תיקון הדוח במדינה השנייה אחרי שינוי של CRA או IRS

CRA שינתה או החזירה לי מס: האם חייבים להודיע ל-⁠IRS?

החזר או שומה מתוקנת בקנדה עשויים לחייב דיווח ל-⁠IRS אם הם משנים מס הכנסה זר שתבעתם כזיכוי בארה״ב. IRS מכנה את השינוי הרלוונטי קביעה מחדש של מס זר (foreign tax redetermination). IRS: פרסום 514.

העמוד הזה עוסק במס קנדי שנתבע כזיכוי. אם ניכיתם אותו, או שפטרתם את ההכנסה ממס לפי הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל (מס על הכנסה פטורה אינו ניתן לזיכוי), ההליך הזה אינו חל. ראו אמריקאים המתגוררים בקנדה והכנסה מחו״ל בדוח אמריקאי.

בדקו מה ההודעה שינתה:

• מס הכנסה קנדי הוחזר או הופחת: קביעה מחדש של מס זר. המשיכו לקרוא.
• מס הכנסה קנדי עלה, גם בגלל ש-⁠CRA צמצמה את הזיכוי שנתנה לכם על מס אמריקאי: בשיטת התשלום (paid) זו בדרך כלל אינה קביעה מחדש. ראו “CRA העלתה את המס הקנדי שלי” בהמשך.
• ההכנסה שלכם שונתה או נוספה: ייתכן שצריך לתקן את אותה הכנסה גם בדוח של המדינה השנייה. זה תיקון רגיל ולא קביעה מחדש. ראו הוראות טופס ⁦1040-X⁩ וCRA: שינוי בדוח מס.
• רק ריבית, קנסות או הטבה מ-⁠CRA השתנו: ריבית וקנסות זרים אינם ניתנים לזיכוי (IRS: פרסום 514), ותשלום מ-⁠CRA אינו בהכרח החזר מס הכנסה.

בדקו כל שנה אמריקאית שהושפעה, כולל שנים שהשתמשו בזיכויים מועברים. אם המס האמריקאי אינו משתנה באף שנה, לא צריך טופס ⁦1040-X⁩, אבל עדיין מצרפים Schedule C (טופס 1116) לדוח של שנת השינוי. הוראות Schedule C, מי חייב להגיש.

עד מתי צריך לתקן את הדוח האמריקאי, ומה קורה באיחור?

אם קביעה מחדש של מס זר מגדילה את המס האמריקאי בשנה שהושפעה, יש להודיע ל-⁠IRS בדרך כלל עד מועד ההגשה, כולל הארכות, של הדוח האמריקאי המקורי לשנה שבה הקביעה מחדש מתרחשת. ⁦26 CFR 1.905-4(b)(1)(ii)⁩. בדוח לשנה קלנדרית, מועד ההגשה הרגיל הוא 15 באפריל. אם אתם גרים מחוץ לארה״ב, הארכה אוטומטית נמשכת בדרך כלל עד 15 ביוני, טופס 4868 מאריך אותה עד 15 באוקטובר, ו-⁠IRS רשאי לאפשר עד 15 בדצמבר לפי בקשה בכתב. IRS: פרסום 54.

המניין יכול להתחיל לפני שהגיע כסף כלשהו: בשיטת התשלום, החזר או קביעה שהמס שלכם נמוך ממה ששילמתם ותבעתם כזיכוי הם קביעה מחדש. ⁦26 CFR 1.905-3(a)⁩. הכללים מחשבים את המועד מהשנה שבה הקביעה מחדש “מתרחשת”, אבל אינם אומרים אם, בשומה מתוקנת של CRA, זו שנת ההודעה או שנת ההחזר. אם הן שונות, שאלו מכין דוחות איזו מהן היא שנת השינוי, לפני שאחד המועדים חולף.

