الإجراءات المبسطة للمقيمين في الخارج (SFOP): الأهلية والسنوات

من يحق له استخدام الإجراءات المبسطة للمقيمين خارج الولايات المتحدة؟

يحق للفرد، أو لتركته، استخدام الإجراءات المبسطة للمقيمين خارج الولايات المتحدة (SFOP) إذا استوفى كل الشروط الواردة في الجدول. تشرحها IRS في صفحة الإجراءات المبسطة وفي صفحة دافعي الضرائب المقيمين خارج الولايات المتحدة.

تتعقد الحالة عندما تشير الوقائع إلى سلوك متعمد، أو عندما أجبت بـ«لا» عن الحسابات الأجنبية في Schedule B، أو عندما تملك شركة أو صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا، أو عندما تواصلت IRS معك بالفعل، أو عندما تنوي التخلي عن الجنسية بعد ذلك. كل حالة منها تغيّر ما تقدّمه أو ما تُقرّ به.

اجمع ما يلي قبل أن تقرر:

• تواريخ الدخول إلى الولايات المتحدة والخروج منها في كل رحلة خلال السنوات الثلاث المشمولة، مع عناوينك
• أي إقرارات أمريكية أو تقارير FBAR قدّمتها سابقًا، وأي خطابات من IRS
• لكل سنة من السنوات الست: أعلى رصيد وأرصدة نهاية السنة لكل حساب أجنبي
• كشوف الدخل الأجنبي والضرائب الأجنبية المدفوعة لثلاث سنوات
• رقم SSN الخاص بك، أو ما يثبت أنك غير مؤهل للحصول عليه

من لا يحق له استخدام SFOP؟

لا يحق استخدام SFOP للأعمال التجارية، ولا لمن يخضع لفحص من IRS عن أي سنة، ولا لمن يخضع لتحقيق جنائي من IRS. ويسري منع الفحص حتى لو لم يكن للتدقيق علاقة بالأصول الأجنبية (IRS).

• عدم وجود SSN صالح رغم أنك مؤهل للحصول عليه: تفقد الإقرارات شروط الغرامات المخففة في SFOP (راجع سؤال SSN أدناه).
• الإفصاح الصامت: إذا قدّمت إقرارات متأخرة أو معدّلة لتصحيح الإبلاغ الأجنبي من تلقاء نفسك، فقد تستطيع استخدام SFOP، لكن الغرامات المفروضة فعلًا على تلك الإقرارات تبقى.
• السلوك المتعمد: SFOP مخصص للسلوك غير المتعمد فقط، ويُقرّ به تحت طائلة عقوبة شهادة الزور. تقول IRS إن دافعي الضرائب القلقين من أن سلوكهم كان متعمدًا ينبغي أن ينظروا في ممارسة الإفصاح الطوعي لدى قسم التحقيقات الجنائية، وأن يستشيروا مستشارًا مختصًا. راجع استكمال الإبلاغ الأجنبي الفائت.

كيف أستوفي اختبار عدم الإقامة البالغ 330 يومًا؟

يستوفي المواطن الأمريكي أو حامل البطاقة الخضراء الاختبار إذا لم يكن له مسكن في الولايات المتحدة (abode)، وكان خارجها فعليًا 330 يومًا كاملًا على الأقل، في أي سنة من آخر ثلاث سنوات انقضى موعد إقرارها. تكفي سنة واحدة مؤهِّلة (IRS).

المسكن (abode) له المعنى الوارد فقط في المادة ⁦911(d)(3)⁩ ولائحة الخزانة ⁦1.911-2(b)⁩، كما تقول IRS في السؤال 1 من الأسئلة الشائعة. أما باقي قواعد استثناء الدخل المكتسب من الخارج فلا تحدد الإقامة في SFOP. وبحسب اللائحة:

• الوجود المؤقت في الولايات المتحدة لا يجعل مسكنك فيها بالضرورة.
• الاحتفاظ بمنزل في الولايات المتحدة، حتى لو استخدمه زوجك أو زوجتك وأولادك، لا يجعل مسكنك فيها بالضرورة.

