Form 8858: balanço patrimonial e seção 987 para empresa no exterior

Preciso do Form 8858 com balanço patrimonial para minha empresa no exterior?

O Form 8858 é exigido de uma pessoa dos EUA que seja diretamente a titular fiscal de uma entidade estrangeira desconsiderada (a pessoa tratada como dona dos ativos e passivos dela para fins tributários dos EUA) ou que opere uma filial estrangeira em algum momento do ano. As instruções chamam esse declarante de Categoria 1 e exigem o formulário completo, incluindo o balanço patrimonial (Schedule F) e o Schedule M separado, para operações com partes relacionadas. Quem possui a empresa por camadas de entidades desconsideradas (Categoria 2) também precisa entregá-lo. Uma pessoa dos EUA inclui cidadão, residente e corporação, sociedade de pessoas ou trust constituídos nos EUA.

O formulário vence junto com a declaração a que pertence, prorrogações incluídas. A Publication 54 o lista entre os formulários entregues com o Form 1040, e, no Form 1040 enviado por via eletrônica, as instruções mandam anexá-lo ao Form 8453. No Form 1120 enviado por via eletrônica, ele segue por via eletrônica como anexo.

Uma filial estrangeira é uma operação empresarial integrada que uma pessoa dos EUA mantém fora dos Estados Unidos, definida pelo conjunto dos fatos. Escrituração separada e um escritório ou local fixo de negócios no exterior são indícios disso, e atividades que sejam estabelecimento permanente segundo um tratado tributário dos EUA são consideradas filial (seção 1.367(a)-6T). Se sua empresa é filial, entidade desconsiderada, corporação ou sociedade de pessoas, isso define qual formulário se aplica; veja qual formulário sua empresa estrangeira entrega, que também trata de uma entrega mais curta para uma entidade desconsiderada inativa.

O caso não é simples quando:

• A empresa mantém a escrituração apenas na moeda local ou em formato local.
• Vários anos não foram entregues. O balanço patrimonial de cada ano parte do fechamento do ano anterior.
• Houve dinheiro enviado da empresa para você, o que pode atrair a seção 987 (ganho ou perda cambial sobre dinheiro enviado ao proprietário).
• Uma corporação é dona da filial, ou a filial faz negócios com outras empresas que você controla.

Se algum desses pontos se aplica, organize a escrituração antes de começar o formulário.

Reúna isto antes de alguém preparar o formulário:

• Livros-razão ou exportações de cada ano, em qualquer idioma. O formulário deve ser em inglês, então registros em outro idioma precisam de tradução.
• Extratos de todas as contas bancárias da empresa.
• A data de compra e o custo de cada ativo importante.
• Cada transferência entre você e a empresa, com data, nas duas moedas.
• O balanço patrimonial do ano anterior, as declarações de imposto estrangeiras e a fonte das suas taxas de câmbio.
• A cadeia de propriedade, com o país e a classificação tributária de cada entidade, para o organograma que o formulário exige.
• Quem guarda a escrituração e onde, e o número fiscal da entidade nos EUA ou o número de referência que você atribui e reutiliza a cada ano.

O que o Form 8858 pede: demonstração do resultado, balanço patrimonial e renda tributável?

O Form 8858 pede, para a filial ou a entidade, uma demonstração do resultado resumida, um balanço patrimonial resumido e um quadro da renda tributável. A maioria dos quadros mostra a moeda funcional (a principal moeda em que a empresa opera, definida adiante) e o dólar americano; o balanço patrimonial é apenas em dólares (formulário).

O Schedule F tem apenas seis linhas, mas na prática elas saem de uma escrituração completa. A coluna do início do ano normalmente é igual à coluna do fim do ano anterior.

O balanço patrimonial do Form 8858 precisa seguir o US GAAP?

Sim: as instruções mandam apurar o balanço patrimonial do Form 8858 na moeda funcional da entidade e convertê-lo em dólares de acordo com o US GAAP. A demonstração do resultado também segue o US GAAP. A exceção é a empresa que precisa usar o método DASTM (dollar approximate separate transactions method) por causa de uma moeda hiperinflacionária: ela prepara o Schedule F conforme a seção 1.985-3(d), e não o US GAAP, com regras especiais nos Schedules C e H.

As instruções não exigem que a empresa mantenha seu livro-razão em US GAAP. Elas exigem valores em US GAAP no formulário, de modo que um livro-razão mantido pelas regras locais precisa ser reapresentado antes de chegar ao Schedule F. Um preparador decide quais diferenças importam.

