T2 Schedule 1: Warum Abschluss und Steuereinkommen abweichen

Ist der Gewinn in meinem Jahresabschluss dasselbe wie mein steuerpflichtiges Einkommen in der T2-Erklärung?

Meistens nicht. Der Jahresabschluss folgt den Rechnungslegungsstandards, die T2-Erklärung dem Income Tax Act. Das Gesetz geht zwar vom Gewinn der Kapitalgesellschaft aus, lässt aber manche Aufwendungen nicht zu, ersetzt andere durch eigene Abzüge und besteuert einzelne Posten anders. Laut CRA stimmt das Nettoeinkommen im Jahresabschluss nicht mit dem Nettoeinkommen für steuerliche Zwecke überein. Schedule 1 ist die Brücke zwischen beiden. Typische Abweichungen sind die buchhalterische Abschreibung (ersetzt durch die CCA), die Steuerrückstellung und der Teil der Mahlzeiten, den das Gesetz nicht zulässt.

Zwei Begriffe werden oft verwechselt. Das Nettoeinkommen für steuerliche Zwecke ist das Ergebnis von Schedule 1 und steht in Zeile 300 der T2-Erklärung. Das steuerpflichtige Einkommen steht in Zeile 360, nach Abzügen wie Verlustvorträgen und Spenden. Laut CRA-Leitfaden werden diese Abzüge nicht in Schedule 1 vorgenommen.

Die Abstimmung ist kurz, wenn das Jahr nur gewöhnliche Aufwendungen, ein paar Mahlzeiten und keine Anlagenverkäufe enthält. Sie ist nicht einfach, wenn die Kapitalgesellschaft:

• Ausrüstung oder ein Fahrzeug gekauft oder verkauft hat;
• Rückstellungen gebucht hat (ein schon jetzt als Aufwand erfasster Betrag für eine erwartete spätere Ausgabe, etwa Garantieleistungen) oder Anlagen mit Gewinn verkauft hat;
• private Kosten über die Buchhaltung laufen ließ;
• ein kurzes Steuerjahr hatte, etwa im ersten Jahr oder nach einem Kontrollwechsel, der das Jahr beendet hat;
• ihren Sitz in Québec oder Alberta hat;
• ihre Erklärung aus Abschlüssen erstellt, die jemand anderes angefertigt hat, und nicht jede Abweichung nachvollziehen kann.

Lässt sich eine Abweichung nicht auf ein Sachkonto zurückführen oder stimmen Jahresabschluss und Schedule 1 nicht überein, sollten Sie vor der Einreichung der T2-Erklärung einen Fachmann hinzuziehen (Hilfe bei der Körperschaftsteuer), denn die Bestände an Anlagen und Rückstellungen wirken in jedes spätere Jahr.

Das sollten Sie vor dem Start bereithalten:

• die Gewinn- und Verlustrechnung und die Bilanz zum Jahresende oder die bereinigte Summen- und Saldenliste;
• ein Anlagenverzeichnis mit Daten, Kosten und etwaigen Verkäufen;
• Schedule 8 des Vorjahres (Endbestand jeder Klasse) und Schedule 1 des Vorjahres (Stände der Rückstellungen);
• die Konten für Mahlzeiten, Clubbeiträge und private Kosten, wobei begrenzt abziehbare Kosten getrennt geführt werden.

Was ist Schedule 1, und wo beginnt und endet es?

Schedule 1 ist die Anlage der CRA, die das Nettoeinkommen im Jahresabschluss mit dem Nettoeinkommen für steuerliche Zwecke abstimmt. Sie beginnt mit dem Nettoeinkommen nach Steuern und außerordentlichen Posten aus Zeile 9999 von Schedule 125 und endet mit einem Betrag, der in Zeile 300 der T2-Erklärung eingetragen wird (Schedule 1).

Die Zeilennummern folgen Schedule 1 der CRA für Steuerjahre ab 2023. Die CRA kann Zeilen neu nummerieren; prüfen Sie deshalb die Anlage für das Jahr, das Sie einreichen.

Welche Posten unterscheiden sich meist zwischen Jahresabschluss und Steuererklärung?

Jede häufige Abweichung hat ihre eigene Zeile in Schedule 1.

Weitere Zeilen betreffen steuerfreie Dividenden nach Abschnitt 83 (Zeile 402), in der Buchhaltung als Aufwand erfasste Spenden (Zeile 112; Spenden werden nach Schedule 1 abgezogen) und nicht abziehbare Kfz-Kosten (Zeile 122). Einen Bonus zum Jahresende behandelt der Ratgeber Gehalt oder Dividenden.