المسكن هو بيتك أو مكان إقامتك، لا مكان عملك. تنظر IRS إلى المكان الذي تقيم فيه أسرتك وتقع فيه روابطك الاقتصادية والشخصية، وتقول إن وجود منزل في الولايات المتحدة أو زيارتها قد يساهم في اعتبار مسكنك فيها (IRS: الموطن الضريبي).

الأيام الكاملة: لا يعرّف نص SFOP اليوم الكامل. في استثناء الدخل المكتسب من الخارج، تعدّ لائحة الخزانة ⁦1.911-2(d)(2)⁩ اليوم الكامل 24 ساعة من منتصف الليل إلى منتصف الليل، فلا يُحسب يوم السفر إلى الولايات المتحدة أو منها؛ ولم تقل IRS هل يستخدم SFOP هذا الحساب. وشرح طريقة حساب الأيام في الاستثناء موجود في اختبارات استثناء الدخل المكتسب من الخارج.

احسب كل سنة على حدة. فصياغة SFOP تربط الأيام الـ330 بإحدى السنوات الثلاث، لا بأي فترة 12 شهرًا كما يفعل اختبار الوجود الفعلي في الاستثناء، ويطلب النموذج 14653 جوابًا بنعم أو لا عن كل سنة.

عدت إلى الولايات المتحدة: هل ما زلت أستطيع استخدام SFOP؟

يمكنك استخدام SFOP بعد العودة إلى الولايات المتحدة إذا استوفت إحدى السنوات الثلاث المشمولة اختبار الـ330 يومًا. وتعليمات IRS، التي تعطي عنوانًا بريديًا للحزمة الورقية، لا تحدد المكان الذي ترسل منه. ومثال IRS نفسها رجلٌ نشأ في الخارج ثم صار له مسكن في الولايات المتحدة؛ فهو يستوفي اختبار عدم الإقامة لأن سنة سابقة ضمن الفترة قضاها في الخارج (مثال IRS 2).

الخطر هو الوقت: فالفترة تتحرك للأمام كل سنة مع انقضاء موعد إقرار جديد. وعندما تصبح السنوات الثلاث المشمولة كلها سنوات أمريكية، يسقط SFOP، وقد تنطبق بدلًا منه الإجراءات المبسطة للمقيمين داخل الولايات المتحدة (Streamlined Domestic Offshore Procedures) مع غرامة قدرها ⁦5%⁩ وشرط أن تكون الإقرارات قد قُدّمت فعلًا. ومن لم يقدّم تلك الإقرارات أصلًا لا يستطيع استخدام الإجراءات الداخلية أيضًا؛ راجع استكمال الإقرارات الأمريكية غير المقدمة.

أنا لست مواطنًا أمريكيًا ولا حامل بطاقة خضراء: كيف يعمل الاختبار؟

من كان مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة عن طريق اختبار الإقامة الفعلية فقط يستوفي اختبار عدم الإقامة في SFOP إذا لم يستوفِ اختبار الإقامة الفعلية في أي سنة من السنوات الثلاث المشمولة (IRS). ولا تنطبق عليه قاعدة الـ330 يومًا.

يتحقق اختبار الإقامة الفعلية بوجودك في الولايات المتحدة 31 يومًا على الأقل في السنة و183 يومًا على مدى ثلاث سنوات، بحساب كل أيام السنة الحالية وثلث أيام السنة الماضية وسدس أيام السنة التي قبلها (المنشور 519). في مثال IRS، انتقلت امرأة إلى الولايات المتحدة في منتصف السنة، فاستوفت الاختبار في سنتيها الأمريكيتين ولم تستوفه في السنة السابقة، فهي تستوفي اختبار عدم الإقامة.

يتطلب النموذج 14653 حساب الأيام للسنوات الثلاث المشمولة والسنتين السابقتين لها، بما يثبت أنك لم تستوفِ الاختبار؛ وبدونه يكون التقديم ناقصًا ولا يتأهل (النموذج 14653).

