Dividenden an Nichtansässige: Vor dem Wegzug aus Kanada zahlen?

Dividenden an einen nicht ansässigen Gesellschafter: vor oder nach dem Wegzug aus Kanada?

Der Tag, an dem Ihre Ansässigkeit endet, teilt die Antwort. Eine Dividende, die an diesem Tag oder davor gezahlt wird, steht in Ihrer letzten kanadischen Erklärung. Sie wird mit einem Zuschlag (Gross-up) angesetzt (15 % bei einer nicht berechtigten Dividende, 38 % bei einer berechtigten) und mit den gestaffelten Sätzen von Bund und Provinz sowie der Dividendensteuergutschrift besteuert. Eine Dividende, die nach diesem Tag gezahlt wird, unterliegt der Part-XIII-Steuer (Kanadas pauschaler Quellensteuer auf Zahlungen an Nichtansässige) von 25 % oder dem niedrigeren Satz im Steuerabkommen mit Ihrem neuen Land (Income Tax Act s. 212(2); CRA-Leitfaden T4061).

Dividenden gehören nicht zu den Einkünften, die eine nicht ansässige Person in einer kanadischen Erklärung meldet (s. 115(1)). Der Einbehalt ist deshalb meist die gesamte kanadische Steuer darauf. Keine der beiden Möglichkeiten ist für alle günstiger. Die Antwort hängt von den Sätzen Ihrer Provinz in der letzten Erklärung ab, von Ihrem Satz nach dem Steuerabkommen, davon, wie Ihr neues Land die Dividende besteuert, und von der Wegzugsteuer auf Ihre Anteile.

Was einen Fall nicht einfach macht:

• Hohe einbehaltene Gewinne. Wegzugsteuer und spätere Dividenden können dieselben Gewinne zweimal besteuern (nächster Abschnitt).
• Eine Holdinggesellschaft, ein Ehepartner, der bleibt, oder weitere Gesellschafter. Wem welche Anteile gehören, ändert, wer wo besteuert wird.
• Die Gesellschaft aus dem Ausland führen. Die Gesellschaft selbst kann in Kanada nicht mehr ansässig sein.
• Bücher nicht aktuell. Einbehaltene Gewinne, eingezahltes Kapital und das Konto für Kapitaldividenden müssen vor dem Stichtag bekannt sein.
• Zahlungen seit Ihrem Wegzug, auf die nichts einbehalten wurde. Die Gesellschaft kann zur versäumten Steuer plus einem Strafzuschlag von 10 % und Zinsen veranlagt werden und kann sich die Steuer von Ihnen zurückholen (s. 215(6); s. 227(8)).

Was Sie vor der Entscheidung bereithalten sollten: die Bilanz der Gesellschaft und ihre einbehaltenen Gewinne, eine Bewertung der Anteile nahe dem Wegzugstermin, das eingezahlte Kapital (ungefähr das, was die Gesellschafter für ihre Anteile gezahlt haben) und die Salden der Gesellschafterdarlehen, den Stand des Kontos für Kapitaldividenden (Beträge, die die Gesellschaft Ansässigen steuerfrei zahlen kann), Ihren geplanten Wegzugstermin und das Steuerabkommen mit Ihrem neuen Land.

Warum können einbehaltene Gewinne beim Wegzug doppelt besteuert werden?

Weil derselbe Gewinn zweimal gezählt werden kann. Beim Wegzug gelten Ihre Anteile als zum Marktwert verkauft (s. 128.1(4)(b)), und dieser Wert enthält die einbehaltenen Gewinne der Gesellschaft. Zahlt die Gesellschaft diese Gewinne später aus, fällt auf die Dividende zusätzlich Part-XIII-Steuer an.

Die Entlastung in Kanada ist eng. Ein früherer Einwohner kann eine Gutschrift für Part-XIII-Steuer auf spätere Dividenden nur für Anteile erhalten, die steuerpflichtiges kanadisches Vermögen geblieben sind und später unter ihrem Wert beim Wegzug verkauft wurden (s. 119; s. 40(3.7)). Anteile einer gewöhnlichen operativen Gesellschaft sind meist kein steuerpflichtiges kanadisches Vermögen. Anteile, deren Wert überwiegend aus Immobilien in Kanada stammt, können es sein. Test und Gutschrift stehen in Wegzugsteuer auf Anteile an Privatgesellschaften.