Abschnitt 18(1) schließt die Nutzung oder Unterhaltung einer Yacht, eines Camps, einer Lodge oder einer Golfanlage sowie Beiträge für einen Club aus, dessen Hauptzweck Essen, Freizeit oder Sport ist (Buchstabe l), außerdem private Lebenshaltungskosten (Buchstabe h). Eine private Ausgabe, die als Betriebsausgabe gebucht wurde, wird normalerweise in der Buchhaltung korrigiert und nicht in Schedule 1; zusätzlich kann der Eigentümer sie als Vorteil für den Aktionär versteuern müssen. Siehe private Ausgaben, die die Kapitalgesellschaft bezahlt. Ob ein Aufwand überhaupt abziehbar ist, behandelt der Ratgeber Betriebsausgaben, die die CRA akzeptiert.

Warum stimmt die buchhalterische Abschreibung im Abschluss nie mit der CCA überein?

Die buchhalterische Abschreibung ist eine Schätzung der Buchhaltung, die die Anschaffungskosten eines Wirtschaftsguts über seine Nutzungsdauer verteilt. Das Gesetz lässt sie nicht als Abzug zu: Abschnitt 18(1)(b) schließt Abschreibungen aus, sofern das Gesetz sie nicht ausdrücklich erlaubt, und Abschnitt 20(1)(a) erlaubt die Capital Cost Allowance in der durch Verordnung festgelegten Höhe.

Die CCA funktioniert anders. Jedes Wirtschaftsgut kommt in eine festgelegte Klasse. Schedule 8 führt für jede Klasse die nicht abgeschriebenen Kapitalkosten (UCC), und die Kapitalgesellschaft macht CCA bis zu einem Höchstbetrag geltend (in einem Steuerjahr unter 12 Monaten in der Regel anteilig); laut CRA-Leitfaden darf sie auch einen niedrigeren Betrag ansetzen. Beide Beträge unterscheiden sich daher meist. Die Differenz kann sich in späteren Jahren umkehren, aber der Verkauf eines einzelnen Wirtschaftsguts gleicht sie nicht unbedingt aus, weil Recapture und Terminal Loss je Klasse berechnet werden.

In Schedule 1 wird die buchhalterische Abschreibung hinzugerechnet und die Summe aus Schedule 8 abgezogen. Die buchhalterische Abschreibung fließt nicht in Schedule 8 ein; die CCA wird aus den UCC der einzelnen Klassen berechnet. Zur Buchhaltungsseite Zeile für Zeile siehe Abschreibung und CCA in der Buchhaltung von Kapitalgesellschaften, zur Geltendmachung nach Klassen siehe Capital Cost Allowance.

Warum ist nur die Hälfte meiner Mahlzeiten und Bewirtungskosten abziehbar, und wo bleibt die andere Hälfte?

Nach dem Gesetz gelten Essen, Getränke und Bewirtung im Allgemeinen nur als Kosten in Höhe von 50 % des niedrigeren Betrags aus gezahltem und angemessenem Betrag (Abschnitt 67.1). War der gezahlte Betrag höher als angemessen, ist die Hinzurechnung größer als die Hälfte.

Die Buchhaltung behält die vollen Kosten, weil sie tatsächlich angefallen sind. Zeile 121 von Schedule 1 rechnet den nicht abziehbaren Teil hinzu, und er kommt in späteren Jahren nie zurück. Abschnitt 67.1(2) nennt Ausnahmen, etwa einen Betrag, den ein Kunde erstattet, wenn die Erstattung schriftlich ausgewiesen ist. Fernfahrer im Lkw-Verkehr haben für Speisen und Getränke während eines begünstigten Reisezeitraums einen anderen Anteil, nämlich 80 % (Abschnitt 67.1(1.1)). Wie Sie die Hinzurechnung leicht auffindbar halten, zeigt Mahlzeiten und Bewirtung in der Buchhaltung von Kapitalgesellschaften.

Was passiert mit einem Buchgewinn oder Buchverlust, wenn ich Ausrüstung verkaufe?

Der Jahresabschluss zeigt den Erlös abzüglich Buchwert. Steuerlich zählen stattdessen die UCC der Klasse; Schedule 1 entfernt deshalb das Buchergebnis und setzt das steuerliche Ergebnis an seine Stelle. Recapture wird am Ende des Steuerjahres ermittelt, nicht Verkauf für Verkauf. Recapture (Nachversteuerung früherer Abschreibungen) ist früher geltend gemachte CCA, die wieder ins Einkommen zurückkehrt, weil der Erlös den verbleibenden steuerlichen Wert der Klasse übersteigt. Ein Terminal Loss (Restverlust) ist das Gegenteil: Die Klasse ist leer, aber es bleibt ein steuerlicher Restwert, und dieser ist abziehbar.