ما السنوات الضريبية الثلاث وسنوات FBAR الست التي يشملها SFOP؟

يشمل SFOP آخر ثلاث سنوات ضريبية انقضى موعد إقرارها، أو موعدها الممدَّد الذي طُلب بصورة صحيحة، وآخر ست سنوات انقضى موعد تقرير FBAR الخاص بها (IRS). تقدّمها كلها مع أي إقرارات معلوماتية مطلوبة مثل النماذج 3520 (الصناديق الاستئمانية والهبات الأجنبية) و5471 (الشركات الأجنبية) و8938 (الأصول الأجنبية). وإذا كان الدخل غير المبلَّغ عنه من شركة أجنبية محددة، فيجب أيضًا معالجة ضريبة الانتقال بموجب المادة 965 حيث تنطبق؛ وتُقدَّم مع الطلب الاختيارات المتأخرة بموجب الاتفاقية لتأجيل الضريبة على خطط التقاعد الأجنبية. راجع ما يتضمنه ملف SFOP. ويلزم تقديم FBAR عن أي سنة تجاوزت فيها حساباتك الأجنبية مجتمعةً 10,000 دولار في أي وقت (FinCEN).

التمديد ليس من شروط الأهلية، لكنه يغيّر الفترة: فالسنة التي مُدِّد إقرارها بصورة صحيحة تبقى خارج الفترة إلى أن ينقضي موعدها الممدَّد. وتمنح لائحة الخزانة ⁦1.6081-5⁩ تمديدًا تلقائيًا لشهرين للمواطن أو المقيم الذي يقع موطنه الضريبي ومسكنه خارج الولايات المتحدة وبورتوريكو، بشرط إرفاق بيان بالإقرار؛ ووجودك في الولايات المتحدة يوم الموعد لا يُسقط هذا الحق. ويصف المنشور 54 القاعدة نفسها.

لا تقول IRS كيف يُطبَّق تمديد الشهرين على إقرار لم يُقدَّم أصلًا، ولا هل يعني موعد FBAR التاريخ الأصلي أم الممدَّد تلقائيًا. وكلاهما قد يغيّر السنوات المشمولة، والفترة تتحرك للأمام كل سنة.

هل يشترط SFOP وجود دخل غير مبلَّغ عنه من حساب أجنبي؟

نعم، تشترط صياغة الأهلية في SFOP وجود دخل غير مبلَّغ عنه من أصل مالي أجنبي. فـSFOP لمن «لم يبلّغ عن الدخل من أصل مالي أجنبي ولم يدفع الضريبة»، وقد يكون فاتته أيضًا تقارير FBAR (IRS). ويبدو أن عدم تقديم إقرار مطلوب كان ينبغي أن يظهر فيه دخل فوائد أو استثمار أجنبي يتفق مع هذه الصياغة؛ ومثال IRS الأول رجل وُلد في أمريكا ونشأ في ألمانيا.

لم تقل IRS كيف يعامل SFOP الحسابات الأجنبية التي لم تحقق دخلًا؛ فإقرار النموذج 14653 ينص على: «لم أبلّغ عن دخل من أصل مالي أجنبي واحد أو أكثر». ويطلب السؤال 5 من الأسئلة الشائعة ممن تنحصر مشكلته في أرباح خطة تقاعد كندية غير مبلَّغ عنها ألا يستخدم SFOP، بل أن يعدّل إقراره بالطريقة العادية. ومن أبلغ عن كل دخله وفاتته الإقرارات المعلوماتية فقط يقدّمها بموجب إجراءات IRS لتقديم الإقرارات المعلوماتية الدولية المتأخرة، وقد تُفرض عليه غرامات؛ أما تقارير FBAR المتأخرة وحدها فتُقدَّم مع سبب التأخر (صفحة FBAR لدى IRS). والدخل من مصدر أمريكي، مثل المعاش التقاعدي الأمريكي، ليس دخلًا من أصل مالي أجنبي. وللمقارنة بين الطرق الأخرى في هذه الحالات، راجع الإجراءات المبسطة أو FBAR والنماذج المتأخرة. وأي الحسابات تدخل في FBAR موضّح في FBAR: أي الحسابات تُحسب.