אי-דיווח בלי סיבה סבירה עלול לעלות ⁦5%⁩ מהמס האמריקאי הנוסף על כל חודש או חלק מחודש, עד תקרה של ⁦25%⁩. IRS יכול לקבוע שומה על המס הנוסף גם אחרי שחלפה מגבלת הזמן הרגילה שלו לקביעת שומה. IRS: פרסום 514. ריבית על מס שנוסף בגלל החזר זר נצברת בדרך כלל רק מהיום שבו קיבלתם אותו, פרט למידה שבה CRA שילמה לכם ריבית על התקופה המוקדמת. ⁦26 CFR 1.905-4(e)(1)⁩.

אם השינוי מפחית את המס האמריקאי ויוצר תשלום יתר, הגישו את תביעת ההחזר בתוך תקופת ההחזר הרגילה, שהיא בדרך כלל המאוחר מבין 3 שנים אחרי ההגשה או 2 שנים אחרי תשלום המס האמריקאי. הוראות טופס ⁦1040-X⁩, מתי מגישים. לתביעה שנובעת מהגדלת זיכויי מס זר יש בדרך כלל תקופה מיוחדת של 10 שנים, הנמדדת ממועד ההגשה הרגיל בארה״ב, בלי הארכות, לשנה שבה המסים הזרים שולמו או נצברו בפועל. IRS: פרסום 514, מגבלת זמן לתביעות החזר.

איזו שנה אמריקאית מתקנים: שנת התשלום או שנת השינוי?

בהחזר או בהפחתה, מתקנים את השנה האמריקאית המוקדמת שבה תבעתם את המס כזיכוי, וכן כל שנה שהשתמשה ביתרה המועברת ממנה. שנת השינוי קובעת רק את המועד ואת השנה שאליה מצרפים Schedule C. מס קנדי נוסף תלוי בשאלה אם הזיכוי האמריקאי שלכם מבוסס על מסים ששולמו או על מסים שנצברו. IRS: פרסום 514.

הדוגמאות שבתקנה עצמה מראות את החלוקה: יחיד בשיטת מזומן ששילם מס זר נוסף תובע אותו בשנת התשלום, ומי שקיבל החזר קובע מחדש את השנה שבה המס נתבע כזיכוי. ⁦26 CFR 1.905-3⁩, דוגמאות 6 ו-⁠7. לכן השנה הקנדית בשומה המתוקנת עשויה להיות שונה מהשנה האמריקאית שאתם מתקנים.

בדקו אם בחלק II בטופס 1116 נבחר “Paid” או “Accrued”. אי אפשר לבחור בשיטת הצבירה בדוח מתוקן. IRS: פרסום 514, זיכוי על מסים ששולמו או נצברו.

מה מגישים: טופס ⁦1040-X⁩, טופס 1116 מעודכן או רק הצהרה?

כשהמס האמריקאי משתנה בשנה קודמת, ההגשה הרגילה היא טופס ⁦1040-X⁩ עם טופס 1116 מעודכן והצהרה מסבירה לאותה שנה, וכן Schedule C (טופס 1116) עם הדוח המקורי של שנת השינוי. אין חובה להגיש טופס 1116 לפי הבחירה לזיכוי קטן: הכנסה פסיבית בלבד, הכול מדווח בטפסי מידע של משלם (payee statements), ומסים זרים מזכים בסך של עד ⁦US$300⁩ (⁦US$600⁩ בדוח משותף). ⁦26 CFR 1.905-4(b)(1)(i)⁩, IRS: פרסום 514. אם השינוי מגדיל את המס האמריקאי, הוראות טופס 1116 מבקשות לכתוב בהסבר לשינויים בטופס ⁦1040-X⁩: “This amended return and Form 1116 are for a change in foreign tax credit that increases U.S. tax liability.” הוראות טופס 1116.