Quais taxas de câmbio convertem os valores: a média ou a do fim do ano?

Cada quadro tem sua própria regra. A taxa média anual vale para a linha de renda tributável do Schedule H e para o Schedule M. As regras de conversão do US GAAP valem para a demonstração do resultado e para o balanço patrimonial, e o formulário não indica uma taxa única para o balanço. A seção 987 mede o valor líquido da empresa no último dia do ano.

O Form 8858 informa cada taxa como as unidades de moeda estrangeira que equivalem a um dólar americano, com pelo menos quatro casas decimais, e o valor em moeda estrangeira é dividido por ela (instruções). O IRS não tem uma taxa oficial. Em geral ele aceita qualquer taxa divulgada, desde que usada de forma consistente, e publica taxas médias anuais de várias moedas. Para a seção 987, qualquer método razoável de cálculo da média é permitido, e um método coerente com a contabilidade financeira da empresa é, em geral, presumido razoável (seção 1.987-1). Registre a fonte e o método a cada ano.

Qual é a minha moeda funcional: o dólar ou a moeda local?

A moeda funcional de uma pessoa física é o dólar (seção 985). Uma empresa no exterior só pode ter outra se for uma QBU (unidade de negócio qualificada) e passar nos testes da seção 1.985-1. Uma QBU é uma unidade separada e claramente identificada de um negócio que mantém livros e registros separados (seção 989).

A moeda funcional da empresa é o dólar se qualquer uma destas situações for verdadeira:

• Ela exerce suas atividades principalmente em dólares.
• Sua residência é os Estados Unidos, o que, para uma unidade de negócio, significa que seu local principal de negócios fica lá (seção 1.985-1, seção 988).
• Ela não mantém a escrituração na moeda do ambiente econômico em que se desenvolve parte significativa de suas atividades. O regulamento presume que mantém, e só um motivo não tributário substancial afasta essa presunção. A empresa não pode usar a presunção para justificar a própria escolha.
• Sua renda está efetivamente vinculada a uma atividade empresarial nos EUA.
• Sua moeda é hiperinflacionária, o que o regulamento define pela inflação acumulada nos 36 meses anteriores. Nesse caso, a renda é apurada pelo DASTM.

Caso contrário, é a moeda do ambiente em que se conduz parte significativa do negócio, desde que a escrituração seja mantida nessa moeda. O regulamento examina as moedas das receitas, despesas, fluxos de caixa, empréstimos, mercados de venda e preços. Se mais de uma moeda servir, a empresa pode escolher.

A moeda funcional é um método contábil, e uma mudança posterior deve seguir a seção 1.985-4 (seção 1.985-1). A linha 1j do Form 8858 recebe o código de três letras da moeda no padrão ISO. Se a moeda funcional é o dólar, apenas a coluna em dólares do Schedule C é preenchida.

O que a seção 987 faz e quando ela cria ganho ou perda?

A seção 987 reconhece o ganho ou a perda cambial acumulado sobre o valor líquido de uma empresa no exterior, na proporção do dinheiro que ela envia ao proprietário, quando a moeda da empresa difere da moeda do proprietário. A lei trata o ganho ou a perda como ordinário (seção 987). Os regulamentos funcionam em quatro etapas:

1. A cada ano, o proprietário acompanha o valor líquido da empresa na moeda dele. A variação do ano, ajustada pela renda e pelas transferências de entrada e saída, é o ganho ou a perda não reconhecido do ano. Esses valores se acumulam (seção 1.987-4).
2. Nada é reconhecido até que haja uma remessa, exceto no encerramento (etapa 4) ou por uma opção de reconhecer tudo a cada ano. Remessa é o valor que saiu da empresa para o proprietário, menos o valor que o proprietário colocou na empresa, no mesmo ano. Ela é medida na moeda da empresa no último dia do ano (seção 1.987-5). O regulamento conta todo o dinheiro e os outros ativos transferidos ao proprietário e não impõe condição sobre o destino deles.
3. O ganho ou a perda reconhecido é o valor líquido não reconhecido no fim do ano multiplicado pela proporção da remessa: a remessa dividida pela soma do custo-base ajustado dos ativos brutos da empresa no fim do ano com a remessa. Uma perda pode ser suspensa em vez de reconhecida (veja as opções abaixo).
4. O encerramento da empresa conta como remessa de todos os seus ativos brutos, de modo que a proporção é um.

