينطبق عموماً على الممتلكات الجديدة أو المستعملة المؤهلة المكتسبة والتي بدأ استخدامها بعد 19 يناير 2025، ما لم يختر دافع الضريبة الاستبعاد لفئة الممتلكات. | 100% | IRS: المنشور 946، كيفية إهلاك الممتلكات تم التحقق |
| حقوق التصويت والقيمة اللازمتان لشراء الأسهم المؤهل يجب شراء 80% على الأقل من إجمالي قوة التصويت وقيمة أسهم الشركة المستهدفة بواسطة شركة أخرى خلال مدة استحواذ 12 شهرًا. | 80% | IRS: تعليمات النموذج 8023 تم التحقق |
| الموعد النهائي لتقديم اختيار المادة 338 والمادة 338(h)(10) (النموذج 8023) ينطبق على كل من اختيار المشتري المنفرد بموجب المادة 338 والاختيار المشترك بموجب المادة 338(h)(10)؛ والاختيار لا رجعة فيه. وقد تنطبق قواعد خاصة على الشركات المشترية الأجنبية. | اليوم الـ15 من الشهر الـ9 الذي يبدأ بعد شهر تاريخ الاقتناء | eCFR: 26 CFR 1.338-2(d) و1.338(h)(10)-1(c) تم التحقق |
| معدل استقطاع القسم 1446 للشركاء الأجانب من غير الشركات أعلى معدل بموجب المادة 1، يُطبَّق على الدخل الخاضع للضريبة المرتبط فعلياً بنشاط أمريكي والموزع على الشريك؛ وقد ينطبق معدل أقل على الدخل التفضيلي مثل المكسب الرأسمالي طويل الأجل عند توفر التوثيق. | 37% السنة الضريبية 2026 | IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813 (01/2026) تم التحقق |
| معدل استقطاع القسم 1446 للشركاء الأجانب من الشركات أعلى معدل بموجب المادة 11(b)، يُطبَّق على الدخل الخاضع للضريبة المرتبط فعلياً بنشاط أمريكي والموزع على الشريك. | 21% | IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813 (01/2026) تم التحقق |
| الحد الأقصى للخصم الفوري لنفقات بدء النشاط المؤهلة يُخفَّض، دون أن ينزل عن الصفر، بمقدار نفقات التأسيس التي تزيد عن حد التدرج؛ ويُطبَّق عند بدء النشاط التجاري | 5,000 دولار | قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. § 195(b)(1)(A) تم التحقق |
| حد نفقات بدء النشاط الذي يقلل الخصم الفوري يُخفَّض خصم بدء النشاط الفوري بالنفقات المؤهلة التي تزيد عن هذا المبلغ | 50,000 دولار | قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. § 195(b)(1)(A) تم التحقق |
| مدة إطفاء تكاليف التأسيس وبدء النشاط تكاليف التأسيس وبدء النشاط المؤهلة المتبقية، بدءًا من شهر بدء النشاط التجاري | 180 شهرًا | IRS: تعليمات النموذج 1120 تم التحقق |
| موعد تقديم النموذج 1065 الأخير للشراكة يُقدَّم النموذج 1065 بحلول اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة الضريبية للشراكة؛ وتنتهي السنة الضريبية للشراكة في تاريخ انتهائها (تصفية شؤونها). ويمكن تمديد الموعد بالنموذج 7004. | اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد الشهر الذي تنتهي فيه الشراكة | IRS: تعليمات النموذج 1065 (موعد التقديم؛ انتهاء الشراكة) تم التحقق |
| نسبة الرسوم المرتبطة بالنجاح التي تُعامل بموجب الملاذ الآمن على أنها لا تيسّر صفقة مشمولة Rev. Proc. 2011-29 القسم 4.01(1)؛ يُجرى الاختيار ببيان في الإقرار الأصلي للسنة التي دُفعت فيها الرسوم أو استُحقت؛ ولا رجعة فيه لتلك الصفقة | 70% | IRS: Rev. Proc. 2011-29 تم التحقق |
| نسبة الرسوم المرتبطة بالنجاح التي تُرسمل بموجب الملاذ الآمن Rev. Proc. 2011-29 القسم 4.01(2) | 30% | IRS: Rev. Proc. 2011-29 تم التحقق |
| حصة السيطرة في القسم 351 هذه النسبة على الأقل من إجمالي قوة التصويت ومن إجمالي عدد أسهم كل فئة أخرى، مباشرة بعد التبادل | 80% | قانون الولايات المتحدة: القسم 368(c) تم التحقق |
