Cambio de la CRA o el IRS: enmendar la declaración del otro país

La CRA cambió o reembolsó mi impuesto: ¿debo avisar al IRS?

Un reembolso o una nueva determinación en Canadá puede obligar a avisar al IRS si cambia el impuesto extranjero sobre la renta que usted reclamó como crédito en EE. UU. El IRS llama a ese cambio que califica una redeterminación de impuestos extranjeros (foreign tax redetermination). IRS: Publication 514.

Esta página trata del impuesto canadiense reclamado como crédito. Si lo dedujo, o si excluyó el ingreso con la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero (el impuesto sobre ingresos excluidos no es acreditable), este procedimiento no se aplica; vea Estadounidenses que viven en Canadá e Ingresos del extranjero en una declaración de EE. UU..

Revise qué cambió el aviso:

• Se reembolsó o se redujo el impuesto canadiense sobre la renta: es una redeterminación de impuestos extranjeros. Siga leyendo.
• El impuesto canadiense sobre la renta aumentó, incluso porque la CRA redujo el crédito que le dio por el impuesto de EE. UU.: con el método de impuestos pagados, por lo general esto no es una redeterminación; vea «La CRA aumentó mi impuesto canadiense» más adelante.
• Se cambió o se agregó un ingreso: puede que ese mismo ingreso deba corregirse en la declaración del otro país. Eso es una enmienda ordinaria, no una redeterminación; vea las instrucciones del Form 1040-X y CRA: cómo modificar una declaración de impuestos.
• Solo cambiaron los intereses, las multas o un beneficio de la CRA: los intereses y multas extranjeros no son acreditables (IRS: Publication 514), y un pago de la CRA no es necesariamente un reembolso del impuesto sobre la renta.

Revise cada año afectado en EE. UU., incluidos los años que usaron créditos arrastrados. Si el impuesto de EE. UU. no cambia en ningún año, no hace falta el Form 1040-X, pero igual debe adjuntar el Schedule C (Form 1116) a la declaración del año del cambio. Instrucciones del Schedule C, Who Must File (quién debe presentarlo).

¿En qué plazo debo enmendar mi declaración de EE. UU. y qué pasa si me atraso?

Si una redeterminación de impuestos extranjeros aumenta el impuesto de EE. UU. de un año afectado, por lo general debe avisar al IRS a más tardar en la fecha de vencimiento, con prórrogas, de la declaración original de EE. UU. del año en que ocurre la redeterminación. 26 CFR 1.905-4(b)(1)(ii). Para una declaración de año calendario, la fecha de vencimiento ordinaria es el 15 de abril. Si usted vive fuera de EE. UU., una prórroga automática generalmente llega hasta el 15 de junio, el Form 4868 la extiende hasta el 15 de octubre y el IRS puede permitir el 15 de diciembre si se pide por escrito. IRS: Publication 54.

El plazo puede empezar a correr antes de que llegue el dinero: con el método de impuestos pagados, un reembolso o una determinación de que su impuesto es menor que el que pagó y acreditó es una redeterminación. 26 CFR 1.905-3(a). Las reglas cuentan el plazo desde el año en que la redeterminación «ocurre», pero no dicen si, en una nueva determinación de la CRA, ese año es el del aviso o el del reembolso. Si son distintos, pregunte a un preparador cuál es el año del cambio antes de que venza cualquiera de los dos plazos.

No avisar sin una causa razonable puede costar 5% del impuesto adicional de EE. UU. por cada mes o fracción de mes, con un tope de 25%. El IRS puede determinar el impuesto adicional incluso después de que haya vencido su plazo normal para hacerlo. IRS: Publication 514. Los intereses sobre el impuesto que se suma por un reembolso extranjero generalmente corren solo desde el día en que usted lo recibe, salvo en la medida en que la CRA le haya pagado intereses por el período anterior. 26 CFR 1.905-4(e)(1).