Die Spaltennummern stammen aus dem aktuellen Schedule 8; dessen Summe aus Spalte 19 geht in Zeile 107 von Schedule 1, die Summe aus Spalte 20 in Zeile 404. In jeder Zeile wird der Buchgewinn in Zeile 401 abgezogen oder der Buchverlust in Zeile 111 wieder hinzugerechnet.

Drei Fälle folgen anderen Regeln, alle im Ratgeber Verkauf eines Betriebsvermögens: ein Verkauf über den ursprünglichen Anschaffungskosten, bei dem ein Teil des Gewinns ein Kapitalgewinn ist; ein Personenkraftwagen über der Grenze der Klasse 10.1; und ein gestohlenes, zerstörtes oder enteignetes Wirtschaftsgut, bei dem eine Wahl in der Erklärung für das Anschaffungsjahr den Recapture aufschieben kann, wenn der Ersatz innerhalb folgender Frist gekauft wird: der spätere der beiden Zeitpunkte: Ende des zweiten Steuerjahres nach dem Verlustjahr und 24 Monate nach Ende dieses Jahres (Abschnitt 13(4)). Ein gewöhnlicher Verkauf von Ausrüstung qualifiziert sich dafür nicht.

Hat die Kapitalgesellschaft noch Gewinn, wenn ich den gesamten Gewinn als Gesellschafterdarlehen oder Dividende entnehme?

Ja. Beides ist kein Aufwand: Eine Dividende ist ein ausgeschütteter Gewinnanteil und keine Kostenposition, und ein Gesellschafterdarlehen ist verliehenes, nicht ausgegebenes Geld. Das Gesetz schließt den Abzug von Ausgaben aus, die nicht zur Erzielung von Einkommen gemacht wurden. Der General Index of Financial Information (GIFI) der CRA führt erklärte Dividenden unter den einbehaltenen Gewinnen (Code 3700) auf, nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung. Ein Darlehen an den Eigentümer ist eine Forderung in der Bilanz.

Schedule 1 enthält für keines von beidem eine Anpassung. Eine Kapitalgesellschaft, die ihren gesamten Gewinn an den Eigentümer verleiht, hat diesen Gewinn weiterhin und weist ihn weiterhin aus. Die steuerliche Wirkung trifft vor allem den Aktionär. Ein Darlehen an einen Aktionär oder an eine ihm nahestehende Person wird in das Einkommen dieser Person einbezogen, und zwar für das Jahr, in dem das Darlehen empfangen wurde, sofern keine Ausnahme greift – etwa eine Rückzahlung spätestens ein Jahr nach Ende des Steuerjahres der Kapitalgesellschaft, in dem das Darlehen gewährt wurde, wenn die Rückzahlung nicht Teil einer Reihe von Darlehen und Rückzahlungen ist. Ob ein bestimmtes Darlehen erfasst wird, hängt von den Umständen ab; siehe Gesellschafterdarlehen.

Eine Privatgesellschaft, die eine steuerpflichtige Dividende zahlt, kann eine Dividendenerstattung der erstattungsfähigen Steuer erhalten, die außerhalb von Schedule 1 berechnet wird. Sie reicht T5-Bescheinigungen in der Regel zu folgendem Termin ein: der letzte Tag im Februar nach dem Dividendenjahr. Siehe Dividende erklären und zahlen.

Beim Gehalt ist es anders. Es ist im Jahresabschluss ein Aufwand, und der steuerliche Abzug folgt eigenen Regeln. Siehe Gehalt oder Dividenden.

Welche Differenzen sind zeitlich, welche dauerhaft, und wie dokumentiere ich sie?

Eine zeitliche Differenz kehrt sich in einem anderen Jahr um, eine dauerhafte Differenz nie. Buchhalterische Abschreibung gegenüber CCA und gebuchte Rückstellungen sind zeitlich. Die Hälfte der Mahlzeiten, Clubbeiträge, aufgrund eines Gesetzes verhängte Geldbußen und der Ertragsteueraufwand sind dauerhaft.