אם המס האמריקאי אינו משתנה באף שנה, כולל כשיתרה מועברת סופגת את המס הנוסף, אין צורך בטופס ⁦1040-X⁩. מצרפים Schedule C, אחד לכל קטגוריית הכנסה רלוונטית, לדוח המקורי של שנת השינוי עד מועד ההגשה שלו, כולל הארכות. מכתב בלבד אינו ההליך הרגיל. הוראות Schedule C, מי חייב להגיש, ⁦26 CFR 1.905-4(b)(1)(v)⁩.

ההצהרה התומכת צריכה לזהות את השנים שהושפעו, את המס הזר המקורי והמעודכן, את תאריכי התשלום, הצבירה וההחזר, את שערי החליפין ואת ריבית ההחזר. IRS: פרסום 514, תוכן ההצהרה. ב-⁠Schedule C, הפחתה במס זר נרשמת בחלק II והשינוי במס האמריקאי בחלק IV. הוראות Schedule C. בדוח משותף שני בני הזוג חותמים, וכל אחד מהם אחראי בדרך כלל למס הנוסף, לריבית ולקנסות. הוראות טופס ⁦1040-X⁩.

CRA העלתה את המס הקנדי שלי: אפשר לתבוע יותר זיכוי אמריקאי?

יותר מס הכנסה קנדי עשוי לתמוך ביותר זיכוי אמריקאי, אבל המס הנוסף צריך להיות זכאי ולהתאים למגבלת הזיכוי האמריקאית. בשיטת התשלום, שומה מתוקנת שלא שולמה אינה תשלום מס נוסף, ומס נוסף ששולם שייך בדרך כלל בטופס 1116 לשנת התשלום. אם אתם משיגים על השומה המתוקנת, מי שמדווח בשיטת מזומן אינו יכול בדרך כלל לתבוע את הזיכוי עד שההשגה מוכרעת, גם על סכומים ששולמו כבר, אלא אם נבחר זיכוי זמני בטופס 7204. IRS: פרסום 514, השגה על חבות במס זר.

בשיטת הצבירה, שינוי מזכה יכול לחייב לחזור אל השנה הקודמת, ומס שנצבר ולא שולם תוך 24 חודשים אחרי סוף השנה שהוא מתייחס אליה נחשב כמס שהוחזר, ולכן הזיכוי של אותה שנה מצטמצם עד ששילמתם אותו. ⁦26 CFR 1.905-3(a)⁩.

המס הקנדי ומס קוויבק הוחזרו: מה קורה לזיכוי האמריקאי וליתרות המועברות?

החזר של מס הכנסה קנדי שתבעתם כזיכוי פירושו בדרך כלל תיקון הזיכוי האמריקאי לשנה שבה תבעתם אותו, עם טופס ⁦1040-X⁩ וטופס 1116 מעודכן, ובדיקה של כל שנה שהשתמשה ביתרה מועברת. אם התיקון אינו משנה את המס האמריקאי באף שנה, מספיק Schedule C עם הדוח של שנת ההחזר. הוראות טופס 1116, ⁦26 CFR 1.905-4(b)(1)(v)⁩.

ההחזר הפדרלי והחזר קוויבק מגיעים בהודעות נפרדות, ולכן בדקו את שתיהן. כללו החזר מקוויבק כשהמס הפרובינציאלי שהוחזר היה חלק מהתביעה האמריקאית שלכם. מס הכנסה ששולם לפרובינציה זרה זכאי לזיכוי. IRS: פרסום 514, אילו מסים זרים מזכים.

חשבו מחדש את הזיכוי המקורי, ואז עקבו אחרי הזיכוי שלא נוצל, אחרי התיקון, בכל שנת העברה אחורה או קדימה. החזר עשוי להקטין רק זיכויים שלא נוצלו, להגדיל את המס בשנה המקורית, או להגדיל את המס בשנת ההעברה אחורה או בשנת ההעברה קדימה המאוחרת שהשתמשה בזיכויים האלה. עברו על כל השרשרת לפני שמסיקים שאין צורך בתיקון. Schedule B (טופס 1116) מתאים את היתרות המועברות. IRS: פרסום 514, העברה אחורה והעברה קדימה. למה נוצר מס קנדי שלא נוצל, ראו למה אתם עדיין חייבים ל-⁠IRS אחרי ששילמתם מס קנדי.