ماذا تعني كلمة «غير متعمد»، وما الوقائع التي قد تبدو متعمدة؟

السلوك غير المتعمد هو إهمال أو سهو أو خطأ أو فهم خاطئ للقانون بحسن نية (IRS). تُقرّ به تحت طائلة عقوبة شهادة الزور في النموذج 14653، مع سرد تطلب IRS أن يتضمن الوقائع التي في صالحك والتي ضدك.

في غرامات FBAR، يعدّ دليل IRS متعمدًا كلًّا من المخالفة عن علم، والتجاهل المتهور للمتطلب، والتعامي المتعمد، أي بذل جهد واعٍ لتجنب معرفة الواجب (IRM 4.26.16.5.5.1). ومن الوقائع التي يذكرها الدليل بوصفها مؤشرًا على ذلك:

• وضع علامة خاطئة، أو عدم وضع أي علامة، عن الحسابات الأجنبية في Schedule B
• الإبلاغ عن حساب في تقارير FBAR السابقة ثم التوقف
• تفويت FBAR بعد تلقي خطاب تحذير من IRS
• خطوات لإخفاء الحسابات، والمبالغ المعنية

لا شيء من هذه الوقائع يحسم الحالة وحده؛ فالدليل يوازنها مع بقية الوقائع. وتقول الأسئلة الشائعة لـSFOP إن كثيرين أجابوا بـ«لا» في السطر 7a من Schedule B، ويُشرح الجواب غير المقصود في سرد النموذج 14653 (السؤال 6). وإذا كانت هذه الوقائع تصفك، فراجع استكمال الإبلاغ الأجنبي الفائت قبل أن تُقرّ.

هل يمكننا استخدام SFOP في إقرار مشترك إذا كان زوجي أو زوجتي يقيم في الولايات المتحدة أو لا يريد التوقيع؟

في الإقرار المشترك، يجب أن يستوفي الزوجان معًا اختبار عدم الإقامة. فإذا لم يكن لأحدهما أي سنة مؤهِّلة من السنوات الثلاث، كأن عاش في الولايات المتحدة طوال الثلاث، فلا يمكن أن يمر الإقرار المشترك عبر SFOP (IRS). وتنص IRS على قاعدة الزوجين معًا لمقدّمي الإقرار المشترك. كما أن الإقرار المشترك يجعل كل زوج أو زوجة مسؤولًا عن كامل الضريبة فيه (⁦26 USC 6013(d)(3)⁩). أما اختيار حالة التقديم لسنوات لم تُقدَّم قط فقرار منفصل؛ ووجود زوج أو زوجة ليس من الأشخاص الأمريكيين يثير الأسئلة الواردة في الزواج من شخص غير مقيم.

الزوج أو الزوجة الذي لا يريد التوقيع يغطيه السؤال 7 من الأسئلة الشائعة فقط في الإقرارات المشتركة المقدَّمة فعلًا: يمكنك تقديم إقرار مشترك معدَّل بتوقيعك وحدك إذا أظهر زيادة صافية في الضريبة، وتوضح السبب في سرد النموذج 14653، وتكتب «SFO FAQ 7» بالأحمر في خانة توقيع الزوج أو الزوجة في كل إقرار معدَّل وفي النموذج 14653. وتطلب IRS عادةً التوقيع الناقص؛ فإن لم تستطع الحصول عليه فأجب بالإشارة إلى السؤال 7. ولا يُسمح بذلك في إقرار معدَّل يُظهر ضريبة أقل أو ائتمانًا أكبر. ولا يتناول السؤال 7 الإقرارات الأصلية التي لم تُقدَّم قط.

