Hériter d'un REER, d'un FERR ou d'un CELI : citoyen américain

Qui paie l'impôt canadien sur le REER, le FERR ou le CELI de mon parent?

En général, c'est la succession qui paie, et non vous. Pour un enfant financièrement indépendant, le Canada ajoute la valeur du REER ou du FERR au décès à la dernière déclaration de votre parent, que l'exécuteur testamentaire produit. La valeur d'un CELI au décès n'est généralement pas imposée entre vos mains au Canada. Vous pouvez toutefois être imposé sur la croissance après le décès et être solidairement responsable d'une partie de l'impôt lié au régime de retraite. Ceci suppose que votre parent vivait au Canada à son décès et que vous n'êtes ni un conjoint ni un enfant financièrement à charge.

Sources : l'ARC sur le REER, le FERR et le CELI au décès.

La personne qui reçoit directement l'argent du régime peut être responsable d'une partie de l'impôt du parent. Selon l'article 160.2, toute personne autre que le rentier qui reçoit une somme d'un REER ou d'un FERR est solidairement responsable avec le défunt de la part de l'impôt de la dernière année que la réception réputée a causée, en proportion de la somme reçue. L'ARC peut en réclamer le paiement à l'un ou à l'autre, et peut établir une cotisation à votre égard à tout moment (article 160.2(3)).

Un exécuteur testamentaire qui distribue des biens de la succession avant d'obtenir un certificat de décharge de l'ARC est personnellement responsable de l'impôt impayé du défunt, jusqu'à concurrence de la valeur distribuée (article 159). Pour la déclaration de l'exécuteur testamentaire et le certificat de décharge, voyez Impôt au décès d'une personne.

Y a-t-il une retenue d'impôt au Canada si je vis aux États-Unis ou au Canada?

Si vous vivez à l'extérieur du Canada, oui : la retenue applicable aux non-résidents s'applique aux sommes qui sont imposables entre vos mains, comme les paiements d'un CELI qui dépassent la valeur au décès. Le taux par défaut sur les sommes assujetties à l'impôt de la partie XIII (la retenue canadienne sur certains paiements versés à des non-résidents) est de 25 %. Une convention fiscale peut le réduire, mais la limite réduite vise les paiements périodiques de pension, et un héritage versé en un montant forfaitaire n'y donne pas automatiquement droit (article XVIII(2)). Le guide sur le formulaire NR4 ne donne aucun taux distinct pour un paiement au décès d'un REER ou d'un FERR et renvoie à l'ARC les questions sur les paiements d'un FERR à un non-résident.

Si vous vivez au Canada, la croissance après le décès et tout paiement d'un CELI supérieur à la valeur au décès figurent dans votre propre déclaration canadienne; le volet américain est traité dans Américains vivant au Canada. La résidence aux fins de l'impôt canadien dépend de l'endroit où vous vivez habituellement et de vos liens avec le Canada (ARC).

Selon l'ARC, une somme d'un REER ou d'un FERR qu'on peut raisonnablement considérer comme déjà incluse dans le revenu du défunt n'est pas imposée de nouveau entre les mains du bénéficiaire (REER, FERR). L'impôt de la partie XIII sur un paiement d'un REER ou d'un FERR ne vise qu'une somme qui serait un revenu si vous viviez au Canada (article 212(1)l) et q)).

Si de l'impôt a été retenu sur des paiements de REER ou de FERR qui vous ont été versés à titre de non-résident, vous pourriez choisir d'être plutôt imposé au moyen d'une déclaration canadienne, produite dans un délai de 6 mois suivant la fin de l'année (article 217); voyez Déclaration de non-résident pour un revenu de pension et de REER.

Que devient la croissance du CELI après le décès de mon parent?

Jusqu'à concurrence de la valeur au décès, le CELI passe en franchise d'impôt au Canada à un bénéficiaire désigné. La croissance après le décès n'est pas automatiquement libre d'impôt : elle dépend du type de CELI, que l'émetteur ou le représentant légal de votre parent peut vous indiquer (ARC). Un enfant nommé bénéficiaire est un bénéficiaire désigné, et non un titulaire remplaçant; seul un conjoint ou conjoint de fait peut l'être (Loi de l'impôt sur le revenu, article 146.2(1), ARC).

Pour un CELI constitué en fiducie, la période d'exemption prend fin lorsque la fiducie cesse d'exister ou à la fin de la première année civile qui commence après le décès du titulaire, selon la première de ces dates : un décès en mars donne une période d'exemption jusqu'au 31 décembre de l'année suivante (article 146.2(9)).

Les paiements versés à un bénéficiaire non-résident au-delà de la valeur au décès font l'objet d'un feuillet NR4 (ARC). Le Québec ne reconnaît pas les désignations de bénéficiaire pour les CELI sous forme de dépôt ou de fiducie; vérifiez donc le contrat et le testament.

Le paiement est-il un revenu imposable aux États-Unis ou un héritage libre d'impôt?

Les directives de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis, n'indiquent pas directement comment un héritier est imposé sur chaque paiement d'un régime enregistré étranger; on ne peut donc pas présumer qu'il est correct de tout exclure du revenu ni de tout déclarer comme revenu.

L'IRS exclut généralement les biens hérités du revenu, mais le revenu à l'égard d'un défunt et les revenus que produit un bien hérité sont traités à part (Publication 559). Pour un REER ou un FERR, la Revenue Procedure 2014-55, section 6 prescrit d'inclure les distributions dans le revenu selon les règles de l'article 72, sous réserve des dispositions de la convention fiscale. Il s'agit d'une règle sur les distributions, et non d'un calcul propre à l'héritier.