Si el cambio reduce el impuesto de EE. UU. y genera un pago en exceso, presente el reclamo de reembolso dentro del plazo ordinario, que generalmente es el que venza más tarde entre 3 años después de presentar la declaración o 2 años después de pagar el impuesto de EE. UU. Instrucciones del Form 1040-X, When To File (cuándo presentarlo). Un reclamo atribuible a mayores créditos por impuestos extranjeros generalmente tiene un plazo especial de 10 años, contado desde la fecha de vencimiento ordinaria de la declaración de EE. UU., sin prórrogas, del año en que los impuestos extranjeros se pagaron o se acumularon en realidad. IRS: Publication 514, Time Limit on Refund Claims (plazo para reclamar reembolsos).

¿Qué año de EE. UU. debo enmendar: el año del pago o el año del cambio?

Si hubo un reembolso o una reducción, enmiende el año anterior de EE. UU. en que reclamó el impuesto como crédito, más cualquier año que haya usado su arrastre; el año del cambio solo fija el plazo y el año en que se adjunta el Schedule C. Un impuesto canadiense adicional depende de si su crédito de EE. UU. usa los impuestos pagados o los acumulados. IRS: Publication 514.

Los propios ejemplos del reglamento muestran la diferencia: una persona física que usa el método de efectivo y paga más impuesto extranjero lo reclama en el año del pago, y una que recibe un reembolso redetermina el año en que se acreditó el impuesto. 26 CFR 1.905-3, ejemplos 6 y 7. Por eso, el año canadiense de la nueva determinación puede ser distinto del año de EE. UU. que usted enmienda.

Revise si en la Parte II del Form 1116 se marcó «Paid» o «Accrued»; la opción «accrued» no se puede elegir en una declaración enmendada. IRS: Publication 514, crédito por impuestos pagados o acumulados.

¿Qué presento: el Form 1040-X, un Form 1116 revisado o solo una declaración explicativa?

Cuando el impuesto de EE. UU. cambia en un año anterior, lo habitual es presentar el Form 1040-X con un Form 1116 revisado y una declaración explicativa de ese año, además del Schedule C (Form 1116) con la declaración original del año del cambio. No se exige el Form 1116 con la opción del crédito pequeño: solo ingresos pasivos, todos documentados en comprobantes del pagador (payee statements), e impuestos extranjeros calificados de no más de US$300 (US$600 en declaración conjunta). 26 CFR 1.905-4(b)(1)(i), IRS: Publication 514. Si el cambio aumenta el impuesto de EE. UU., las instrucciones del Form 1116 piden que escriba la explicación de los cambios en el Form 1040-X: “This amended return and Form 1116 are for a change in foreign tax credit that increases U.S. tax liability.” Instrucciones del Form 1116.

Si el impuesto de EE. UU. no cambia en ningún año, incluso cuando un arrastre absorbe el impuesto adicional, no hace falta el Form 1040-X. Adjunte el Schedule C, uno por cada categoría de ingresos que corresponda, a la declaración original del año del cambio a más tardar en su fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas. Una carta por sí sola no es el procedimiento ordinario. Instrucciones del Schedule C, Who Must File, 26 CFR 1.905-4(b)(1)(v).

La declaración explicativa debe identificar los años afectados, el impuesto extranjero original y el revisado, las fechas de pago, acumulación y reembolso, los tipos de cambio y los intereses del reembolso. IRS: Publication 514, Contents of statement (contenido de la declaración). En el Schedule C, una disminución del impuesto extranjero va en la Parte II y el cambio en el impuesto de EE. UU. en la Parte IV. Instrucciones del Schedule C. En una declaración conjunta, ambos cónyuges firman y cada uno es, por lo general, responsable del impuesto adicional, los intereses y las multas. Instrucciones del Form 1040-X.

La CRA aumentó mi impuesto canadiense: ¿puedo reclamar más crédito en EE. UU.?

