الإجراءات المبسطة أم تقارير FBAR المتأخرة: أيهما يناسبك

الإجراءات المبسطة أم تقارير FBAR والنماذج المتأخرة: أي طريق يناسبك؟

• كل الدخل مُبلَّغ عنه والنماذج فقط ناقصة: قدّم النماذج المتأخرة؛ ولا تناسبك الإجراءات المبسطة.
• أُغفل دخل من أصول أجنبية دون تعمّد: اختر بين إجراء مبسط وبين النموذج ⁦1040-X⁩ الذي تقدمه بنفسك مع النماذج المتأخرة.
• قد تكون المخالفة متعمدة، أو سبق أن تواصلت IRS معك: احصل على استشارة قبل تقديم أي شيء.

تعرض IRS ثلاثة خيارات: ممارسة الإفصاح الطوعي (Voluntary Disclosure Practice)، والإجراءات المبسطة، وإجراءات تقديم الإقرارات المعلوماتية الدولية المتأخرة (DIIRSP) (خيارات IRS). أما تقارير FBAR المتأخرة التي تُقدَّم وحدها فتتبع صفحة FBAR لدى IRS.

تصبح الحالة غير بسيطة إذا احتمل أن المخالفة كانت متعمدة، أو كتبت IRS إليك أو فتحت فحصًا، أو كانت هناك شركة أو صندوق استئماني أجنبي، أو كانت الأرصدة كبيرة، أو تعيش في بلدين. اجمع لكل حساب: كشوفه وأعلى رصيد فيه لكل سنة من السنوات الست الأخيرة، والإقرارات التي قدمتها، وأي خطابات من IRS، وكيف ولماذا فُتح الحساب.

هل ما زال «إجراء تقديم FBAR المتأخر» متاحًا؟

لا. صفحة خيارات IRS تعرض ثلاثة خيارات، وليس بينها «إجراء تقديم FBAR المتأخر». ولا تخلطه بإجراءات DIIRSP، التي ما زالت تشمل الإقرارات المعلوماتية الدولية المتأخرة مثل النماذج 8938 و5471 و3520؛ أما تقارير FBAR فتُقدَّم إلى FinCEN. والمتبقي لتقرير FBAR متأخر هو التقديم المتأخر العادي: إذا لم تتواصل IRS معك بشأن تقرير FBAR متأخر ولم تكن خاضعًا لتحقيق مدني أو جنائي، فقدّم تقارير FBAR المتأخرة في أقرب وقت واذكر السبب (صفحة FBAR لدى IRS).

عند تقديم FBAR متأخر، اختر سببًا من القائمة المنسدلة في FinCEN، أو اختر «أخرى» واكتب شرحًا قصيرًا (FinCEN: التقديم المتأخر). وتقول صفحة FBAR لدى IRS إن التقديم المتأخر مخالفة قد تترتب عليها غرامات، وإن التقديم في أقرب وقت يُبقي الغرامات المحتملة عند حدها الأدنى، وإن فرض الغرامة يتوقف على الوقائع والظروف. ويضيف دليل الفاحصين لديها أنه لا تُفرض غرامة على حساب إذا لم يكن الإخفاق متعمدًا وكان لسبب معقول، وكان الحساب مُدرجًا بشكل صحيح في تقرير FBAR المتأخر (IRM 4.26.16.3.11)؛ وهذا توجيه داخلي، وليس وعدًا بموجب القانون.

ما زال السؤال 9 في أسئلة الإجراءات المبسطة للمقيمين داخل الولايات المتحدة يذكر إجراءات تقديم FBAR المتأخر (أسئلة SDOP). ولم تبيّن IRS كيف تنسجم هذه الإشارة مع صفحة خياراتها الحالية، فلا تعتمد عليها. وإن كنت مقيمًا في الولايات المتحدة وكان كل دخلك مُبلَّغًا عنه، فراجع استكمال التقارير الأجنبية الفائتة.

إجراء SDOP أم النموذج ⁦1040-X⁩ لفوائد أجنبية صغيرة أُغفلت؟

الاثنان مسموح بهما؛ وهما يبدّلان تكلفة معروفة بحماية. يفرض إجراء Streamlined Domestic Offshore (SDOP) غرامة قدرها ⁦5%⁩ من أعلى مجموع لأرصدة الأصول الأجنبية في نهاية السنة ضمن وعاء الغرامة، إضافة إلى الضريبة والفوائد. وفي المقابل لن تفرض IRS غرامات دقة الإقرار أو الإقرارات المعلوماتية أو FBAR على ما تُبلّغ عنه، حتى لو دُقّقت الإقرارات لاحقًا، ما لم يكن الإقرار الأصلي احتياليًا أو مخالفة FBAR متعمدة (شروط SDOP لدى IRS). وتشمل الحماية ما تُبلّغ عنه فقط: فقد تُفرض غرامات على أي نقص إضافي تكتشفه IRS، ولا تُلغى الغرامات التي فُرضت فعلًا عن تلك السنوات.