Die doppelte Steuer kann auch ganz ausbleiben. Sind die Anteile beim Wegzug Anteile an einer begünstigten Kleinunternehmensgesellschaft (Qualified Small Business Corporation), kann der lebenslange Abzug für Kapitalgewinne (bis zu $1,275 Millionen) den fiktiven Gewinn schützen. Wer im gesamten Vorjahr ansässig war, gilt nämlich für das ganze Wegzugsjahr als ansässig (s. 110.6(5)). Dann erhöht eine Dividende vor dem Wegzug nur die Steuer für Ansässige. Eine hohe Inanspruchnahme löst aber meist die Mindeststeuer aus, die sich nur in den nächsten sieben Jahren mit kanadischer Steuer verrechnen lässt. Eine nicht ansässige Person, die nur auf Dividenden Steuer zahlt, hat diese vielleicht nie (s. 127.52; s. 120.2). Siehe Freibetrag für Kapitalgewinne vor dem Wegzug aus Kanada nutzen.

Eine Dividende vor dem Wegzug senkt den Wert der Anteile, daher gilt weniger Gewinn als erzielt. Diese Dividende wird dann zu den Sätzen für Ansässige besteuert. Die Wegzugsteuer auf Anteile lässt sich mit Form T1244 aufschieben, die bis 30. April des Jahres nach dem Wegzug einzureichen ist. Eine Sicherheit ist nötig, wenn die Bundessteuer auf die fiktiven Veräußerungen $16.500 übersteigt ($13.777,50 für frühere Einwohner von Québec) (CRA: Veräußerung von Vermögen). Fallen die Anteile später im Wert, siehe Anteile, die nach Ihrem Wegzug aus Kanada gefallen sind.

Gehalt von einer kanadischen Kapitalgesellschaft bei Wohnsitz im Ausland: Wie wird jede Zahlung besteuert?

Jede Art der Auszahlung hat in Kanada eine eigene Regel, sobald Sie nicht mehr ansässig sind:

Den Ablauf des Einbehalts bei Nichtansässigen (Form NR301, NR4-Bescheinigungen, fällig der letzte Tag im März nach dem Zahlungsjahr, Abführungen, Haftung der Direktoren) behandelt nicht ansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft. Die Sätze der Steuerabkommen nach Ländern stehen in Steuersätze für Nichtansässige in Kanada.

Wird Gehalt für Arbeit, die Sie im Ausland leisten, in Kanada besteuert?

Meist nicht. Eine nicht ansässige Person wird auf Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit nur für Tätigkeiten besteuert, die sie in Kanada ausübt (s. 115(1)(a)(i)). Bei Direktorenvergütungen gilt derselbe Gedanke: Die CRA teilt eine Pauschalvergütung nach den Sitzungen und Aufgaben in Kanada auf (CRA: Vergütungen für Direktoren).

Es gibt eine Falle, ab dem Jahr nach Ihrem Wegzug. Befreit ein Steuerabkommen Ihr von Kanada gezahltes Gehalt in Ihrem neuen Land von der Steuer, behandeln s. 115(2)(c) und (e) es in Kanada als steuerpflichtig. Gehalt für Arbeit im Ausland wird nicht erfasst, wenn Ihr neues Land es besteuert oder wenn es Sie für Verkäufe, das Aushandeln von Verträgen oder das Erbringen von Leistungen im gewöhnlichen Geschäftsbetrieb der Gesellschaft bezahlt (s. 115(2)(e)(i)).

Das Gehalt muss außerdem echte Bezahlung für echte Arbeit sein und eine angemessene Höhe haben. Ob die Gesellschaft weiter Steuer, CPP und EI abzieht und welche Bescheinigung sie ausstellt, steht in Arbeit für einen kanadischen Arbeitgeber aus dem Ausland.

Kann die Gesellschaft Geld, das Sie ihr geliehen haben, zurückzahlen oder Ihr Anteilskapital zurückgeben, ohne Steuer?

