Form 8858: balance general y sección 987 en el extranjero

¿Necesito el Form 8858 con balance general para mi negocio en el extranjero?

El Form 8858 lo debe presentar una persona de EE. UU. que sea directamente propietaria fiscal de una entidad extranjera ignorada (la persona a quien se considera dueña de sus activos y pasivos para efectos tributarios de EE. UU.) o que opere una sucursal extranjera en cualquier momento del año. Las instrucciones llaman a esta persona declarante de la Categoría 1 y exigen el formulario completo, incluido el balance general (Schedule F) y el Schedule M aparte para las operaciones con partes relacionadas. También lo exige tener la propiedad mediante varios niveles de entidades ignoradas (Categoría 2). Una persona de EE. UU. incluye a un ciudadano, un residente y una corporación, sociedad de personas o fideicomiso constituido en EE. UU.

El formulario vence junto con la declaración a la que pertenece, prórrogas incluidas. La Publication 54 lo incluye entre los formularios que se presentan con el Form 1040, y las instrucciones indican que, si el Form 1040 se presenta por vía electrónica, se adjunta al Form 8453. Con un Form 1120 presentado por vía electrónica, se envía de forma electrónica como anexo.

Una sucursal extranjera es una operación comercial integral que una persona de EE. UU. realiza fuera de EE. UU. y se decide según todos los hechos; tener libros separados y una oficina o un lugar fijo de negocios en el extranjero son indicios de una sucursal, y las actividades que constituyen un establecimiento permanente conforme a un tratado tributario de EE. UU. se consideran una sucursal (sección 1.367(a)-6T). Que su negocio sea una sucursal, una entidad ignorada, una corporación o una sociedad de personas decide qué formulario corresponde; vea qué formulario presenta su negocio extranjero, que también cubre una presentación más corta para una entidad ignorada inactiva.

El caso no es sencillo cuando:

• El negocio lleva libros solo en moneda local o en un formato local.
• Hay varios años sin presentar. El balance general de cada año parte del cierre del año anterior.
• Se ha enviado dinero del negocio a usted, lo que puede activar la sección 987 (ganancia o pérdida cambiaria sobre el dinero enviado a su propietario).
• Una corporación es propietaria de la sucursal, o la sucursal hace operaciones con otras empresas que usted controla.

Si se da alguno de estos casos, ordene los libros antes de empezar el formulario.

Reúna esto antes de que alguien prepare el formulario:

• Libros mayores o exportaciones de cada año, en cualquier idioma. El formulario debe estar en inglés, así que los registros en el idioma local deben traducirse.
• Estados de cuenta de todas las cuentas bancarias del negocio.
• La fecha de compra y el costo de cada activo importante.
• Cada transferencia entre usted y el negocio, con fecha, en ambas monedas.
• El balance general del año anterior, las declaraciones de impuestos extranjeras y la fuente de sus tipos de cambio.
• La cadena de propiedad con el país y la clasificación tributaria de cada entidad, para el organigrama que exige el formulario.
• Quién lleva los libros y dónde, y el número de identificación fiscal de EE. UU. de la entidad o el número de referencia que usted asigna y reutiliza cada año.

¿Qué pide el Form 8858: estado de resultados, balance general e ingreso gravable?

El Form 8858 pide un estado de resultados resumido, un balance general resumido y un anexo de ingreso gravable de la sucursal o entidad. La mayoría de los anexos muestran su moneda funcional (la moneda principal en que opera, definida más adelante) y dólares estadounidenses; el balance general va solo en dólares (formulario).

El Schedule F tiene solo seis líneas, pero en la práctica salen de un juego completo de libros. Su columna de inicio del año normalmente es igual a la columna de fin del año anterior.

¿El balance general del Form 8858 tiene que seguir los US GAAP?

Sí: las instrucciones indican que el declarante calcula el balance general del Form 8858 en la moneda funcional de la entidad y lo convierte a dólares conforme a los US GAAP. El estado de resultados también sigue los US GAAP. La excepción es un negocio que debe usar el método de transacciones separadas aproximadas en dólares (DASTM) por una moneda hiperinflacionaria: prepara el Schedule F conforme a la sección 1.985-3(d) y no según los US GAAP, con reglas especiales en los Schedules C y H.

Las instrucciones no exigen que el negocio lleve su libro mayor según los US GAAP. Exigen cifras según los US GAAP en el formulario, así que unos libros llevados con reglas locales necesitan una reexpresión antes de llegar al Schedule F. Un preparador decide qué diferencias importan.