| موعد تقديم اختيار المادة 83(b) بعد نقل الممتلكات؛ ويُجري المستلم الاختيار بالنموذج 15620 أو ببيان مكتوب مستوفٍ للشروط. وتنطبق قواعد عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية. | 30 يومًا | IRS: النموذج 15620 تم التحقق |
| الموعد النهائي لخيار تحميل تدقيق الشراكة على الشركاء (push-out) من تاريخ إشعار التعديل النهائي للشراكة؛ ويقدّم ممثل الشراكة النموذج 8988 ولا يمكن تمديد المدة | 45 يومًا | IRS: عملية تدقيق الشراكات بموجب BBA تم التحقق |
| غرامة استرداد ضريبة الأمانة كحصة من الضريبة المستقطعة غير المسددة يُطبَّق على ضريبة الأمانة (Trust Fund) غير المدفوعة للشخص المسؤول الذي تصرّف عمدًا بموجب المادة 6672 من IRC | 100% | IRS: المنشور 15، دليل ضرائب صاحب العمل تم التحقق |
| المدة العامة لتقدير غرامة استرداد أموال الصندوق الاستئماني يُقاس عموماً من الأحدث بين تقديم الإقرار و15 أبريل التالي؛ ولا حد للتقدير لإقرار لم يُقدَّم | 3 سنوات | IRS: دليل غرامة استرداد أموال الصندوق الاستئماني تم التحقق |
| الموعد الفيدرالي العادي لتقديم إقرارات الشراكات وشركات S ذات السنة التقويمية بعد نهاية السنة؛ وقد تغيّر هذا التاريخ تعديلاتُ عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية واستثناءاتُ الدفاتر المحفوظة خارج البلاد المؤهلة. | 15 مارس | IRS: تعليمات النموذج 1065 تم التحقق |
| الموعد الفيدرالي العادي لإقرار شركة C ذات السنة التقويمية بعد نهاية السنة؛ قاعدة الشهر الرابع، مع مراعاة استثناءات عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية والأعمال المؤهلة خارج البلاد. | 15 أبريل | IRS: تعليمات النموذج 1120 تم التحقق |
| الموعد الفيدرالي الممدد لتقديم إقرارات الشراكات وشركات S ذات السنة التقويمية بعد نهاية السنة مع تقديم النموذج 7004 في موعده؛ مستمد من تمديد مهلة التقديم ستة أشهر. لا يمدد موعد السداد. | 15 سبتمبر | IRS: تعليمات النموذج 7004 تم التحقق |
| الموعد الفيدرالي الممدَّد لإقرار شركة C ذات السنة التقويمية بعد نهاية السنة مع تقديم النموذج 7004 في موعده؛ مستخرج من تمديد الأشهر الستة. ولا يمدد مهلة السداد. | 15 أكتوبر | IRS: تعليمات النموذج 7004 تم التحقق |
| غرامة النموذج 1065 المتأخر الفيدرالية عن كل شريك في الشهر للإقرارات المستحقة في 2027 عن كل شريك في أي وقت من السنة الضريبية، عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا؛ ينطبق المعدل على الإقرارات المطلوب تقديمها في 2027 | 260 دولارًا السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32، القسم 4.55 تم التحقق |
| الحد الأقصى لعدد الأشهر لغرامة تأخر إقرار الشراكة بموجب المادة 6698 عن كل شهر أو جزء من شهر يستمر فيه الإخفاق؛ وقد ينطبق السبب المعقول والإعفاء الإداري. | 12 شهرًا | قانون الولايات المتحدة: المادة 6698(a) تم التحقق |
| الحد الأدنى الفيدرالي لغرامة التأخر في التقديم القائمة على الضريبة عند التأخر أكثر من 60 يوماً، للإقرارات المستحقة في 2027 الأقل بين هذا المبلغ و100% من الضريبة المطلوب إظهارها؛ ينطبق على النموذج 1120 والنموذج 1120-S الذي يُظهر ضريبة، للإقرارات المطلوب تقديمها في 2027 | 535 دولارًا السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32، القسم 4.52 تم التحقق |
المصادر الأساسية
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1202، الاستثناء الجزئي لمكاسب بعض أسهم الأعمال الصغيرة