Ja, mit Grenzen. Die Rückzahlung des Darlehensbetrags, den Sie der Gesellschaft gegeben haben, ist die Rückgabe Ihres eigenen Geldes und kein Einkommen. Sie gehört nicht zu den Zahlungen, die Part XIII besteuert. Anders ist es bei Zinsen, die die Gesellschaft Ihnen auf dieses Darlehen zahlt: Zinsen an eine nicht ansässige Person, die mit der Gesellschaft nicht fremdüblich handelt, etwa ihren Eigentümer, unterliegen der Part-XIII-Steuer (s. 212(1)(b)).

Die Rückzahlung eingezahlten Kapitals ist keine Dividende, soweit sie der Herabsetzung des eingezahlten Kapitals entspricht. Jeder darüber hinausgehende Betrag bei einer Rücknahme von Anteilen oder einer Kapitalherabsetzung ist eine fiktive Dividende und unterliegt Part XIII (s. 84(3), (4)). Das eingezahlte Kapital ist in einer eigentümergeführten Gesellschaft oft klein, und der Betrag für die Steuer kann nach einer Umstrukturierung der Anteile niedriger sein als das im Protokollbuch ausgewiesene Stammkapital. Lassen Sie ihn daher bestätigen, bevor die Gesellschaft zahlt. Nachweise für das Darlehen und die Rückzahlung sowie den Fall, dass Sie der Gesellschaft etwas schulden, behandelt Gesellschafterdarlehen beim Wegzug aus Kanada.

Ändert das Land, in das Sie ziehen, den kanadischen Satz?

Ja. Der Dividendenartikel des Steuerabkommens begrenzt Kanadas Part-XIII-Satz unter den gesetzlichen Satz von 25 %, und manche Abkommen ändern auch die Besteuerung von Gehalt und Direktorenvergütungen. Die Sätze unterscheiden sich je nach Land und manchmal danach, welchen Anteil an der Gesellschaft Sie halten. Länderseiten: die USA, Hongkong, Taiwan, das Vereinigte Königreich, Australien, Spanien, Singapur; weitere stehen in Steuersätze für Nichtansässige in Kanada. Die Besteuerung im neuen Land liegt außerhalb dieser Seite.

Beeinflusst die Auszahlung aus dem Ausland die Steuer der Gesellschaft selbst?

Ja. Gehalt und Direktorenvergütungen sind für die Gesellschaft nur abzugsfähig, soweit sie angemessen sind (s. 67). Dividenden, Darlehensrückzahlungen und Kapitalrückzahlungen sind nicht abzugsfähig. Zinsen auf Geld, das Sie der Gesellschaft geliehen haben, können ihren Abzug nach der Regel zur Unterkapitalisierung verlieren, sobald Sie nicht ansässig sind, 25 % oder mehr der Anteile halten und ihre Schulden bei Ihnen das 1,5:1-Fache ihres Eigenkapitals übersteigen. Der nicht abziehbare Teil gilt für Part XIII als Dividende (s. 18(4); s. 214(16)). Eine eigene Frage ist, ob die Gesellschaft in Kanada ansässig bleibt und ihren CCPC-Status behält, wenn ihr Eigentümer im Ausland lebt; siehe Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft nach dem Wegzug des Eigentümers.

Was sollten Sie vor dem Wegzugstermin entscheiden und festhalten?

Entscheiden Sie vor dem Stichtag, denn einige Wege funktionieren nur, solange Sie ansässig sind:

1. Legen Sie den Wegzugstermin fest und lassen Sie die Anteile zu diesem Tag bewerten.
2. Entscheiden Sie, ob Sie vor dem Wegzug eine Dividende zahlen, und beschließen und zahlen Sie sie vor diesem Tag.
3. Hat die Gesellschaft einen Saldo auf dem Konto für Kapitaldividenden, erwägen Sie, ihn vor dem Wegzug als Kapitaldividende auszuzahlen. Wird sie gezahlt, solange Sie ansässig sind, und ist die Wahl der Gesellschaft eingereicht, bis sie zahlbar wird oder erstmals gezahlt wird, ist sie nicht steuerpflichtig. Wird sie danach gezahlt, unterliegt sie Part XIII (s. 83(2); s. 212(2)(b)).
4. Lassen Sie eingezahltes Kapital, Konto für Kapitaldividenden und Saldo des Gesellschafterdarlehens schriftlich bestätigen.
5. Entscheiden Sie, ob Sie die Wegzugsteuer mit Form T1244 aufschieben und wie Sie die Sicherheit stellen.
6. Wenn Sie ein Gehalt beziehen werden, schreiben Sie auf, welche Arbeit Sie wo leisten und wie hoch die Vergütung ist.
7. Planen Sie, wer die Entscheidungen der Gesellschaft wo trifft, damit die Ansässigkeit der Gesellschaft nicht versehentlich verloren geht.
8. Wägen Sie ab, ob Sie die Gesellschaft behalten, auflösen oder verkaufen: Gesellschaft auflösen oder behalten und Verkauf nach dem Umzug.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung, sind in kanadischen Dollar und lassen die Steuer im neuen Land außer Acht.