¿Qué tipo de cambio convierte las cifras: el promedio o el de cierre del año?

Cada anexo tiene su propia regla. El tipo de cambio promedio anual cubre la línea de ingreso gravable del Schedule H y el Schedule M. Las reglas de conversión de los US GAAP cubren el estado de resultados y el balance general, y el formulario no fija un único tipo de cambio para el balance general. La sección 987 mide el valor neto del negocio el último día del año.

El Form 8858 informa cada tipo de cambio como las unidades de moneda extranjera que equivalen a un dólar estadounidense, con al menos cuatro decimales, y el monto en moneda extranjera se divide entre ese tipo (instrucciones). El IRS no tiene un tipo de cambio oficial. En general acepta cualquier tipo publicado que se use de forma uniforme y publica tipos de cambio promedio anuales de muchas monedas. Para la sección 987 se permite cualquier método razonable de promedio, y uno acorde con la contabilidad financiera del negocio se presume en general razonable (sección 1.987-1). Anote cada año la fuente y el método.

¿Cuál es mi moneda funcional: el dólar o la moneda local?

La moneda funcional de una persona física es el dólar (sección 985). Un negocio en el extranjero puede tener otra solo si es una unidad de negocio calificada (QBU) y cumple las pruebas de la sección 1.985-1. Una QBU es una unidad separada y claramente identificada de un negocio o actividad comercial que lleva libros y registros separados (sección 989).

La moneda funcional del negocio es el dólar si se cumple alguna de estas condiciones:

• Realiza sus actividades principalmente en dólares.
• Su residencia es EE. UU., lo que para una unidad de negocio significa que su lugar principal de actividad está allí (sección 1.985-1, sección 988).
• No lleva libros en la moneda del entorno económico donde se realiza una parte importante de sus actividades. El reglamento presume que sí los lleva, y solo una razón sustancial ajena a los impuestos supera esa presunción. Un negocio no puede usar la presunción para respaldar su propia elección.
• Su ingreso está vinculado efectivamente con una actividad comercial en EE. UU.
• Su moneda es hiperinflacionaria, lo que el reglamento define por la inflación acumulada de los 36 meses anteriores. Entonces su ingreso se calcula con el DASTM.

En los demás casos, es la moneda del entorno donde se realiza una parte importante del negocio, siempre que sus libros se lleven en esa moneda. El reglamento examina las monedas de los ingresos, los gastos, los flujos de efectivo, los préstamos, los mercados de venta y los precios. Si encaja más de una moneda, el negocio puede elegir.

Una moneda funcional es un método de contabilidad, y un cambio posterior debe seguir la sección 1.985-4 (sección 1.985-1). La línea 1j del Form 8858 pide el código ISO de tres letras de la moneda. Si la moneda funcional es el dólar, solo se completa la columna en dólares del Schedule C.

¿Qué hace la sección 987 y cuándo genera una ganancia o pérdida?

La sección 987 reconoce la ganancia o pérdida cambiaria acumulada sobre el valor neto de un negocio en el extranjero, en proporción al dinero que envía a su propietario, cuando la moneda del negocio difiere de la del propietario. La ley trata la ganancia o pérdida como ordinaria (sección 987). El reglamento funciona en cuatro pasos:

1. Cada año el propietario sigue el valor neto del negocio en su propia moneda. El cambio del año, ajustado por el ingreso y por las transferencias de entrada y de salida, es la ganancia o pérdida no reconocida de ese año. Estos montos se acumulan (sección 1.987-4).
2. No se reconoce nada hasta que haya una remesa, salvo en una terminación (paso 4) o con una elección de reconocer todos los años. Una remesa es el valor que pasa del negocio al propietario, menos el valor que el propietario aportó al negocio, en el mismo año. Se mide en la moneda del negocio el último día del año (sección 1.987-5). El reglamento cuenta todo el efectivo y los demás activos transferidos al propietario y no pone condición sobre su destino.
3. La ganancia o pérdida reconocida es el monto neto no reconocido al cierre del año multiplicado por la proporción de la remesa: la remesa dividida entre la suma de la base ajustada de los activos brutos del negocio al cierre del año y la remesa. En cambio, una pérdida puede quedar suspendida (vea las elecciones más abajo).
4. Terminar el negocio cuenta como una remesa de todos sus activos brutos, así que la proporción es uno.