Más impuesto canadiense sobre la renta puede respaldar más crédito en EE. UU., pero el impuesto adicional debe calificar y caber dentro del límite del crédito de EE. UU. Con el método de impuestos pagados, una nueva determinación no pagada no es un pago adicional de impuestos; el impuesto adicional pagado generalmente va en el Form 1116 del año del pago. Si usted está impugnando la nueva determinación, quien usa el método de efectivo generalmente no puede reclamar el crédito hasta que se resuelva la disputa, ni siquiera por los montos ya pagados, salvo que se elija un crédito provisional en el Form 7204. IRS: Publication 514, Contesting your foreign tax liability (cómo impugnar su obligación de impuestos extranjeros).

Con el método de impuestos acumulados, un cambio que califique puede obligar a revisar el año anterior, y el impuesto acumulado que no se paga dentro de 24 meses después del cierre del año al que corresponde se trata como reembolsado, de modo que el crédito de ese año se reduce hasta que lo pague. 26 CFR 1.905-3(a).

Me reembolsaron impuesto canadiense y de Quebec: ¿qué pasa con mi crédito de EE. UU. y con los arrastres?

El reembolso de un impuesto canadiense sobre la renta que usted acreditó generalmente significa corregir el crédito de EE. UU. del año en que lo reclamó, con el Form 1040-X y un Form 1116 revisado, y revisar cada año que usó un arrastre. Si la corrección no cambia el impuesto de EE. UU. en ningún año, basta el Schedule C con la declaración del año del reembolso. Instrucciones del Form 1116, 26 CFR 1.905-4(b)(1)(v).

Los reembolsos federal y de Quebec llegan en avisos distintos, así que revise ambos. Incluya un reembolso de Quebec cuando el impuesto provincial reembolsado formaba parte de su reclamo en EE. UU.; el impuesto sobre la renta pagado a una provincia extranjera califica para el crédito. IRS: Publication 514, What Foreign Taxes Qualify (qué impuestos extranjeros califican).

Recalcule el crédito original y luego siga el crédito no utilizado ya corregido en cada año de arrastre a años anteriores o a años futuros. Un reembolso puede reducir solo los créditos no utilizados, aumentar el impuesto del año original o aumentar el impuesto del año de arrastre anterior o posterior que usó esos créditos. Revise toda la cadena antes de concluir que no hace falta ninguna enmienda. El Schedule B (Form 1116) concilia los arrastres. IRS: Publication 514, Carryback and Carryover (arrastres a años anteriores y a años futuros). Para saber por qué surge un impuesto canadiense no utilizado, vea Por qué sigue debiendo al IRS después de pagar impuestos en Canadá.

Un reembolso generalmente se convierte al tipo de cambio que se usó originalmente para el impuesto reembolsado; guarde también el tipo de cambio de la fecha del reembolso, porque puede ser necesario revisar una ganancia o pérdida cambiaria. 26 CFR 1.905-3, ejemplo 7. A veces los cambios federales y de Quebec que afectan un mismo año pueden combinarse en una sola presentación, pero eso no pospone el plazo: si el resultado combinado aumenta el impuesto de EE. UU., la primera redeterminación que lo aumentaría fija la fecha. 26 CFR 1.905-4(b)(1)(iv).

El IRS cambió o reembolsó mi impuesto: ¿debo enmendar la declaración de Canadá y en qué plazo?

Un cambio del IRS importa en Canadá cuando altera el impuesto de EE. UU. que usó para su crédito canadiense por impuestos extranjeros. Si llegó en una carta del IRS, responda primero esa carta; vea Cómo responder una carta del IRS mientras vive en Canadá.

El folio de la CRA dice que se debe avisar a la CRA de cualquier aumento o disminución del impuesto extranjero pagado que resulte de una determinación o nueva determinación extranjera posterior, con comprobante de pago del impuesto adicional, y que el impuesto extranjero reembolsado o reembolsable no cuenta como impuesto pagado para el crédito. Folio de la CRA, párrafos 1.33 y 1.45. El folio no fija ningún plazo para avisar. Los límites que sí aplican son el plazo propio de la CRA para emitir una nueva determinación por un pago o reembolso de impuestos extranjeros, que generalmente se prolonga 3 años después de que termina el período normal de nueva determinación de una persona física, que es de tres años (Income Tax Act, sección 152(4)(b)(iv)), y el límite para reembolsos: un ajuste de reembolso de una persona física generalmente no puede hacerse más allá de 10 años calendario después de que termina el año fiscal (CRA: cómo modificar una declaración de impuestos).