النموذج ⁦1040-X⁩ الذي تقدمه بنفسك مع تقارير FBAR المتأخرة وبيانات السبب المعقول لا تدفع معه ⁦5%⁩، ولا يحميه أي برنامج. وإذا قُدّم قبل أن تتواصل IRS معك لأول مرة بشأن فحص تلك السنة، فهو إقرار معدّل مؤهل (qualified amended return)، ولا تُفرض غرامة دقة الإقرار على الضريبة التي يضيفها (⁦26 CFR 1.6664-2(c)⁩). أما المخاطر التي يُبقيها مفتوحة فهي:

• FBAR: غرامة عدم تعمد تصل إلى 16,536 دولار عن كل تقرير متأخر، لا عن كل حساب (IRM 4.26.16). ويعفي القانون من مخالفة غير متعمدة سببها سبب معقول إذا أُدرج الرصيد بشكل صحيح (⁦31 U.S.C. 5321(a)(5)⁩)؛ وتطبّق IRS ذلك حين يكون الحساب مُدرجًا بشكل صحيح في تقرير FBAR المتأخر (IRM 4.26.16.3.11).
• النموذج 8938: 10,000 دولار عن كل نموذج فائت (تعليمات النموذج 8938).
• المعالجة: قد تُفرض غرامات على الإقرارات المعلوماتية المتأخرة دون قراءة بيان السبب المعقول أولًا، باستثناء النموذجين 3520 و⁦3520-A⁩ (إجراءات IRS).

ما يرجّح الكفة: حجم الأرصدة، وعدد السنوات والنماذج الفائتة، ومدى قوة قصة السبب المعقول. وللاطلاع على وعاء الغرامة والسنوات، راجع الإجراءات المبسطة للمقيمين داخل الولايات المتحدة؛ وللدخل المُغفَل الذي ليس دخلًا من أصول أجنبية، راجع تعديل الإقرارات السابقة للدخل المُغفَل.

لم تقدّم إقرارًا قط وأنت تعيش في الخارج ولا ضريبة أمريكية مستحقة: إجراء مبسط أم إقرارات متأخرة فقط؟

غرامة عدم التقديم هي ⁦5%⁩ من الضريبة غير المسددة عن كل شهر، بحد أقصى ⁦25%⁩ (IRS). والإقرار المتأخر الذي لا ضريبة غير مسددة فيه لا يوجد عادةً ما تُطبَّق عليه الغرامة، لكن تقارير FBAR والإقرارات المعلوماتية الفائتة قد تُفرض عليها غرامات: فهذه الغرامات لا تتوقف على وجود ضريبة مستحقة.

يُسقط إجراء Streamlined Foreign Offshore (SFOP) هذه الغرامات عن المؤهل: لا غرامة عدم التقديم ولا عدم السداد ولا دقة الإقرار ولا الإقرارات المعلوماتية ولا FBAR (شروط SFOP لدى IRS). ويشترط وجود دخل من أصل مالي أجنبي لم يُبلَّغ عنه، مثل فوائد حساب مصرفي. والأجور الأجنبية ليست دخلًا من أصل مالي أجنبي، فقد لا يستوفي هذا الشرط من كان دخله الفائت أجورًا فقط. وإذا لم يناسبك أي إجراء مبسط، فتُقدَّم الإقرارات وتقارير FBAR والنماذج المتأخرة بالطريقة العادية مع بيانات السبب المعقول، وتبقى الغرامات محتملة: راجع استكمال الإقرارات غير المقدَّمة. الأهلية والسنوات: الإجراءات المبسطة للمقيمين خارج الولايات المتحدة. وإن كنت تعيش في كندا ولم تقدّم إقرارًا قط: استكمال الإقرارات الأمريكية الفائتة.

هل يغيّر السكن داخل الولايات المتحدة أو خارجها تكلفة كل طريق؟

نعم داخل الإجراءات المبسطة، ولا خارجها. مكان إقامتك يحدد أي إجراء مبسط ينطبق، والإجراءان يسعّران الخطأ نفسه بشكل مختلف (IRS).

خارج البرامج تنطبق قواعد الغرامات نفسها أينما تعيش. وحدود النموذج 8938 أعلى لمن يقيمون في الخارج: راجع التقارير عن الحسابات الأجنبية.