Einbehaltene Gewinne von C$400.000, Umzug nach Spanien

Die Anteile eines Eigentümers kosteten C$100 und sind etwa C$400.000 wert, alles einbehaltene Gewinne. Angenommener Dividendensatz nach dem Abkommen: 15 %.

Die Hälfte eines Kapitalgewinns ist steuerpflichtig. In der ersten Spalte werden dieselben C$400.000 im Wegzugsgewinn und noch einmal in späteren Dividenden erfasst, in der zweiten nur C$250.000. Welche Spalte weniger kostet, hängt von den Dividendensätzen der Provinz ab, von der Wegzugsteuer, davon, ob die Anteile für den lebenslangen Abzug für Kapitalgewinne in Frage kommen oder steuerpflichtiges kanadisches Vermögen sind, und von der Steuer in Spanien.

Gehalt für Arbeit in Singapur

Eine Beraterin zieht nach Singapur und rechnet weiter über ihre Gesellschaft aus Ontario ab. Die Gesellschaft zahlt ihr ein Gehalt von C$60.000 für Arbeit, die vollständig in Singapur geleistet wird. Kanada besteuert es nicht nach s. 115(1)(a)(i). Selbst wenn ein Abkommen es in Singapur befreite, würde s. 115(2) keine Vergütung für Leistungen der Gesellschaft an ihre Kunden erfassen. Es erfasst abkommensbefreite Vergütung für andere Aufgaben ab dem Jahr nach ihrem Wegzug.

Rückzahlung eines alten Gesellschafterdarlehens

Ein Eigentümer hat seiner Gesellschaft vor Jahren C$50.000 geliehen. Nach seinem Umzug ins Ausland zahlt die Gesellschaft die C$50.000 zurück. Das ist eine Darlehensrückzahlung, keine Dividende, daher fällt keine Part-XIII-Steuer an. Auf Zinsen, die auf das Darlehen gezahlt werden, fiele Part XIII an.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie sind schon weggezogen, und die Gesellschaft hat Sie ohne Einbehalt bezahlt: Die Gesellschaft kann zur versäumten Steuer plus einem Strafzuschlag von 10 % veranlagt werden. Holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmenssteuer, um vergangene Jahre zu korrigieren.
• Die Bücher hängen hinterher, oder einbehaltene Gewinne, eingezahltes Kapital oder das Konto für Kapitaldividenden sind nicht bekannt: Jede Zahl auf dieser Seite hängt davon ab. Holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung, um die Bücher vor dem Wegzugstermin auf den neuesten Stand zu bringen.
• Einbehaltene Gewinne weit über einem Jahresgehalt: Die Falle der doppelten Steuer ist hier am größten. Holen Sie sich vor dem Wegzugstermin Hilfe bei der Unternehmenssteuer.
• Eine Holdinggesellschaft besitzt Ihre operative Gesellschaft: Dividenden und Anteilswerte laufen über zwei Gesellschaften. Holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmenssteuer.
• Ihr Ehepartner bleibt in Kanada und besitzt Anteile: Jeder Ehepartner wird auf anderer Grundlage besteuert. Holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmenssteuer.
• Sie führen die Gesellschaft aus dem Ausland: Ob sie ansässig bleibt, steht in Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft nach dem Wegzug des Eigentümers. Wenn nicht, holen Sie sich vor dem Umzug Hilfe bei der Unternehmenssteuer.
• Einbehaltsformulare, NR4-Bescheinigungen und Abführungen: nicht ansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft.
• Sich selbst als Ansässiger bezahlen: Gehalt oder Dividenden und Steuer auf Dividenden Ihrer Kapitalgesellschaft.
• Alles andere zum Wegzug: Wegzug aus Kanada.