El valor neto usa dos tipos de cambio: el tipo de cambio al contado de cierre del año para el efectivo, las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar en la moneda del negocio, y el tipo histórico para partidas como el equipo. El tipo histórico es el promedio anual del año en que se adquirió el activo (sección 1.987-1). Las fechas de compra anotadas en los libros lo hacen posible.

El reglamento también ofrece elecciones, como convertir todo el valor neto al tipo de cambio de cierre del año (una elección de tipo de cambio corriente) o reconocer la ganancia o pérdida cada año. Una elección de tipo de cambio corriente puede suspender una pérdida de la sección 987 en lugar de permitirla (sección 1.987-11). El propietario de EE. UU. hace estas elecciones en el Form 8964-ELE, adjunto a la declaración original presentada a tiempo, prórrogas incluidas, del primer año en que las reglas se aplican al propietario. Para un año posterior, una elección de tipo de cambio corriente o de reconocimiento anual también debe enviarse por e-Fax antes de que empiece el año. Ambas son difíciles de deshacer (instrucciones, sección 1.987-1). Decídalo con un preparador antes de que empiece el año.

El Notice 2026-17 no es un reglamento: anuncia reglas propuestas. Permite que un contribuyente se base en un método más simple de fondo de patrimonio y base, que requiere una elección de tipo de cambio corriente, y en una suspensión de pérdidas más limitada, si las reglas se aplican en conjunto (IRS).

La ganancia o pérdida se informa en el Schedule C-1, con una declaración del método (instrucciones).

¿Se aplican a mí las reglas de la sección 987 y desde qué año fiscal?

Las reglas de la sección 987 se aplican cuando el negocio es una unidad de negocio calificada (QBU) cuya moneda funcional difiere de la de su propietario. El reglamento definitivo se aplica a años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2024 (sección 1.987-15).

Puede ser propietaria cualquier persona física o corporación, excepto las personas físicas que no son personas de EE. UU. y ciertas corporaciones extranjeras. Las sociedades de personas y las corporaciones S tienen reglas aparte en la sección 1.987-7, a la que remite la sección 1.987-1. Si el negocio y su propietario usan el dólar, la sección 987 no se aplica y las instrucciones no exigen el Schedule C-1 a ese propietario.

Los años anteriores siguen reglas distintas, y un negocio que existía antes de que empezara el reglamento definitivo puede pasar por las reglas de transición de la sección 1.987-10. Un propietario de un negocio así en la fecha de transición, en general el primer día del primer año que empieza después de 2024, también presenta el Form 8964-TRA con la declaración de ese año (instrucciones). Un negocio pequeño puede elegir tratar como cero su ganancia o pérdida anterior si cumple la prueba de la sección 163(j)(3) y un límite de tamaño de activos (sección 1.987-10). Qué conjunto de reglas se aplica a cada año de una regularización depende del historial de presentación y requiere un preparador (sección 1.987-15).

¿Necesito libros separados para el negocio en el extranjero?

El Form 8858 y los registros de la sección 987 se construyen con libros llevados solo para el negocio, así que lleve un juego aparte. La ley define una unidad de negocio por sus libros y registros separados. Las instrucciones dicen que un juego separado de libros, o su falta, «puede afectar» que una actividad sea una sucursal extranjera (instrucciones). Que una actividad sin libros propios sea una sucursal depende de los hechos, así que no suponga que la falta de libros significa que no hay formulario.

Un juego separado de libros significa libros de registro original más cuentas del libro mayor general y auxiliares, o registros similares (sección 1.989(a)-1). Con el método de efectivo, los asientos incluyen un diario de cada cobro y pago; con el método de acumulación, diarios de ventas y de gastos. Las cuentas del libro mayor muestran cómo esos asientos afectan el balance general y el estado de resultados.

Un libro mayor en la moneda en que opera el negocio, con su propia cuenta bancaria para conciliar, es la base de ambos. Los libros llevados en otra moneda pueden hacer que el dólar sea su moneda funcional, sujeto a la presunción de los libros descrita arriba.

Para un negocio sujeto a la sección 987, la sección 1.987-9 exige registros que establezcan su ingreso o pérdida gravable y su ganancia o pérdida de cada año, conservados mientras puedan importar. Incluyen:

• Partidas de ingreso, ganancia, deducción y pérdida, en la moneda del negocio y en la del propietario.
• Un balance general ajustado en ambas monedas. La sección 987 parte de un balance general sobre base fiscal, mientras que el Schedule F es uno según los US GAAP.
• Los tipos de cambio usados y cómo se eligió cualquier convención.
• Los montos que pasan hacia y desde el propietario en ambas monedas, y la remesa de cada año con sus totales acumulados.