O valor líquido usa duas taxas: a taxa à vista do fim do ano para caixa, contas a receber e contas a pagar na moeda da empresa, e a taxa histórica para itens como equipamentos. A taxa histórica é a média anual do ano em que o ativo foi adquirido (seção 1.987-1). As datas de compra na escrituração tornam isso possível.

Os regulamentos também oferecem opções, como converter todo o valor líquido pela taxa do fim do ano (a current rate election, opção pela taxa corrente) ou reconhecer o ganho ou a perda todo ano. A opção pela taxa corrente pode suspender uma perda da seção 987 em vez de permiti-la (seção 1.987-11). O proprietário dos EUA faz essas opções no Form 8964-ELE, anexado à declaração original entregue no prazo, prorrogações incluídas, para o primeiro ano em que as regras se aplicam a ele. Para um ano posterior, a opção pela taxa corrente ou pelo reconhecimento anual também deve ser enviada por e-Fax antes do início do ano. As duas são difíceis de desfazer (instruções, seção 1.987-1). Decida com um preparador antes do início do ano.

A Notice 2026-17 não é um regulamento: ela anuncia regras propostas. Ela permite que o contribuinte use um método mais simples de pool de patrimônio e custo-base, que exige a opção pela taxa corrente, e uma suspensão de perdas mais restrita, se as regras forem aplicadas em conjunto (IRS).

O ganho ou a perda é informado no Schedule C-1, com uma declaração do método (instruções).

As regras da seção 987 se aplicam a mim, e a partir de qual ano fiscal?

As regras da seção 987 se aplicam quando a empresa é uma QBU (unidade de negócio qualificada) cuja moeda funcional difere da do proprietário. Os regulamentos finais se aplicam a anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2024 (seção 1.987-15).

Qualquer pessoa física ou corporação pode ser a proprietária, exceto pessoas físicas que não sejam pessoas dos EUA e certas corporações estrangeiras. Sociedades de pessoas e corporações S têm regras separadas na seção 1.987-7, para a qual a seção 1.987-1 remete. Se a empresa e seu proprietário usam o dólar, a seção 987 não se aplica, e as instruções não exigem o Schedule C-1 desse proprietário.

Os anos anteriores seguem regras diferentes, e uma empresa que já existia antes de os regulamentos finais entrarem em vigor pode passar pelas regras de transição da seção 1.987-10. O proprietário que tem uma empresa assim na data de transição, em geral o primeiro dia do primeiro ano que começa depois de 2024, também entrega o Form 8964-TRA com a declaração desse ano (instruções). Uma pequena empresa pode optar por tratar como zero o ganho ou a perda anterior se atender ao teste da seção 163(j)(3) e a um limite de tamanho dos ativos (seção 1.987-10). Qual conjunto de regras vale para cada ano de uma atualização depende do histórico de entregas e exige um preparador (seção 1.987-15).

Preciso de escrituração separada para a empresa no exterior?

O Form 8858 e os registros da seção 987 são montados a partir de uma escrituração mantida só para a empresa, então mantenha um conjunto separado. A lei define uma unidade de negócio por seus livros e registros separados. As instruções dizem que uma escrituração separada, ou a falta dela, "pode afetar" a conclusão de que uma atividade é uma filial estrangeira (instruções). Se uma atividade sem escrituração própria é uma filial depende dos fatos, então não presuma que a falta de livros significa ausência de formulário.

Uma escrituração separada significa livros de lançamento original, mais contas de razão geral e auxiliares, ou registros semelhantes (seção 1.989(a)-1). No regime de caixa, os lançamentos incluem um diário de todos os recebimentos e pagamentos; no regime de competência, diários de vendas e de despesas. As contas do razão mostram como esses lançamentos afetam o balanço patrimonial e a demonstração do resultado.

Um livro-razão na moeda em que a empresa opera, com conta bancária própria para conciliar, é a base para os dois. Livros mantidos em outra moeda podem tornar o dólar a moeda funcional, sujeito à presunção sobre a escrituração descrita acima.