Bei Rückstellungen zeigt die Anlage die Umkehr selbst: Der Schlussbestand wird in Zeile 126 hinzugerechnet und der Anfangsbestand in Zeile 414 abgezogen. Andere Rückstellungen, die das Gesetz erlaubt, werden stattdessen in Schedule 13 geltend gemacht: Teil 2 rechnet den Anfangsbestand sowie jeden bei einer Verschmelzung oder Liquidation übertragenen Betrag in Zeile 125 hinzu und zieht den Schlussbestand in Zeile 413 ab. Rücklagen für Kapitalgewinne verwenden Teil 1 von Schedule 13 und Schedule 6.

Aufzeichnungen, mit denen sich die nächste Abstimmung nachvollziehen lässt:

• der Schlussbestand der UCC jeder Klasse aus Schedule 8 (er wird zum Anfangsbestand des nächsten Jahres);
• die Stände der Rückstellungen aus Schedule 1 und Schedule 13;
• ein Anlagenverzeichnis, das Anschaffungskosten laut Buchhaltung, aufgelaufene Abschreibung, CCA-Klasse und UCC nebeneinander zeigt;
• ein eigenes Sachkonto für Mahlzeiten und Bewirtung, die begrenzt abziehbar sind;
• ein Arbeitspapier zu Schedule 1, das jede Zeile einem Sachkonto zuordnet und zusammen mit den Arbeitspapieren zu den Konten aufbewahrt wird, die die CRA erwartet.

Wie hängen die GIFI-Schedules 100, 125 und 141 mit der T2-Erklärung und Schedule 1 zusammen?

Die T2-Erklärung enthält den Jahresabschluss als GIFI-Codes (General Index of Financial Information, standardisierte Kontengliederung der CRA) in den Schedules 100, 125 und 141; Schedule 1 beginnt bei der Gewinn- und Verlustrechnung.

Eine Kapitalgesellschaft, die GIFI verwendet, reicht ihren Jahresabschluss nicht ein; die CRA fordert ihn an, wenn sie ihn braucht. Anhangangaben sowie ein vorhandener Bericht eines Buchhaltungsexperten oder Abschlussprüfers müssen trotzdem beigefügt werden, auch wenn die Erklärung mit Steuersoftware eingereicht wird.

Konten, die sich sauber auf GIFI abbilden lassen, machen jede Anpassung in Schedule 1 leicht auffindbar. Siehe Kontenplan für GIFI und Jahresabschluss einer Kapitalgesellschaft.

Stimmen Kapitalgesellschaften in Québec und Alberta ihre Zahlen genauso ab?

Schedule 1 des Bundes gilt überall gleich, aber Québec und Alberta haben zusätzlich eine eigene Provinzerklärung. Die CRA verwaltet die Körperschaftsteuer der Provinzen außer in Québec und Alberta, und eine Kapitalgesellschaft mit Sitz in einer der beiden Provinzen reicht eine gesonderte Körperschaftsteuererklärung der Provinz ein.

Alberta. Eine Kapitalgesellschaft mit Betriebsstätte (Permanent Establishment) in Alberta reicht in der Regel eine AT1-Erklärung ein, sofern keine Befreiung gilt. Die AT1 beginnt bei Zeile 300 der T2-Erklärung. Stimmen die Beträge von Alberta und Bund überein, sind die Zahlen identisch; weichen sie ab, stimmt AT1 Schedule 12 sie ab. Wer die AT1 einreichen muss, steht in Körperschaftsteuererklärung einreichen.

Québec. Die Erklärung geht an Revenu Québec (Steuerbehörde der Provinz Québec), das eigene Regeln anwendet. Dieser Ratgeber behandelt nur Schedule 1 des Bundes. Wer die Erklärung für Québec einreichen muss und was sie braucht, steht in Körperschaftsteuererklärung einreichen; bestätigen Sie die Abstimmung für Québec anhand der Erklärung für Québec selbst. In allen anderen Provinzen und Territorien verwaltet die CRA die Steuer, daher ist Schedule 1 des Bundes die Abstimmung.

Beispiel

Diese Beispiele verwenden kanadische Dollar. Weitere Anpassungen des Jahres bleiben jeweils außer Acht.

Vom Jahresabschluss zu Zeile 300

Der Jahresabschluss einer Beratungsgesellschaft weist ein Nettoeinkommen nach Steuern von C$96.000 aus. Darin enthalten sind eine Steuerrückstellung von C$24.000, eine buchhalterische Abschreibung von C$10.000 und Mahlzeiten von C$8.000, die vollständig der 50-%-Grenze unterliegen. Auf Schedule 8 macht sie C$18.000 CCA geltend.

Zeile 300 ist das Nettoeinkommen für steuerliche Zwecke. Das steuerpflichtige Einkommen kann nach Verlustvorträgen oder anderen Abzügen niedriger sein.