החזר מומר בדרך כלל לפי שער החליפין ששימש במקור למס שהוחזר. שמרו גם את השער ביום ההחזר, כי ייתכן שרווח או הפסד מהפרשי שער ידרשו בדיקה. ⁦26 CFR 1.905-3⁩, דוגמה 7. לעיתים אפשר לשלב שינויים פדרליים ושינויים של קוויבק שמשפיעים על שנה אחת בהגשה אחת, אבל זה אינו דוחה את המועד: אם התוצאה המשולבת מגדילה את המס האמריקאי, הקביעה מחדש הראשונה שהייתה מגדילה אותו קובעת את התאריך. ⁦26 CFR 1.905-4(b)(1)(iv)⁩.

IRS שינה או החזיר לי מס: האם חייבים לתקן את הדוח בקנדה, ועד מתי?

שינוי של IRS רלוונטי לקנדה כשהוא משנה את המס האמריקאי ששימש בזיכוי המס הזר הקנדי שלכם. אם השינוי הגיע במכתב מ-⁠IRS, השיבו קודם למכתב. ראו מענה למכתב מ-⁠IRS כשגרים בקנדה.

חוברת ההסבר (Income Tax Folio) של CRA קובעת שיש להודיע ל-⁠CRA על כל עלייה או ירידה במס זר ששולם, הנובעות משומה זרה או משומה זרה מתוקנת שבאה מאוחר יותר, עם הוכחת תשלום על מס נוסף, ושמס זר שהוחזר או שניתן להחזר אינו מס ששולם לצורך הזיכוי. CRA Folio, פסקאות 1.33 ו-⁠1.45. החוברת אינה קובעת מועד להודעה. המגבלות שחלות הן הזמן של CRA להוציא שומה מתוקנת בשל תשלום או החזר של מס זר, שנמשך בדרך כלל 3 שנים אחרי שתקופת השומה המתוקנת הרגילה ליחיד, שלוש שנים, מסתיימת (Income Tax Act, סעיף ⁦152(4)(b)(iv)⁩), וכן מגבלת ההחזר: בדרך כלל אי אפשר לבצע תיקון בדוח של יחיד לצורך החזר מעבר ל-⁠10 שנים קלנדריות אחרי סוף שנת המס (CRA: שינוי בדוח מס).

יותר מס אמריקאי אינו מעלה אוטומטית את הזיכוי הקנדי, שמוגבל לפי ההכנסה שלכם ממקורות במדינה הזרה. Income Tax Act, סעיף ⁦126(1)⁩. דוחות קוויבק מתוקנים בנפרד מול Revenu Québec בטופס ⁦TP-1.R-V⁩. Revenu Québec רשאית להוציא שומה מתוקנת תוך שש שנים אחרי המאוחר מבין השומה המקורית ומועד הגשת הדוח, בשל תשלום או החזר של מס זר. Quebec Taxation Act, סעיף ⁦1010(2)⁩. לבקשה לתיקון הדוח הקנדי (⁦T1-ADJ⁩), להוכחות מקובלות, להקלה בריבית ולהשגות ראו בדיקת זיכוי מס זר.

מי שינה מה: איזה דוח מתקנים, ועד מתי?

ההגשה במדינה השנייה תלויה בהשפעה על המס, ולא בכך איזו רשות שלחה את ההודעה.

האם השינוי חל גם על דוח המדינה?