Para uma empresa sujeita à seção 987, a seção 1.987-9 exige registros que comprovem a renda tributável ou o prejuízo e o ganho ou a perda de cada ano, guardados enquanto puderem ser relevantes. Eles incluem:

• Itens de renda, ganho, dedução e perda, na moeda da empresa e na do proprietário.
• Um balanço patrimonial ajustado nas duas moedas. A seção 987 parte de um balanço patrimonial na base fiscal, enquanto o Schedule F é um balanço em US GAAP.
• As taxas de câmbio usadas e como qualquer convenção foi escolhida.
• Os valores que entraram e saíram do proprietário nas duas moedas, e a remessa de cada ano com os totais acumulados.

O que vai no Schedule M para o dinheiro que circula entre mim e a empresa?

As transferências entre você e sua própria filial em geral não vão no Schedule M. O Schedule M informa operações com outras entidades relacionadas. Se você é o titular fiscal, a coluna (b) do declarante fica vazia, e as operações desconsideradas com o titular fiscal direto nos EUA ficam fora da coluna (c) (instruções). Quando a seção 987 se aplica, o dinheiro que circula entre você e a empresa é acompanhado como remessa no Schedule C-1.

O Schedule M cobre vendas e compras, comissões, aluguéis, royalties, dividendos, juros e taxas de garantia de empréstimo. Uma filial que compra mercadorias de uma corporação que você controla entra aqui. Os empréstimos são informados pelo maior saldo em aberto durante o ano, e os valores são em dólares pela taxa média do ano.

Qual é a multa se o Form 8858 for entregue com atraso ou incompleto?

As instruções fixam uma multa de $10.000 para cada período contábil anual de cada corporação estrangeira controlada ou sociedade estrangeira controlada cujas informações exigidas não forem prestadas no prazo. Se a falha continuar 90 dias depois de o IRS enviar um aviso, incide mais $10.000 a cada período de 30 dias ou fração, limitado a $50.000 por falha. Os impostos estrangeiros disponíveis para crédito também são reduzidos em 10% por não entregar ou não informar todos os dados exigidos, com redução maior após um aviso.

Essas frases foram redigidas para corporações estrangeiras controladas e sociedades estrangeiras controladas. A multa em dólares da lei cobre uma "entidade empresarial estrangeira", definida como corporação estrangeira ou sociedade estrangeira (seção 6038), e o manual de multas do IRS lista o Form 8858 sob a mesma multa (IRM 20.1.9). Como ela alcança a filial ou a entidade desconsiderada de uma pessoa física é uma pergunta para fazer a um preparador antes de o formulário atrasar. O manual admite alívio por causa razoável para a multa inicial, não para a multa de continuação. Pela lei, porém, a data de vencimento e o início do prazo de aviso de 90 dias contam como não anteriores ao último dia em que a causa razoável existiu (seção 6038(c)(4)(B)), então verifique a causa e a data do aviso antes de aceitar uma multa de continuação.

As instruções acrescentam que podem se aplicar penalidades criminais das seções 7203, 7206 e 7207 à falta de entrega das informações que a seção 6038 exige. Quem faz outra pessoa entregar o Form 8858 também pode sofrer essas penalidades se a outra pessoa não entregar um formulário correto e adequado. A falta de uma declaração informativa estrangeira também pode manter aberto o ano fiscal relacionado para lançamento até três anos depois de as informações serem prestadas, ou apenas os itens relacionados se houver causa razoável (seção 6501(c)(8)), tema tratado em Form 5471, 8858 ou 8865.

Dá para fazer o Form 8858 por conta própria?

Às vezes: o formulário tem quatro páginas mais o Schedule M, e o que toma tempo é a escrituração e o trabalho com as moedas.

As instruções podem bastar quando todas estas condições são verdadeiras:

• Há uma só filial ou entidade, sem nada abaixo dela.
• A escrituração está em uma única moeda e confere com os extratos bancários.
• A empresa e seu proprietário usam a mesma moeda funcional, o dólar para a maioria das pessoas físicas.
• Todos os anos anteriores foram entregues.

Uma empresa com outra moeda funcional cai na seção 987, que ainda pede registros anuais e o Schedule C-1 em um ano sem transferências.

É preciso julgamento profissional quando:

• A escrituração está em formato local, não foi conciliada ou existe apenas em outro idioma.
• A moeda funcional difere da sua, tenha havido ou não movimentação de dinheiro.
• Vários anos do Form 8858 não foram entregues.
• Uma corporação, sociedade de pessoas ou corporação S é dona da filial, ou a moeda é hiperinflacionária.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores locais estão em pesos mexicanos ou dólares canadenses, conforme indicado, os valores em dólares são em dólares americanos, e a taxa de câmbio e o custo-base do ativo são inventados.

