CRA ou IRS alterou sua declaração: retifique a do outro país

A CRA alterou ou restituiu meu imposto: preciso avisar o IRS?

Uma restituição ou um novo lançamento no Canadá pode exigir aviso ao IRS se mudar o imposto de renda estrangeiro que você pediu como crédito nos EUA. O IRS chama a mudança que se qualifica de reapuração de imposto estrangeiro (foreign tax redetermination). IRS: Publication 514.

Esta página trata do imposto canadense usado como crédito. Se você o deduziu, ou excluiu a renda pela exclusão de renda do trabalho obtida no exterior (o imposto sobre a renda excluída não gera crédito), este procedimento não se aplica; veja americanos que moram no Canadá e renda estrangeira na declaração dos EUA.

Confira o que o aviso mudou:

• O imposto de renda canadense foi restituído ou reduzido: é uma reapuração de imposto estrangeiro. Continue a leitura.
• O imposto de renda canadense aumentou, inclusive porque a CRA reduziu o crédito que deu a você pelo imposto dos EUA: na base de pagamento (paid), em geral isso não é uma reapuração; veja “A CRA aumentou meu imposto canadense” abaixo.
• Sua renda foi alterada ou acrescentada: a mesma renda pode precisar de correção na declaração do outro país. Isso é uma retificação comum, não uma reapuração; veja as instruções do Form 1040-X e CRA: como alterar uma declaração.
• Só mudaram juros, multas ou um benefício da CRA: juros e multas estrangeiros não geram crédito (IRS: Publication 514), e um pagamento da CRA não é necessariamente uma restituição de imposto de renda.

Revise todos os anos dos EUA afetados, inclusive os que usaram créditos levados de outros anos (carryovers). Se o imposto dos EUA de nenhum ano mudar, não é preciso o Form 1040-X, mas você ainda anexa o Schedule C (Form 1116) à declaração do ano da mudança. Instruções do Schedule C, quem deve entregar.

Até quando preciso retificar minha declaração dos EUA, e o que acontece se eu me atrasar?

Se uma reapuração de imposto estrangeiro aumenta o imposto dos EUA de um ano afetado, em geral é preciso avisar o IRS até o vencimento, incluindo prorrogações, da declaração original dos EUA do ano em que a reapuração ocorre. 26 CFR 1.905-4(b)(1)(ii). Para uma declaração de ano-calendário, o vencimento normal é 15 de abril. Se você mora fora dos Estados Unidos, uma prorrogação automática em geral vai até 15 de junho, o Form 4868 a estende até 15 de outubro, e o IRS pode permitir 15 de dezembro mediante pedido por escrito. IRS: Publication 54.

O prazo pode começar antes de qualquer dinheiro chegar: na base de pagamento (paid), uma restituição ou uma determinação de que seu imposto é menor do que o que você pagou e usou como crédito é uma reapuração. 26 CFR 1.905-3(a). As regras contam o prazo a partir do ano em que a reapuração “ocorre”, mas não dizem se, em um novo lançamento da CRA, esse é o ano do aviso ou o ano da restituição. Se forem diferentes, pergunte a um preparador qual é o ano da mudança antes de qualquer um dos prazos vencer.

Deixar de avisar sem causa razoável pode custar 5% do imposto adicional dos EUA a cada mês ou fração de mês, limitado a 25%. O IRS pode lançar o imposto adicional mesmo depois de passado o prazo normal para lançar. IRS: Publication 514. Os juros sobre o imposto acrescido por uma restituição estrangeira em geral só correm a partir do dia em que você a recebe, exceto na medida em que a CRA pagou juros a você pelo período anterior. 26 CFR 1.905-4(e)(1).

Se a mudança reduz o imposto dos EUA e gera um pagamento a maior, entregue o pedido de restituição dentro do prazo comum de restituição, em geral o que ocorrer por último entre 3 anos após a entrega e 2 anos após o pagamento do imposto dos EUA. Instruções do Form 1040-X, quando entregar. Um pedido atribuível a maiores créditos por imposto estrangeiro em geral tem um prazo especial de 10 anos, contado a partir do vencimento normal da declaração dos EUA, sem prorrogações, do ano em que os impostos estrangeiros foram efetivamente pagos ou apurados. IRS: Publication 514, prazo para pedidos de restituição.

Qual ano dos EUA devo retificar: o ano do pagamento ou o ano da mudança?

Em uma restituição ou redução, retifique o ano anterior dos EUA em que você usou o imposto como crédito, e também qualquer ano que usou o carryover dele; o ano da mudança só define o prazo e o ano em que você anexa o Schedule C. Um imposto canadense adicional depende de o seu crédito dos EUA usar impostos pagos ou apurados. IRS: Publication 514.