هل يكفي أن أصحّح هذه السنة فقط وأقدّم بشكل صحيح من الآن؟

ليس وحده: الإقرار الصحيح هذه السنة لا يغلق السنوات التي كانت خاطئة. أمام IRS مدة ست سنوات من موعد استحقاق كل تقرير FBAR لتقدير غرامة FBAR، سواء قُدّم التقرير أم لم يُقدَّم (المنشور 5970). وقد يُبقي غياب النموذج 8938 إقرار تلك السنة كله أو جزءًا منه مفتوحًا حتى ثلاث سنوات بعد تقديم النموذج. وإذا أُغفل دخل من أصول أجنبية يزيد على 5,000 دولار، فيمكن تقدير ضريبة تلك السنة خلال ست سنوات من تقديم الإقرار (تعليمات النموذج 8938).

تعديل الإقرارات السابقة بنفسك خارج أي برنامج (تعديل «صامت») لا يمنع تقديمًا مبسطًا لاحقًا، لكن الغرامات التي فُرضت فعلًا على تلك التقديمات لا تُلغى (IRS). وكلا الإجراءين المبسطين يغطي نافذتين محددتين: آخر 3 سنوات من الإقرارات وآخر 6 سنوات من تقارير FBAR.

متى يُغلق أمامي الطريق المبسط؟

يُغلق الطريق المبسط إذا تحقق أي مما يلي (قواعد IRS للإجراءات المبسطة):

• فحص من IRS: فحص مدني لأي سنة ضريبية، حتى في مسألة لا علاقة لها، أو تحقيق جنائي.
• مخالفة متعمدة: لا يؤهل إلا الإهمال أو السهو أو الخطأ أو سوء الفهم بحسن نية. وتصف IRS المخالفة المتعمدة بأنها مقصودة أو مدبَّرة، لا عرضية ولا سوء فهم (الإفصاح الطوعي لدى IRS)؛ وأي جانب تقع فيه الحالة يتوقف على وقائعها.
• لا دخل غير مُبلَّغ عنه من أصول أجنبية: كلا الإجراءين يشترط دخلًا من أصل مالي أجنبي لم يُبلَّغ عنه (SDOP، SFOP).
• إقرار لم يُقدَّم (في SDOP فقط): يجب أن يكون الإقرار المطلوب قد قُدّم عن كل سنة من آخر 3 سنوات (IRS). وإن لم تقدّم إقرارًا قط، فراجع استكمال التقارير الأجنبية الفائتة.
• لا رقم تعريف ضريبي صالح: من يحق له الحصول على رقم ضمان اجتماعي (SSN) يجب أن يكون لديه رقم.

وإجراء التقديم المتأخر العادي للإقرارات المعلوماتية مكتوب أيضًا فقط لمن لا يخضع لفحص أو تحقيق ولم تتواصل IRS معه بشأن الإقرارات الناقصة (IRS). أما ممارسة الإفصاح الطوعي فهي الطريق الذي كتبته IRS للمخالفة المتعمدة. ويجب أن يكون الإفصاح في وقته: قبل أن تبدأ IRS فحصًا أو تحقيقًا، أو تتلقى معلومات عنك من طرف ثالث، أو تحصل على معلومات عن عدم امتثالك من إجراء جنائي مثل مذكرة تفتيش أو استدعاء هيئة محلفين كبرى (الإفصاح الطوعي لدى IRS). وقد اقترحت IRS شروطًا معدّلة وتلقت تعليقات الجمهور؛ فتأكد من الشروط الحالية قبل الاعتماد على أي وصف. وكون المخالفة متعمدة مسألة وقائع؛ فاحصل على استشارة فردية قبل تقديم أي شيء. راجع ماذا لو كان الإخفاق متعمدًا.

ما مخاطر كل طريق إذا خالفتك IRS الرأي لاحقًا؟

يمكن إعادة فتح كل طريق، لكن التكلفة تختلف (قواعد IRS للإجراءات المبسطة).

• الإجراء المبسط: تُعالج الإقرارات كأي إقرارات أخرى، دون إشعار استلام ودون اتفاقية إغلاق. ويمكن تدقيقها ومطابقتها مع بيانات المصارف. وإذا وجد الفحص احتيالًا أو مخالفة FBAR متعمدة، تنتهي الحماية، وقد تترتب غرامات مدنية بل ومسؤولية جنائية. والحزمة التي لا تتبع التعليمات تُعالج معالجة عادية، دون شروط الإجراء المبسط.
• النماذج المتأخرة أو النموذج ⁦1040-X⁩ الذي تقدمه بنفسك: لا تُدقَّق الإقرارات المعدّلة تلقائيًا، لكن يمكن اختيارها للتدقيق كأي إقرار؛ وقد تُفرض غرامات وقد تحتاج إلى الرد على خطابات IRS بالسبب المعقول (IRS).
• ثبوت مخالفة FBAR متعمدة: قد تصل الغرامة إلى الأكبر بين 165,353 دولار و⁦50%⁩ من الرصيد، عن كل حساب، دون استثناء السبب المعقول (⁦31 U.S.C. 5321⁩؛ IRM 4.26.16).
• الإفصاح الطوعي: تقرّ بالتعمد وتتعاون في فحص مدني؛ ولا يضمن ذلك الحصانة (الإفصاح الطوعي لدى IRS).