¿Qué va en el Schedule M por el dinero que pasa entre el negocio y yo?

Las transferencias entre usted y su propia sucursal en general no van en el Schedule M. El Schedule M informa las transacciones con otras entidades relacionadas. Si usted es el propietario fiscal, la columna (b) del declarante queda vacía, y las transacciones ignoradas con el propietario fiscal directo de EE. UU. se omiten de la columna (c) (instrucciones). Cuando se aplica la sección 987, el dinero que pasa entre usted y el negocio se sigue en cambio como una remesa en el Schedule C-1.

El Schedule M cubre ventas y compras, comisiones, alquileres, regalías, dividendos, intereses y comisiones por garantías de préstamos. Aquí corresponde una sucursal que compra mercancía a una corporación que usted controla. Los préstamos se muestran como el saldo más alto pendiente durante el año, y los montos van en dólares al tipo de cambio promedio del año.

¿Qué multa hay si el Form 8858 se presenta tarde o incompleto?

Las instrucciones fijan una multa de $10,000 por cada período contable anual de cada corporación extranjera controlada o sociedad de personas extranjera controlada para el cual no se entregue la información requerida a tiempo. Si el incumplimiento continúa 90 días después de que el IRS envía un aviso por correo, se aplica una multa adicional de $10,000 por cada período de 30 días o fracción, con un límite de $50,000 por cada incumplimiento. Los impuestos extranjeros acreditables también se reducen en 10% por no presentar o no informar toda la información requerida, con más reducción después de un aviso.

Esas frases están redactadas para corporaciones y sociedades de personas extranjeras controladas. La multa en dólares de la ley cubre una «entidad comercial extranjera», definida como una corporación extranjera o una sociedad de personas extranjera (sección 6038), y el manual de multas del IRS incluye el Form 8858 bajo la misma multa (IRM 20.1.9). Cómo alcanza la sucursal propia de una persona física o su entidad extranjera ignorada es una pregunta para un preparador antes de que un formulario venza. El manual permite alivio por causa razonable de la multa inicial, no de la multa por continuación. Sin embargo, según la ley, la fecha de vencimiento y el inicio del período de aviso de 90 días cuentan como no anteriores al último día en que existió la causa razonable (sección 6038(c)(4)(B)), así que verifique la causa y la fecha del aviso antes de aceptar una multa por continuación.

Las instrucciones agregan que pueden aplicarse sanciones penales conforme a las secciones 7203, 7206 y 7207 al incumplimiento de presentar la información que exige la sección 6038. Una persona que encarga a otra la presentación del Form 8858 también puede enfrentar estas sanciones si la otra persona no presenta un formulario correcto y adecuado. Una declaración informativa extranjera faltante también puede mantener abierto el año fiscal relacionado para la determinación hasta tres años después de que se entregue la información, o solo las partidas relacionadas si hay causa razonable (sección 6501(c)(8)), tema que se trata en Form 5471, 8858 o 8865.

¿Puedo hacer el Form 8858 por mi cuenta?

A veces: el formulario tiene cuatro páginas más el Schedule M, y lo que lleva tiempo son los libros y el trabajo con las monedas.

Las instrucciones pueden bastar cuando se cumplen todas estas condiciones:

• Hay una sola sucursal o entidad, sin nada por debajo.
• Los libros están en una sola moneda y coinciden con los estados de cuenta bancarios.
• El negocio y su propietario usan la misma moneda funcional, el dólar en el caso de la mayoría de las personas físicas.
• Todos los años anteriores están presentados.

Un negocio con otra moneda funcional queda bajo la sección 987, que igual pide registros anuales y el Schedule C-1 en un año sin transferencias.

Se necesita criterio profesional cuando:

• Los libros están en un formato local, no están conciliados o existen solo en otro idioma.
• La moneda funcional difiere de la suya, haya o no movimientos de dinero.
• Varios años del Form 8858 están sin presentar.
• Una corporación, una sociedad de personas o una corporación S es propietaria de la sucursal, o la moneda es hiperinflacionaria.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Los montos locales están en pesos mexicanos o dólares canadienses según se indica, las cifras en dólares son en dólares estadounidenses, y el tipo de cambio y la base de los activos son inventados.