Os próprios exemplos do regulamento mostram a divisão: uma pessoa física pelo regime de caixa que paga imposto estrangeiro a mais o pede no ano do pagamento, e quem recebe uma restituição refaz a apuração do ano em que o imposto foi usado como crédito. 26 CFR 1.905-3, exemplos 6 e 7. O ano canadense do novo lançamento pode, portanto, ser diferente do ano dos EUA que você retifica.

Confira se “Paid” ou “Accrued” foi escolhido na Parte II do Form 1116; a opção por accrued não pode ser feita em uma declaração retificadora. IRS: Publication 514, crédito por impostos pagos ou apurados.

O que entrego: Form 1040-X, Form 1116 revisado ou só um demonstrativo?

Quando o imposto dos EUA muda em um ano anterior, a entrega usual é o Form 1040-X com um Form 1116 revisado e um demonstrativo explicativo desse ano, mais o Schedule C (Form 1116) com a declaração original do ano da mudança. O Form 1116 não é exigido na opção para pequenos créditos: só renda passiva, toda ela informada em informes ao beneficiário, e impostos estrangeiros qualificados de no máximo US$300 (US$600 em declaração conjunta). 26 CFR 1.905-4(b)(1)(i), IRS: Publication 514. Se a mudança aumenta o imposto dos EUA, as instruções do Form 1116 pedem que você escreva a explicação das mudanças no Form 1040-X: “This amended return and Form 1116 are for a change in foreign tax credit that increases U.S. tax liability.” Instruções do Form 1116.

Se o imposto dos EUA de nenhum ano mudar, inclusive quando um carryover absorve o imposto extra, não é preciso o Form 1040-X. Anexe o Schedule C, um para cada categoria de renda aplicável, à declaração original do ano da mudança até o seu vencimento, incluindo prorrogações. Só uma carta não é o procedimento comum. Instruções do Schedule C, quem deve entregar, 26 CFR 1.905-4(b)(1)(v).

O demonstrativo de apoio deve identificar os anos afetados, o imposto estrangeiro original e revisado, as datas de pagamento, apuração e restituição, as taxas de câmbio e os juros da restituição. IRS: Publication 514, conteúdo do demonstrativo. No Schedule C, a redução do imposto estrangeiro vai na Parte II e a mudança no imposto dos EUA na Parte IV. Instruções do Schedule C. Em uma declaração conjunta, os dois cônjuges assinam e cada um, em geral, responde pelo imposto adicional, pelos juros e pelas multas. Instruções do Form 1040-X.

A CRA aumentou meu imposto canadense: posso pedir mais crédito nos EUA?

Mais imposto de renda canadense pode justificar mais crédito nos EUA, mas o imposto extra precisa se qualificar e caber no limite do crédito dos EUA. Na base de pagamento (paid), um novo lançamento não pago não é um pagamento adicional de imposto; o imposto adicional pago em geral entra no Form 1116 do ano do pagamento. Se você contesta o novo lançamento, quem usa o regime de caixa em geral não pode pedir o crédito até a contestação ser resolvida, mesmo pelos valores já pagos, a menos que se opte por um crédito provisório no Form 7204. IRS: Publication 514, como contestar seu imposto estrangeiro.

Na base de competência (accrued), uma mudança que se qualifica pode exigir revisar o ano anterior, e o imposto apurado e não pago em até 24 meses após o fim do ano a que se refere é tratado como restituído, de modo que o crédito desse ano é reduzido até você pagá-lo. 26 CFR 1.905-3(a).

O imposto canadense e o de Quebec foram restituídos: o que acontece com meu crédito dos EUA e com os carryovers?

Uma restituição do imposto de renda canadense que você usou como crédito em geral significa corrigir o crédito dos EUA do ano em que você o pediu, com o Form 1040-X e um Form 1116 revisado, e conferir cada ano que usou um carryover. Se a correção não muda o imposto dos EUA em nenhum ano, basta o Schedule C com a declaração do ano da restituição. Instruções do Form 1116, 26 CFR 1.905-4(b)(1)(v).

As restituições federal e de Quebec são avisos separados, então confira os dois. Inclua uma restituição de Quebec quando o imposto provincial restituído fez parte do seu pedido nos EUA; o imposto de renda pago a uma província estrangeira dá direito ao crédito. IRS: Publication 514, quais impostos estrangeiros se qualificam.

Recalcule o crédito original e depois siga o crédito não usado corrigido por cada ano anterior ou posterior para o qual ele foi levado. Uma restituição pode reduzir apenas créditos não usados, aumentar o imposto do ano original ou aumentar o imposto do ano anterior ou posterior que usou esses créditos. Revise a cadeia antes de concluir que nenhuma retificação é necessária. O Schedule B (Form 1116) concilia os carryovers. IRS: Publication 514, levar créditos para outros anos. Para saber por que surge imposto canadense não usado, veja por que você ainda deve ao IRS depois de pagar imposto canadense.