Más impuesto del IRS no aumenta automáticamente el crédito canadiense, que tiene como tope su ingreso de fuentes en el país extranjero. Income Tax Act, sección 126(1). Las declaraciones de Quebec se corrigen por separado con Revenu Québec en el formulario TP-1.R-V. Revenu Québec puede emitir una nueva determinación dentro de seis años después de la fecha posterior entre la determinación original y la presentación de la declaración, por un pago o reembolso de impuestos extranjeros. Quebec Taxation Act, sección 1010(2). Para el T1-ADJ, las pruebas aceptables, el alivio de intereses y las oposiciones, vea Revisión del crédito por impuestos extranjeros.

Quién cambió qué: ¿qué declaración enmiendo y en qué plazo?

Lo que debe presentar en el otro país depende del efecto en el impuesto, no de qué autoridad envió el aviso.

¿El cambio afecta mi declaración estatal?

Un ajuste federal de EE. UU. puede requerir una revisión estatal aparte, pero las obligaciones de informar y los efectos fiscales varían según el estado. Revise cada declaración estatal afectada por cambios en ingresos, deducciones o créditos; una corrección del crédito federal por impuestos extranjeros no determina por sí sola el resultado estatal. Si todavía tiene una declaración de un estado anterior tras mudarse a Canadá, vea Impuesto estatal después de mudarse a Canadá.

California es un ejemplo, y su regla publicada cubre los cambios hechos por el IRS. El impuesto adicional de California por un cambio del IRS se informa dentro de 6 meses después de la determinación federal definitiva. Un reembolso de California después de un cambio del IRS debe reclamarse a más tardar en la más tardía de estas fechas: los plazos ordinarios de reembolso de California o 2 años después de esa determinación. California indica que no hace falta enmendar si los cambios federales no afectan el impuesto de California. La FTB también menciona una declaración federal enmendada como motivo para enmendar, pero las páginas citadas no dan un plazo para esa vía. Estas son reglas de California, no plazos nacionales. California FTB, FTB Publication 1008, FTB: cómo enmendar una declaración del impuesto sobre la renta.

Si ninguno de los dos países da alivio, ¿es una opción la autoridad competente?

Una autoridad competente (competent authority) es la oficina tributaria que cada país designa para resolver disputas del tratado. Un ciudadano o residente de EE. UU. puede pedir ayuda a la de EE. UU. cuando una medida de EE. UU. o de Canadá puede causar doble tributación o una tributación contraria al tratado. Las dos oficinas pueden consultarse según el Artículo XXVI, y puede aplicarse arbitraje vinculante si no llegan a un acuerdo; una solicitud no garantiza el alivio. IRS: Publication 597.

Plantee el asunto sin demora. La Publication 597 recomienda presentar a tiempo un reclamo de reembolso de protección en EE. UU. y tomar medidas para conservar los derechos de apelación en Canadá; una solicitud basada en el tratado no debe tratarse como si prorrogara el plazo de una enmienda, de un reembolso o de una oposición.

Según el Artículo XXVI(2) del tratado, un acuerdo al que llegan las autoridades competentes se aplica a pesar de los plazos de la legislación interna, siempre que la autoridad competente del otro país haya recibido la notificación de que el caso existe dentro de seis años contados desde el cierre del año gravable al que se refiere el caso. La guía de la CRA pide que esa notificación sea por escrito y con el detalle suficiente para identificar el asunto. El plazo se cuenta desde el cierre del año fiscal, no desde la fecha de un aviso de nueva determinación. Tratado tributario entre Canadá y EE. UU., Artículo XXVI, CRA: guía sobre la autoridad competente, párrafos 79–83.