התאמה פדרלית בארה״ב עשויה לחייב בדיקה מדינתית נפרדת, אבל חובות הדיווח וההשפעות על המס משתנים בין מדינות. בדקו כל דוח מדינתי שהושפע משינויים בהכנסה, בניכויים או בזיכויים. תיקון פדרלי של זיכוי מס זר אינו קובע בפני עצמו את התוצאה המדינתית. אם עדיין יש לכם דוח במדינה הישנה אחרי המעבר לקנדה, ראו מס מדינתי אחרי מעבר לקנדה.

קליפורניה היא דוגמה אחת, והכלל שפרסמה מכסה שינויים שביצע IRS. מס נוסף בקליפורניה בעקבות שינוי של IRS מדווחים תוך 6 חודשים מההכרעה הפדרלית הסופית. החזר בקליפורניה אחרי שינוי של IRS צריך לתבוע עד המאוחר מבין מועדי ההחזר הרגילים של קליפורניה לבין 2 שנים אחרי אותה הכרעה. קליפורניה אומרת שאין צורך בתיקון אם השינויים הפדרליים אינם משפיעים על המס בקליפורניה. רשות המסים של קליפורניה (FTB) מונה גם דוח פדרלי מתוקן כסיבה לתקן, אבל העמודים שצוטטו אינם נותנים מועד למסלול הזה. אלה כללים של קליפורניה, לא מועדים ארציים. FTB של קליפורניה, FTB: פרסום 1008, FTB: תיקון דוח מס הכנסה.

אם אף אחת מהמדינות אינה נותנת הקלה, האם פנייה לרשות המוסמכת היא אפשרות?

רשות מוסמכת (competent authority) היא משרד המסים שכל מדינה ממנה ליישוב מחלוקות לפי אמנה. אזרח או תושב ארה״ב יכולים לבקש עזרה מהרשות האמריקאית כשפעולה של ארה״ב או של קנדה עלולה ליצור כפל מס או מיסוי בניגוד לאמנה. שני המשרדים יכולים להיוועץ זה בזה לפי סעיף XXVI, וייתכן שתחול בוררות מחייבת אם אינם מגיעים להסכמה. בקשה אינה מבטיחה סעד. IRS: פרסום 597.

העלו את העניין מיד. פרסום 597 קורא להגיש בזמן תביעת החזר אמריקאית מגינה (protective claim) ולנקוט צעדים לשמירה על זכויות הערעור בקנדה. אין להתייחס לבקשה לפי האמנה כמאריכה מועד של תיקון, של החזר או של השגה.

לפי סעיף ⁦XXVI(2)⁩ באמנה, הסכם שהרשויות המוסמכות מגיעות אליו מיושם למרות מגבלות הזמן הפנימיות, בתנאי שהרשות המוסמכת של המדינה האחרת קיבלה הודעה על קיום המקרה תוך שש שנים מסוף שנת המס שהמקרה מתייחס אליה. ההנחיות של CRA מבקשות את ההודעה הזאת בכתב, עם פירוט מספיק כדי לזהות את הנושא. המניין רץ מסוף שנת המס, ולא ממועד הודעת שומה מתוקנת. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף XXVI, הנחיות CRA לרשות המוסמכת, פסקאות 79 עד 83.

מגבלות זיכוי רגילות יכולות גם להשאיר מס אמריקאי לתשלום בלי הפרה של האמנה. ראו למה אתם עדיין חייבים ל-⁠IRS אחרי ששילמתם מס קנדי.

מתי כדאי לפנות לעזרה מקצועית, ומה כדאי לאסוף?

פנו לבדיקה מתואמת כשהחזרים נוגעים בכמה שנים, כשהודעות פדרליות והודעות של קוויבק שונות זו מזו, כששומה זרה שנויה במחלוקת, או כשייתכן שמועד חלף. קביעה מחדש שלא דווחה גוררת את הקנס על אי-דיווח ושומה ללא הגבלת זמן. IRS: פרסום 514.