Uma restituição em geral é convertida pela taxa de câmbio usada originalmente para o imposto restituído; guarde também a taxa da data da restituição, porque um ganho ou perda cambial pode precisar de revisão. 26 CFR 1.905-3, exemplo 7. Mudanças federais e de Quebec que afetam um ano às vezes podem ser reunidas em uma única entrega, mas isso não adia o prazo: se o resultado combinado aumenta o imposto dos EUA, a primeira reapuração que o aumentaria define a data. 26 CFR 1.905-4(b)(1)(iv).

O IRS alterou ou restituiu meu imposto: preciso retificar a declaração do Canadá, e até quando?

Uma mudança do IRS importa para o Canadá quando altera o imposto dos EUA que você usou no crédito canadense por imposto estrangeiro. Se ela chegou em uma carta do IRS, responda primeiro à carta; veja responder a uma carta do IRS morando no Canadá.

O folio da CRA diz que a CRA deve ser avisada de qualquer aumento ou redução do imposto estrangeiro pago que resulte de um lançamento ou novo lançamento estrangeiro posterior, com prova de pagamento do imposto adicional, e que o imposto estrangeiro restituído ou restituível não é imposto pago para o crédito. CRA folio, parágrafos 1.33 e 1.45. O folio não fixa prazo de aviso. Os limites que se aplicam são o próprio prazo da CRA para fazer novo lançamento por causa de um pagamento ou restituição de imposto estrangeiro, que em geral vai até 3 anos depois do fim do período normal de novo lançamento da pessoa física, de três anos (Income Tax Act, seção 152(4)(b)(iv)), e o limite de restituição: um ajuste de restituição de pessoa física em geral não pode ser feito além de 10 anos-calendário após o fim do ano fiscal (CRA: como alterar uma declaração).

Mais imposto do IRS não aumenta automaticamente o crédito canadense, que é limitado pela sua renda de fonte no país estrangeiro. Income Tax Act, seção 126(1). As declarações de Quebec são corrigidas à parte, com a Revenu Québec, o órgão de impostos de Quebec, no Form TP-1.R-V. A Revenu Québec pode fazer novo lançamento em até seis anos depois do mais tardio entre o lançamento original e a data de entrega da declaração, por causa de um pagamento ou reembolso de imposto estrangeiro. Quebec Taxation Act, seção 1010(2). Para o T1-ADJ, comprovantes aceitáveis, alívio de juros e contestações, veja revisão do crédito por imposto estrangeiro.

Quem mudou o quê: qual declaração eu retifico, e até quando?

A entrega no outro país depende do efeito sobre o imposto, não de qual autoridade enviou o aviso.

A mudança chega à minha declaração estadual?

Um ajuste federal dos EUA pode exigir uma revisão estadual separada, mas os deveres de declaração e os efeitos do imposto estadual variam. Confira cada declaração estadual afetada por mudanças em renda, deduções ou créditos; uma correção do crédito federal por imposto estrangeiro, sozinha, não define o resultado estadual. Se você ainda tem uma declaração do estado antigo depois de se mudar para o Canadá, veja imposto estadual depois de se mudar para o Canadá.

A Califórnia é um exemplo, e a regra que ela publica cobre mudanças feitas pelo IRS. O imposto adicional da Califórnia decorrente de uma mudança do IRS deve ser informado em até 6 meses da determinação federal final. Uma restituição da Califórnia depois de uma mudança do IRS deve ser pedida até o mais tardio entre os prazos comuns de restituição da Califórnia e 2 anos após essa determinação. A Califórnia diz que não é preciso retificar se as mudanças federais não afetam o imposto da Califórnia. O Franchise Tax Board (FTB), o órgão de impostos da Califórnia, também lista uma declaração federal retificada como motivo para retificar, mas as páginas citadas não dão prazo para esse caminho. Essas são regras da Califórnia, não prazos nacionais. California FTB, FTB Publication 1008, FTB: retificar uma declaração de imposto de renda.

Se nenhum dos países der alívio, a autoridade competente é uma opção?

Uma autoridade competente (competent authority) é o órgão tributário que cada país indica para resolver disputas de tratado. Um cidadão ou residente dos EUA pode pedir ajuda à autoridade competente dos EUA quando uma ação dos EUA ou do Canadá possivelmente causa bitributação ou tributação contrária ao tratado. Os dois órgãos podem se consultar pelo Artigo XXVI, e pode haver arbitragem vinculante se não chegarem a um acordo; um pedido não garante alívio. IRS: Publication 597.