Verkauf eines Transporters

Eine Kapitalgesellschaft verkauft einen Transporter, das einzige Wirtschaftsgut in ihrer CCA-Klasse. Er kostete C$30.000, sein Buchwert beträgt C$14.000, und die UCC der Klasse betragen zu Jahresbeginn C$8.000. Die Preise verstehen sich nach Verkaufskosten, und in dem Jahr wird in der Klasse nichts anderes gekauft oder verkauft.

• Verkauf für C$20.000 (unter den Anschaffungskosten, also kein Kapitalgewinn): Der Jahresabschluss zeigt einen Buchgewinn von C$6.000. Die UCC sinken auf minus C$12.000, sodass C$12.000 Recapture Einkommen sind. Schedule 1 zieht C$6.000 in Zeile 401 ab und rechnet C$12.000 in Zeile 107 hinzu.
• Verkauf für C$5.000: Der Jahresabschluss zeigt einen Buchverlust von C$9.000. Es bleiben UCC von C$3.000, also entsteht ein Terminal Loss von C$3.000. Schedule 1 rechnet C$9.000 in Zeile 111 hinzu und zieht C$3.000 in Zeile 404 ab.

In beiden Fällen liegt Zeile 300 durch den Verkauf um C$6.000 höher als das Ergebnis im Jahresabschluss. Das ist die Differenz aus früheren Jahren, die sich umkehrt: C$22.000 geltend gemachte CCA (C$30.000 minus C$8.000) gegenüber C$16.000 gebuchter Abschreibung (C$30.000 minus C$14.000).

C$50.000 als Gesellschafterdarlehen entnehmen

Ein Eigentümer entnimmt der Kapitalgesellschaft C$50.000 und bucht sie als Gesellschafterdarlehen. Die Liquidität sinkt um C$50.000, und eine Forderung gegen den Eigentümer steigt um denselben Betrag. Die Gewinn- und Verlustrechnung ändert sich nicht, daher bleiben Nettoeinkommen und Nettoeinkommen für steuerliche Zwecke gleich. Ob der Eigentümer das Darlehen für das Jahr des Empfangs in sein Einkommen einbeziehen muss, hängt von den Rückzahlungsregeln in Gesellschafterdarlehen ab.

Anders in Ihrem Fall?

• Jahresabschluss und T2-Einkommen weichen ab, und Sie können nicht sagen, warum, oder Sie haben Ausrüstung oder ein Fahrzeug gekauft oder verkauft: Zeitliche und dauerhafte Differenzen müssen Zeile für Zeile getrennt werden, und Recapture oder ein Terminal Loss verändert Zeile 300. Lassen Sie die Abstimmung vor der Einreichung der T2-Erklärung mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer nachvollziehen. Zur Vermögensseite siehe Verkauf eines Betriebsvermögens und Capital Cost Allowance.
• Sie reichen Ihre T2-Erklärung selbst ein, auf Grundlage der Abschlüsse eines Buchhalters: Siehe Körperschaftsteuererklärung einreichen und lassen Sie Schedule 1 mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer gegen den Jahresabschluss prüfen. Zu den Kosten einer T2-Erklärung siehe Kosten und Angebote für die Körperschaftsteuererklärung.
• Ihre Konten lassen sich nicht auf GIFI abbilden, oder es gibt kein Anlagenverzeichnis: Bringen Sie zuerst die Buchhaltung mit Hilfe bei der Buchhaltung in Ordnung, damit das nächste Schedule 1 daraus erstellt werden kann.
• Der Eigentümer hat Geld entnommen, und es ist unklar, wie es gebucht wurde: Siehe Gesellschafterdarlehen.
• Die Kapitalgesellschaft sitzt in Québec oder Alberta: Die Provinzerklärung folgt eigenen Regeln, und die von Alberta beginnt bei Zeile 300 des Bundes. Lassen Sie sich bei der Erklärung des Bundes und der Provinz gemeinsam mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer unterstützen.
• Ein Käufer oder Investor hat die Kontrolle über die Kapitalgesellschaft übernommen: Ihr Steuerjahr endete in diesem Moment, daher werden Buchhaltung und Schedule 1 dort abgeschnitten, und die CCA wird für das kurze Jahr anteilig berechnet. Siehe fiktives Geschäftsjahresende beim Kontrollerwerb.
• Frühere T2-Erklärungen wurden nie eingereicht: Siehe Nicht eingereichte Körperschaftsteuererklärungen nachholen.