Um estúdio de design no México com livros em pesos

Uma cidadã dos EUA tem um estúdio de design no México como empresária individual e mantém escrituração separada em pesos. No ano, a receita é de 1.800.000 pesos e os custos são de 1.080.000 pesos. O estúdio não mantém demonstrações em US GAAP em dólares, então ela usa uma taxa média de 18 pesos por US$1, marca a caixa da taxa média no Schedule C do Form 8858 e informa 18,0000 na linha 8 do Schedule H. Esse Schedule C mostra US$100.000 de receita, US$60.000 de custos e US$40.000 de lucro ao lado dos valores em pesos. Uma entrega real usa uma taxa divulgada, como a média anual do IRS, aplicada do mesmo modo todo ano.

Uma corporação dos EUA com uma filial no Canadá

Uma corporação dos EUA opera uma filial no Canadá e mantém a escrituração em dólares canadenses. O Schedule F precisa de um balanço patrimonial resumido de seis linhas, em dólares americanos, no início e no fim do ano, convertido pelas regras do US GAAP, e não de uma planilha com totais em dólares canadenses. Se a moeda funcional da filial é o dólar canadense, ela difere da da corporação, então a seção 987 se aplica e o Schedule C-1 é preenchido.

Dinheiro volta para casa em dezembro

A mesma proprietária no México, cujo estúdio tem o peso como moeda funcional, transfere 360.000 pesos da conta do estúdio para a conta dela nos EUA em dezembro e não colocou nada no estúdio durante o ano. Isso é uma remessa de 360.000 pesos, medida no último dia do ano. Se nenhuma opção se aplica e os regulamentos finais regem o ano, a fórmula do regulamento divide a remessa pela soma do custo-base ajustado dos ativos brutos do estúdio no fim do ano com a remessa. Com um custo-base de 1.140.000 pesos, essa parcela é 360.000 dividido por 1.500.000, ou 24%, aplicada ao ganho ou à perda líquida não reconhecida do estúdio na seção 987. Esse valor vem do cálculo anual do valor líquido, não de comparar quanto valiam 360.000 pesos em janeiro e em dezembro. Fazer esse cálculo é a parte que exige um preparador.

E no seu caso?

• Você não tem certeza se a empresa é uma filial ou uma entidade desconsiderada: o teste está em qual formulário sua empresa estrangeira entrega.
• Você tem ações de uma empresa no exterior: o Form 5471 pode se aplicar; veja proprietários dos EUA de empresas estrangeiras, escrituração de uma pequena empresa estrangeira e, para uma corporação canadense, sua escrituração como demonstrações do Form 5471.
• A escrituração em outro idioma ou formato local não consegue gerar um balanço patrimonial, ou o livro-razão não confere com os extratos bancários: primeiro a escrituração, depois o formulário. Veja ajuda com escrituração contábil e, para o formulário, ajuda tributária entre países.
• Vários anos do Form 8858 não foram entregues: o balanço patrimonial de cada ano parte do fechamento do ano anterior, então a escrituração é reconstruída em ordem. Veja como regularizar declarações estrangeiras em atraso, entrega simplificada ou em atraso e ajuda tributária entre países.
• Houve dinheiro enviado da empresa para você e a seção 987 pode se aplicar: o método, as opções (Form 8964-ELE), qualquer entrega de transição (Form 8964-TRA) e a declaração do Schedule C-1 pedem ajuda tributária entre países.
• Uma corporação é dona da filial, ou a filial faz negócios com empresas que você controla: o Schedule M informa essas operações e a seção 987 se aplica quando as moedas diferem, então busque ajuda tributária entre países.
• Uma sociedade de pessoas ou corporação S é dona da filial: um sócio dos EUA pode ter de entregar parte do Form 8858, incluindo o Schedule C-1, quando é o sócio, e não a sociedade, que reconhece o ganho da seção 987, e a seção 987 segue regras separadas para ambas, então busque ajuda tributária entre países.
• A empresa paga imposto de renda estrangeiro: o crédito e seus limites estão em limites do crédito por imposto estrangeiro.
• Você está escolhendo uma estrutura enquanto mora no exterior: veja LLC ou corporação S morando no exterior.
• A empresa tem contas no exterior: as de uma pessoa física estão em declaração de contas no exterior e as de uma empresa em FBAR para contas de empresas no exterior.