Levante a questão logo. A Publication 597 recomenda um pedido protetivo de restituição dos EUA feito a tempo e medidas para preservar os direitos de recurso no Canadá; um pedido por tratado não deve ser tratado como se prorrogasse o prazo de uma retificação, de uma restituição ou de uma contestação.

Pelo Artigo XXVI(2) do tratado, um acordo a que as autoridades competentes chegam é aplicado apesar dos prazos da lei interna, desde que a autoridade competente do outro país tenha recebido a notificação de que o caso existe em até seis anos do fim do ano fiscal a que o caso se refere. A orientação da CRA pede esse aviso por escrito, com detalhes suficientes para identificar a questão. O prazo corre a partir do fim do ano fiscal, não da data de um aviso de novo lançamento. Tratado tributário entre o Canadá e os EUA, Artigo XXVI, orientação da CRA sobre autoridade competente, parágrafos 79–83.

Os limites comuns do crédito também podem deixar imposto a pagar nos EUA sem violar o tratado; veja por que você ainda deve ao IRS depois de pagar imposto canadense.

Quando devo buscar ajuda profissional, e o que devo reunir?

Busque uma revisão coordenada quando as restituições afetarem vários anos, os avisos federal e de Quebec forem diferentes, um lançamento estrangeiro estiver sendo contestado ou um prazo possa ter passado. Uma reapuração não informada traz a multa por falta de aviso e um lançamento sem prazo final. IRS: Publication 514.

Reúna:

• As declarações canadenses originais e revisadas (inclusive as de Quebec) e os avisos de lançamento ou de novo lançamento.
• As declarações dos EUA, os Forms 1116, os Schedules B e C, as retificações anteriores, qualquer opção pela base de competência (accrued) e os avisos de ajuste do IRS.
• Prova e datas dos pagamentos e restituições, separando imposto de renda, juros, multas e benefícios, com as taxas de câmbio.
• Cálculos de carryover, declarações estaduais e registros de prorrogação de prazo.

Para um caso que exige decisões nos dois países, use a ajuda tributária entre países.

Exemplo

Apenas ilustrativo. O imposto e as restituições canadenses estão em dólares canadenses; os créditos e o imposto dos EUA estão em dólares americanos. A taxa de câmbio é suposta.

Ano 1: uma pessoa física pede C$20.000 de imposto de renda canadense pela base de pagamento (paid). Com uma taxa suposta de US$0,75 por C$1, isso dá US$15.000 de imposto estrangeiro elegível. A pessoa usa US$12.000 como crédito e tem US$3.000 não usados na mesma categoria de renda; suponha que o ano anterior não tinha espaço para eles, então são levados para a frente. Ano 2: a declaração usa US$2.000 desse carryover. Ano 3: a CRA restitui C$2.000 e Quebec restitui C$2.000 do mesmo imposto, sem juros.

À taxa original, a restituição de C$4.000 reduz o imposto elegível do Ano 1 em US$3.000, para US$12.000. O imposto dos EUA do Ano 1 não muda, mas os US$3.000 não usados desaparecem. Sem crédito substituto, o imposto dos EUA do Ano 2 sobe US$2.000.

A pessoa entrega o Form 1040-X, um Form 1116 revisado e um demonstrativo do Ano 2, até o vencimento, incluindo prorrogações, da declaração original do Ano 3, e anexa o Schedule C a essa declaração do Ano 3. Conferir apenas o Ano 1 deixaria passar o imposto adicional. Se nenhum carryover tivesse sido usado, o imposto dos EUA de nenhum ano mudaria e, em geral, bastaria o Schedule C.

E no seu caso?

• A CRA negou o crédito canadense ou pediu comprovantes: veja revisão do crédito por imposto estrangeiro.
• Você precisa do cálculo do crédito dos EUA ou de um pedido por tratado: veja renda estrangeira na declaração dos EUA.
• Você usou a exclusão de renda do trabalho obtida no exterior em vez do crédito: veja americanos que moram no Canadá.
• Você nunca entregou as declarações originais dos EUA: veja como regularizar declarações dos EUA omitidas.
• A mudança veio em uma carta do IRS: veja responder a uma carta do IRS morando no Canadá.
• O contribuinte faleceu: o representante do espólio (personal representative) assina o Form 1040-X, marcado “Deceased”. Veja declarações finais quando um cidadão dos EUA morre no Canadá.
• Foi a sua corporação, e não você, que pediu o crédito: veja como usar o imposto dos EUA na declaração corporativa.
• Você precisa escolher quem vai coordenar as entregas: veja quando você precisa de um contador para questões entre países.