- القانون العام 119-21، المادة 70431 (تغييرات QSBS)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 195، مصروفات بدء النشاط
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 197، استهلاك الشهرة وبعض الأصول غير الملموسة الأخرى
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 165، الخسائر
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 351، النقل إلى شركة يسيطر عليها الناقل
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 721، المساهمات في الشراكة
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 512، الدخل الخاضع للضريبة من نشاط غير مرتبط
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 875، الشراكات والشركاء الأجانب
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1402، صافي أرباح العمل الحر
- eCFR: 26 CFR 1.263(a)-5، المبالغ المدفوعة لتسهيل الاستحواذ
- IRS: الحكم الضريبي Rev. Rul. 99-23، تكاليف بدء النشاط عند شراء شركة
- IRS: الإجراء الضريبي Rev. Proc. 2011-29، الملاذ الآمن للرسوم المرتبطة بالنجاح
- IRS: الحكم الضريبي Rev. Rul. 2008-18، إعادة التنظيم من نوع F لشركة S
- eCFR: 26 CFR 1.338(h)(10)-1، البيع الافتراضي للأصول والتصفية
- eCFR: 26 CFR 1.336-1، اختيار المادة 336(e)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1441، الاستقطاع على الأجانب غير المقيمين
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1442، الاستقطاع على الشركات الأجنبية
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 199A، دخل الأعمال المؤهل
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 168(k)، الإهلاك الإضافي
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 707(c)، المدفوعات المضمونة
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 731، توزيعات الشراكة
- IRS: الحكم الضريبي Rev. Rul. 99-6، شراء جميع الحصص في LLC تُعامل كشراكة
- IRS: تعليمات النموذج 8023
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- IRS: تعليمات النموذج 1120
- IRS: تعليمات النموذج 1099-DIV
- IRS: إغلاق النشاط التجاري
- IRS: المنشور 541، الشراكات
- IRS: المنشور 598، الضريبة على دخل الأعمال غير المرتبطة للمنظمات المعفاة
- IRS: المنشور 535، مصروفات الأعمال (آخر إصدار، لإقرارات 2022)
- IRS: النموذج 15620، اختيار المادة 83(b)
- السجل الفيدرالي: T.D. 9766، الشركاء في شراكة تملك كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا (81 FR 26693)
- IRS: الإجراء الضريبي 2025-32 (مبالغ الغرامات المعدّلة حسب التضخم)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1، المكاسب بمعدل 28% ومكاسب المادة 1202
- FTB كاليفورنيا: ملخص تغييرات ضريبة الدخل الفيدرالية (عدم التوافق مع المادة 1202)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6221، الانسحاب من نظام تدقيق الشراكات
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6225، دفع الشراكة للمبلغ الناقص المفترض
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6226، اختيار التمرير (push-out)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6672، غرامة استرداد أموال الضرائب المستقطعة
- كندا: قانون ضريبة الدخل، المادة 2
- CRA: IC71-17، إرشادات مساعدة السلطة المختصة بموجب الاتفاقيات الضريبية لكندا
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.