هل أحتاج إلى رقم ضمان اجتماعي قبل التقديم؟

تحتاج إلى رقم ضمان اجتماعي (SSN) صالح قبل التقديم بموجب SFOP إذا كنت مؤهلًا للحصول عليه. وقد يُعالَج تقديم من مؤهَّل للحصول على SSN بدون رقم صالح برقم مؤقت من IRS، لكن بدون الإعفاء من الغرامات الذي يوفره SFOP (السؤال 10). والحصول على SSN موضّح في أول تقديم للأمريكيين بالصدفة.

من لا يحق له الحصول على SSN وليس لديه ITIN يمكنه التقديم بموجب SFOP مع طلب ITIN مكتمل ضمن الحزمة (IRS).

ماذا أدفع بموجب SFOP، وما الغرامات التي تُعفى؟

تدفع كل الضريبة الظاهرة في الإقرارات مع الفوائد القانونية على كل دفعة متأخرة. ولا يفرض SFOP غرامة على الأصول الأجنبية (offshore)، بخلاف غرامة الإجراءات الداخلية البالغة ⁦5%⁩ (IRS). وإذا اتبعت كل التعليمات فلا تُفرض الغرامات التالية:

• غرامات التأخر في التقديم والتأخر في السداد
• الغرامات المتعلقة بدقة الإقرار
• غرامات الإقرارات المعلوماتية، مثل تأخر النماذج 3520 أو 5471 أو 8938
• غرامات FBAR

تقول IRS إن الإعفاء يستمر إذا اختيرت لاحقًا للتدقيق إقرارات قُدِّمت بصورة صحيحة بموجب SFOP، مع ثلاثة حدود:

النموذج 14653 الناقص أو المعيب، أو أي تعليمات متروكة، يعني أن الإقرارات تُعالَج بالطريقة العادية دون هذه الشروط.

تعالج IRS إقرارات SFOP مثل غيرها: بلا إشعار استلام ولا اتفاق إغلاق. ولا تُدقَّق تلقائيًا، لكن يمكن اختيارها ومطابقتها مع كشوف البنوك وتقارير أخرى (IRS). وبعد SFOP يجب أن تقدّم إقرارك كل سنة في موعده. ولا تتناول صفحات الإجراءات المبسطة وأسئلتها الشائعة لدى IRS استخدام هذه الإجراءات مرة ثانية. وتجميع الحزمة موضّح في ما يتضمنه ملف SFOP.

هل عليّ تقديم إقرارات أقدم من السنوات الثلاث المشمولة؟

يطلب SFOP نفسه ثلاثة إقرارات وستة تقارير FBAR ولا شيء أقدم منها. ولا تشترط شروط IRS تقديم إقرارات أسبق من أجل هذه الإجراءات (IRS). وعدد السنوات التي تُقدَّم خارج SFOP موضّح في استكمال الإقرارات الأمريكية غير المقدمة.

تُبقي قاعدتان السنوات الأقدم قيد النظر. الأولى: عند عدم تقديم أي إقرار يجوز فرض الضريبة في أي وقت (⁦26 USC 6501(c)(3)⁩). والثانية: سياسة IRS أن إنفاذ تقديم الإقرارات المتأخرة يرجع عادةً ست سنوات على الأكثر، ما لم يوافق مدير على أكثر (بيان السياسة ⁦5-133⁩). ولا يجوز فرض غرامات FBAR إلا خلال ست سنوات من المخالفة (⁦31 USC 5321(b)(1)⁩). وبعض الأهداف تحتاج سنوات أكثر: فالتخلي عن الجنسية يتطلب الإقرار بخمس سنوات من الامتثال؛ راجع التخلي عن الجنسية بعد استكمال الإقرارات.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية. المبالغ بالدولار الأمريكي.