אספו:

• דוחות קנדיים מקוריים ומתוקנים (גם של קוויבק) והודעות שומה או שומה מתוקנת.
• דוחות אמריקאיים, טפסי 1116, Schedules B ו-⁠C, תיקונים קודמים, כל בחירה בשיטת צבירה והודעות התאמה של IRS.
• הוכחות ותאריכים של תשלומים והחזרים, עם הפרדה בין מס הכנסה, ריבית, קנסות והטבות, ועם שערי חליפין.
• חישובי יתרות מועברות, דוחות מדינתיים ורישומי הארכות הגשה.

במקרה שדורש החלטות בשתי המדינות, השתמשו בעזרה במס חוצה גבולות.

דוגמה

להמחשה בלבד. מס והחזרים קנדיים הם בדולרים קנדיים; זיכויים ומס אמריקאיים הם בדולרים אמריקאיים. שער החליפין הוא הנחה.

שנה 1: יחיד תובע ⁦C$20,000⁩ של מס הכנסה קנדי בשיטת התשלום. בשער משוער של ⁦US$0.75⁩ לכל C$1, זה ⁦US$15,000⁩ של מס זר זכאי. היחיד משתמש ב-⁠⁦US$12,000⁩ כזיכוי, ונשארים לו ⁦US$3,000⁩ שלא נוצלו באותה קטגוריית הכנסה. הניחו שלשנה הקודמת לא היה מקום לכך, ולכן היתרה מועברת קדימה. שנה 2: הדוח משתמש ב-⁠⁦US$2,000⁩ מהיתרה המועברת. שנה 3: CRA מחזירה ⁦C$2,000⁩ וקוויבק מחזירה ⁦C$2,000⁩ מאותו מס, בלי ריבית.

בשער המקורי, ההחזר של ⁦C$4,000⁩ מקטין את המס הזכאי בשנה 1 ב-⁠⁦US$3,000⁩, ל-⁠⁦US$12,000⁩. המס האמריקאי של שנה 1 אינו משתנה, אבל ה-⁠⁦US$3,000⁩ שלא נוצלו נעלמים. בלי זיכוי חלופי, המס האמריקאי של שנה 2 עולה ב-⁠⁦US$2,000⁩.

היחיד מגיש טופס ⁦1040-X⁩, טופס 1116 מעודכן והצהרה לשנה 2, עד מועד ההגשה, כולל הארכות, של הדוח המקורי של שנה 3, ומצרף Schedule C לדוח של שנה 3. בדיקה של שנה 1 בלבד הייתה מחמיצה את המס הנוסף. אילו לא נעשה שימוש ביתרה מועברת, המס האמריקאי לא היה משתנה באף שנה, ו-⁠Schedule C לבדו היה מספיק בדרך כלל.

המצב שלכם שונה?

• CRA דחתה את הזיכוי הקנדי או ביקשה הוכחות: ראו בדיקת זיכוי מס זר.
• אתם צריכים את חישוב הזיכוי האמריקאי או תביעה לפי אמנה: ראו הכנסה מחו״ל בדוח אמריקאי.
• השתמשתם בפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל במקום בזיכוי: ראו אמריקאים המתגוררים בקנדה.
• מעולם לא הגשתם את הדוחות האמריקאיים המקוריים: ראו השלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו.
• השינוי הגיע במכתב מ-⁠IRS: ראו מענה למכתב מ-⁠IRS כשגרים בקנדה.
• הנישום נפטר: מנהל העיזבון (personal representative) חותם על טופס ⁦1040-X⁩ ומסמן אותו “Deceased”. ראו דוחות אחרונים כשאזרח ארה״ב נפטר בקנדה.
• החברה שלכם, ולא אתם, תבעה את הזיכוי: ראו תביעת מס אמריקאי בדוח התאגידי.
• אתם צריכים לבחור מי ינהל את התיאום בין ההגשות: ראו מתי צריך רואה חשבון למיסוי חוצה גבולות.