أين تقع النماذج 3520 و5471 و8938 المتأخرة في كل طريق؟

خارج البرامج تتبع إجراءات الإقرارات المعلوماتية المتأخرة؛ وداخل الإجراء المبسط تدخل في الحزمة مع إقرار كل سنة.

المصادر: إجراءات IRS، SDOP، SFOP.

خارج البرامج، الغرامات الأساسية هي 10,000 دولار للنموذج 8938، و10,000 دولار للنموذج 5471، و10,000 دولار على الأقل للتقرير عن صندوق استئماني أجنبي في النموذج 3520 أو ⁦3520-A⁩ (تعليمات النموذج 3520). وتأثير هذه النماذج في وعاء غرامة SDOP موضح في الإجراءات المبسطة للمقيمين داخل الولايات المتحدة. ولمعرفة نموذج الشركة المنطبق، راجع النماذج المعلوماتية لشركة أجنبية؛ ولهبة أو ميراث من الخارج، راجع الهبات والمواريث من الخارج.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والأرقام بالدولار الأمريكي.

كل الفوائد مُبلَّغ عنها، وتقارير FBAR فائتة

مقيم في الولايات المتحدة لديه حساب أجنبي بمبلغ 30,000 دولار، وأبلغ عن فوائده البالغة 300 دولار كل سنة، لكنه لم يقدّم تقارير FBAR قط. لم يُغفل شيء من إقراراته، فلا يناسبه أي إجراء مبسط. يقدّم تقارير FBAR المتأخرة عبر FinCEN مع ذكر السبب. تبقى الغرامات محتملة، ولا يُوعد بشيء في الاتجاهين.

500 دولار فوائد أُغفلت من إقرار واحد

مقيمة في الولايات المتحدة أغفلت 500 دولار فوائد أجنبية من أحد إقراراتها، وفاتتها تقارير FBAR عن حساب كان أعلى رصيد له في نهاية سنة 20,000 دولار. بموجب SDOP تعدّل كل سنة من آخر 3 سنوات وتدفع ⁦5%⁩ من 20,000 دولار، أي 1,000 دولار، إضافة إلى الضريبة والفوائد، مع حماية من الغرامات على ما تُبلّغ عنه. وبموجب نموذج ⁦1040-X⁩ تقدمه بنفسها مع تقارير FBAR متأخرة وبيانات سبب معقول، لا تدفع الـ 1,000 دولار، وإذا قدّمته قبل أي اتصال من IRS فلا تُفرض غرامة دقة الإقرار على الضريبة المضافة، لكن غرامات FBAR تبقى محتملة.

أمريكية في اليابان لم تقدّم إقرارًا قط

أمريكية تعيش في اليابان لم تقدّم إقرارات أمريكية قط وفاتتها ستة أعوام من تقارير FBAR. كانت أجورها اليابانية أعلى من حد التقديم الأمريكي، فكانت الإقرارات مطلوبة، وحقق حسابها المصرفي فوائد قدرها 200 دولار سنويًا لم يُبلَّغ عنها. تلغي الائتمانات الضريبية اليابانية أي ضريبة أمريكية مستحقة. افترض أن مخالفتها غير متعمدة وأنها تستوفي اختبار عدم الإقامة.

• بموجب SFOP: تقدّم 3 سنوات من النموذج 1040، و6 سنوات من تقارير FBAR، والنموذج 14653، ولا تدفع غرامة.
• إقرارات متأخرة خارج أي برنامج: لا تُفرض غرامة عدم التقديم على ضريبة غير مستحقة، لكن تبقى غرامات FBAR والإقرارات المعلوماتية محتملة.

هل وضعك مختلف؟

• تعيش في الولايات المتحدة وأبلغت عن كل الدخل: راجع استكمال التقارير الأجنبية الفائتة.
• تعيش في كندا، وقدّمت إقرارات أمريكية، لكن فاتتك النماذج: راجع نماذج FBAR أو TFSA الفائتة.
• تعيش في الخارج وتريد حزمة الإجراءات المبسطة: راجع الأهلية وإعداد الحزمة.
• لست متأكدًا أن حسابًا ما يحتاج إلى FBAR: راجع الحسابات التي تُحتسب.
• تخليت عن الجنسية أو تخطط للتخلي عنها: راجع التخلي عن الجنسية الأمريكية.
• كتبت IRS إليك، أو قد تكون المخالفة متعمدة، أو تملك شركة أو صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا، أو الأرصدة كبيرة: هذه الحالات تحتاج إلى تقدير فردي قبل تقديم أي شيء. احصل على مساعدة في FBAR.