نشأ في الخارج ولم يقدّم إقرارًا قط

مواطن أمريكي يعيش في ألمانيا منذ سن 5 سنوات ولم يقدّم إقرارًا قط. يُفرض على راتبه البالغ 65,000 دولار ضريبة في ألمانيا. وحساب ادخار يبقى فوق 10,000 دولار كل سنة، وبلغ أعلى رصيد فيه 18,000 دولار، ويدرّ 150 دولارًا فوائد سنويًا لم يبلّغ عنها. ليس له مسكن في الولايات المتحدة، ويستوفي اختبار الـ330 يومًا في كل سنة. يقدّم ثلاثة إقرارات وستة تقارير FBAR مع النموذج 14653، ويدفع ما يستحق من ضريبة وفوائد. وعند اتباع كل التعليمات لا تُفرض غرامات التأخر في التقديم أو دقة الإقرار أو FBAR. أما اختيار الاستثناء أو الائتمان لراتبه فيُقرَّر إقرارًا بإقرار. ويمكن للإقرار المتأخر أن يطالب بالاستثناء: دائمًا إذا لم تبقَ ضريبة مستحقة بعده، وإلا فقط إذا قُدِّم قبل أن تكتشف IRS الاختيار الفائت (⁦26 CFR 1.911-7(a)(2)(i)(D)⁩).

عادت إلى الولايات المتحدة

عاشت امرأة في لندن وانتقلت إلى بوسطن قبل سنتين. سترسل حزمتها بالبريد في نوفمبر 2026، فتكون الإقرارات المشمولة هي 2023 و2024 و2025، وتقارير FBAR من 2020 إلى 2025.

• 2023: 340 يومًا كاملًا في الخارج، ولا مسكن في الولايات المتحدة. تستوفي الاختبار.
• 2024: انتقلت إلى بوسطن في منتصف السنة. لا تستوفيه.
• 2025: في بوسطن طوال السنة. لا تستوفيه.

تكفي سنة واحدة، فهي تستوفي اختبار عدم الإقامة ويمكنها إرسال الحزمة بالبريد من بوسطن؛ وتبقى الشروط الأخرى سارية. أما لو انتظرت حتى ينقضي موعد إقرار 2026، فستخرج سنة 2023 من الفترة ولن تستوفي الاختبار بعد ذلك.

إقرار مشترك والزوج أو الزوجة في الولايات المتحدة

زوجان يريدان تقديم إقرار مشترك للسنوات الثلاث المشمولة. أحدهما عاش في الولايات المتحدة في السنوات الثلاث كلها، فلا يستوفي الإقرار المشترك اختبار عدم الإقامة. وتُعدّ الإجراءات المبسطة للمقيمين داخل الولايات المتحدة (Streamlined Domestic Offshore Procedures) خيارًا يستحق الفحص، لكنها تتطلب إقرارات قُدّمت فعلًا عن تلك السنوات. وقاعدة الزوجين معًا منصوص عليها للإقرارات المشتركة، لذلك قد يغيّر اختيار حالة التقديم الجواب.

الوضع مختلف عندك؟

• تبدو بعض الوقائع متعمدة، أو قدّمت إقرارات معدّلة صامتة: راجع استكمال الإبلاغ الأجنبي الفائت واحصل على مساعدة في الضرائب العابرة للحدود قبل أن تُقرّ.
• لم تستوفِ اختبار عدم الإقامة: اقرأ الإجراءات المبسطة للمقيمين داخل الولايات المتحدة.
• حساباتك لم تحقق دخلًا، أو فاتتك النماذج فقط: قارن الإجراءات المبسطة أو FBAR والنماذج المتأخرة.
• أنت مستعد للتقديم: اتبع ما يتضمنه ملف SFOP.
• تعيش في كندا ولديك RRSP أو TFSA: راجع استكمال الإقرارات الأمريكية الفائتة من كندا.
• لم تعلم أنك مكلّف بضريبة أمريكية، أو تحتاج إلى SSN: ابدأ بـأول تقديم للأمريكيين بالصدفة.
• تملك شركة أو صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا، أو تواصلت معك IRS: احصل أولًا على مساعدة في الضرائب العابرة للحدود.
• تنوي التخلي عن الجنسية: اقرأ التخلي عن الجنسية بعد استكمال الإقرارات.
• قد تعاملك ولاية سابقة كمقيم فيها: راجع إنهاء الإقامة في الولاية عند الانتقال إلى الخارج.
• استوفيت كل المتأخرات: حافظ على التزامك بقراءة التقديم أثناء العيش في الخارج.