Los límites ordinarios del crédito también pueden dejar impuesto por pagar en EE. UU. sin que haya una violación del tratado; vea Por qué sigue debiendo al IRS después de pagar impuestos en Canadá.

¿Cuándo debo buscar ayuda profesional y qué debo reunir?

Busque una revisión coordinada cuando los reembolsos afecten varios años, los avisos federales y de Quebec sean distintos, se esté impugnando una determinación extranjera o pueda haber vencido un plazo. Una redeterminación omitida conlleva la multa por no avisar y una determinación sin límite de plazo. IRS: Publication 514.

Reúna lo siguiente:

• Las declaraciones canadienses originales y revisadas (también las de Quebec) y los avisos de determinación o de nueva determinación.
• Las declaraciones de EE. UU., los Forms 1116, los Schedules B y C, las enmiendas anteriores, cualquier elección del método de impuestos acumulados y los avisos de ajuste del IRS.
• Comprobantes y fechas de pagos y reembolsos, con el impuesto sobre la renta, los intereses, las multas y los beneficios por separado, y con los tipos de cambio.
• Los cálculos de arrastres, las declaraciones estatales y los registros de prórrogas.

Si su caso exige decisiones en ambos países, use la ayuda tributaria transfronteriza.

Ejemplo

Solo ilustrativo. El impuesto y los reembolsos canadienses están en dólares canadienses; los créditos y el impuesto de EE. UU. están en dólares estadounidenses. El tipo de cambio es supuesto.

Año 1: una persona física reclama C$20,000 de impuesto canadiense sobre la renta con el método de impuestos pagados. A un tipo de cambio supuesto de US$0.75 por C$1, eso equivale a US$15,000 de impuesto extranjero elegible. La persona usa US$12,000 como crédito y le quedan US$3,000 sin utilizar en la misma categoría de ingresos; suponga que el año anterior no tenía espacio para ese monto, por lo que se arrastra a años futuros. Año 2: la declaración usa US$2,000 de ese arrastre. Año 3: la CRA reembolsa C$2,000 y Quebec reembolsa C$2,000 del mismo impuesto, sin intereses.

Al tipo de cambio original, el reembolso de C$4,000 reduce en US$3,000 el impuesto elegible del Año 1, que baja a US$12,000. El impuesto de EE. UU. del Año 1 no cambia, pero desaparecen sus US$3,000 sin utilizar. Sin un crédito que lo reemplace, el impuesto de EE. UU. del Año 2 sube US$2,000.

La persona presenta el Form 1040-X, un Form 1116 revisado y una declaración explicativa del Año 2, a más tardar en la fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas, de la declaración original del Año 3, y adjunta el Schedule C a esa declaración del Año 3. Revisar solo el Año 1 pasaría por alto el impuesto adicional. Si no se hubiera usado ningún arrastre, el impuesto de EE. UU. no cambiaría en ningún año y por lo general bastaría el Schedule C.

¿Su caso es distinto?

• La CRA negó el crédito canadiense o pidió comprobantes: vea Revisión del crédito por impuestos extranjeros.
• Necesita el cálculo del crédito de EE. UU. o un reclamo basado en el tratado: vea Ingresos del extranjero en una declaración de EE. UU..
• Usó la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero en lugar del crédito: vea Estadounidenses que viven en Canadá.
• Nunca presentó las declaraciones originales de EE. UU.: vea Cómo ponerse al día con declaraciones omitidas de EE. UU..
• El cambio llegó en una carta del IRS: vea Cómo responder una carta del IRS mientras vive en Canadá.
• El contribuyente falleció: el representante personal firma el Form 1040-X, marcado “Deceased”. Vea Declaraciones finales cuando un ciudadano de EE. UU. fallece en Canadá.
• Su corporación, y no usted, reclamó el crédito: vea Cómo reclamar el impuesto de EE. UU. en la declaración corporativa.
• Necesita elegir a alguien que coordine las declaraciones: vea Cuándo necesita un contador transfronterizo.