Un estudio de diseño en México con libros en pesos

Una ciudadana de EE. UU. dirige un estudio de diseño en México como propietaria única y lleva libros separados en pesos. En el año, los ingresos son 1,800,000 pesos y los costos son 1,080,000 pesos. El estudio no lleva estados según los US GAAP en dólares, así que ella usa un tipo de cambio promedio de 18 pesos por US$1, marca la casilla de tipo de cambio promedio en el Schedule C del Form 8858 e informa 18.0000 en la línea 8 de su Schedule H. Ese Schedule C muestra US$100,000 de ingresos, US$60,000 de costos y US$40,000 de ganancia junto a las cifras en pesos. Una presentación real usa un tipo de cambio publicado, como el promedio anual del IRS, aplicado de la misma forma cada año.

Una corporación de EE. UU. con una sucursal en Canadá

Una corporación de EE. UU. opera una sucursal en Canadá y lleva sus libros en dólares canadienses. El Schedule F necesita un balance general resumido de seis líneas en dólares estadounidenses al inicio y al final del año, convertido con las reglas de los US GAAP, no una hoja de cálculo con totales en dólares canadienses. Si la moneda funcional de la sucursal es el dólar canadiense, difiere de la de la corporación, así que se aplica la sección 987 y se completa el Schedule C-1.

El dinero se envía a casa en diciembre

La misma propietaria en México, cuyo estudio tiene el peso como moneda funcional, traslada 360,000 pesos de la cuenta del estudio a su cuenta en EE. UU. en diciembre y no ha aportado nada al estudio durante el año. Eso es una remesa de 360,000 pesos, medida el último día del año. Si no se aplica ninguna elección y el reglamento definitivo rige el año, la fórmula del reglamento divide la remesa entre la suma de la base ajustada de los activos brutos del estudio al cierre del año y la remesa. Con una base de 1,140,000 pesos, esa proporción es 360,000 dividido entre 1,500,000, es decir, 24%, que se aplica a la ganancia o pérdida neta no reconocida de la sección 987 del estudio. Ese monto sale del cálculo año por año del valor neto, no de comparar lo que valían 360,000 pesos en enero y en diciembre. Hacer ese cálculo es la parte que necesita un preparador.

¿Su caso es distinto?

• No está seguro de que el negocio sea una sucursal o una entidad ignorada: la prueba está en qué formulario presenta su negocio extranjero.
• Usted tiene acciones de una empresa en el extranjero: puede aplicar el Form 5471; vea propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras, contabilidad de una pequeña empresa extranjera y, para una corporación canadiense, sus libros como estados del Form 5471.
• Los libros en idioma o formato local no permiten producir un balance general, o el libro mayor no coincide con los estados de cuenta bancarios: primero los libros y luego el formulario. Vea ayuda con la contabilidad y, para el formulario, ayuda tributaria transfronteriza.
• Varios años del Form 8858 están sin presentar: el balance general de cada año parte del cierre del año anterior, así que los libros se reconstruyen en orden. Vea cómo regularizar la información extranjera omitida, presentación simplificada o tardía y ayuda tributaria transfronteriza.
• Se ha enviado dinero del negocio a usted y puede aplicar la sección 987: el método, las elecciones (Form 8964-ELE), cualquier presentación de transición (Form 8964-TRA) y la declaración del Schedule C-1 requieren ayuda tributaria transfronteriza.
• Una corporación es propietaria de la sucursal, o la sucursal hace operaciones con empresas que usted controla: el Schedule M informa esas operaciones y la sección 987 se aplica cuando las monedas difieren, así que busque ayuda tributaria transfronteriza.
• Una sociedad de personas o una corporación S es propietaria de la sucursal: un socio de EE. UU. puede tener que presentar parte del Form 8858, incluido el Schedule C-1, cuando el socio y no la sociedad reconoce la ganancia de la sección 987, y la sección 987 sigue reglas separadas para ambas, así que busque ayuda tributaria transfronteriza.
• El negocio paga impuesto sobre la renta extranjero: el crédito y sus límites están en límites del crédito por impuestos extranjeros.
• Está eligiendo una estructura mientras vive en el extranjero: vea LLC o corporación S mientras vive en el extranjero.
• El negocio tiene cuentas en el extranjero: las de una persona física están en declaración de cuentas extranjeras y las de una empresa en FBAR de cuentas de una empresa en el extranjero.