Deux questions demandent un examen :

• Le paiement comprend-il de l'argent que votre parent avait gagné, mais qu'il n'avait pas encore déclaré comme revenu à son décès? Le terme fiscal est « revenu à l'égard d'un défunt » (income in respect of a decedent) : le revenu brut auquel le défunt avait droit et qui n'était pas correctement inclus dans son revenu imposable de l'année du décès ou d'une année antérieure (26 CFR 1.691(a)-1). La Publication 559 et le règlement ne classent pas un régime étranger hérité.
• L'allègement prévu par la convention fiscale s'applique-t-il? Si vous vivez aux États-Unis, l'article XVIII(1) exempte une somme de pension provenant du Canada que le Canada exclurait du revenu imposable si vous étiez résident canadien. Si vous vivez au Canada, le paiement n'est pas transfrontalier et cet article ne s'applique pas; un citoyen américain qui vit au Canada peut être résident des deux pays, et l'article IV(2) départage ces résidences en commençant par le foyer d'habitation permanent. Il faut analyser si le paiement que vous recevez au décès y donne droit (convention fiscale).

Pour un CELI, le résultat américain dépend de la nature de ce que vous avez reçu : des biens hérités, une distribution de succession ou une distribution d'une fiducie étrangère; l'exclusion applicable aux héritages ne règle pas tous les paiements d'une fiducie (ARC : types de CELI).

Dois-je produire le formulaire 3520, et à quelle date est-il exigible?

Peut-être. La source juridique du paiement détermine la partie du formulaire qui s'applique, et l'exception visant les REER et les FERR est rédigée comme un allègement pour les fiducies étrangères.

Le formulaire 8891, l'ancien formulaire pour les REER et les FERR, est périmé (Revenue Procedure 2014-55, sections 5.02 et 8).

Pour un particulier dont l'année d'imposition correspond à l'année civile, le formulaire 3520 est exigible le 15 avril suivant l'année de réception. La date du 15 juin s'applique si, à la date d'échéance de votre déclaration, vous vivez à l'extérieur des États-Unis et de Porto Rico et que votre lieu d'affaires ou votre poste d'affectation s'y trouve aussi à l'extérieur, ou si vous effectuez un service militaire admissible à l'étranger; joignez une déclaration explicative. Un héritier retraité au Canada qui n'y occupe aucun emploi pourrait ne pas remplir cette seconde condition. Avec une prolongation du délai de production de la déclaration de revenus, la date ne dépasse pas le 15 octobre (instructions). L'adresse d'envoi se trouve dans Dons et héritages de l'étranger.

Le transfert d'un conjoint ou un compte de titulaire remplaçant maintient-il le report de l'impôt américain?

Un conjoint ou conjoint de fait, et parfois un enfant ou un petit-enfant financièrement à charge, peut transférer un REER ou un FERR dans son propre régime; l'impôt ne reste alors pas dans la dernière déclaration du parent. Le critère de dépendance de l'ARC tient compte de la cohabitation avec le rentier et du revenu, et pas seulement du soutien financier (ARC). Si le régime verse la somme à la succession, l'exécuteur testamentaire et le survivant signent ensemble le formulaire T2019 (REER) ou le formulaire T1090 (FERR, ARC); le transfert du survivant est exigé dans l'année de la réception ou dans un délai de 60 jours après la fin de l'année. Le régime d'un parent québécois comporte aussi des formulaires de Revenu Québec : TP-930-V (REER) et TP-961.8-V (FERR).

Seul un conjoint ou conjoint de fait peut être titulaire remplaçant d'un CELI. Un conjoint qui est uniquement bénéficiaire peut verser la somme dans son propre CELI à titre de cotisation exemptée, faite au plus tard le 31 décembre de l'année suivant le décès du titulaire, et produire le formulaire RC240 dans un délai de 30 jours suivant la cotisation (ARC). Un enfant financièrement indépendant reçoit plutôt le paiement. Si vous conservez un régime, le report de l'impôt américain obéit à son propre critère : un transfert canadien à lui seul ne l'établit pas.

Le report repose sur l'article XVIII(7) de la convention fiscale, que la Revenue Procedure 2014-55 applique aux REER et aux FERR. Sa définition de bénéficiaire (section 3) vise la personne qui détient un droit dans le régime et qui serait autrement imposée immédiatement sur la croissance non encore versée. Elle ne précise pas si une personne désignée sur un formulaire de bénéficiaire au décès y répond; l'admissibilité pour un régime hérité n'est donc pas tranchée. Le critère d'admissibilité et les règles du choix se trouvent dans Comptes enregistrés canadiens dans une déclaration américaine.

Un conjoint titulaire remplaçant conserve l'abri canadien du CELI, y compris les revenus ultérieurs; cela n'établit pas pour autant un report d'impôt américain de type régime de retraite pour un CELI (ARC, Revenue Procedure 2014-55, champ d'application).

Dois-je déclarer le compte dans le FBAR et le formulaire 8938?

Un compte hérité ou un droit dans un régime peut entraîner une obligation de déclarer des actifs étrangers, même si le paiement n'est pas imposable. Le FBAR est le formulaire 114 du Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN) du Trésor américain, soit la déclaration des comptes bancaires et financiers étrangers. Vérifiez à quel moment vous avez obtenu la propriété, un droit à déclarer ou un pouvoir de signature; être bénéficiaire ne signifie pas que vous déteniez chaque compte.

L'allègement de déclaration pour les régimes de retraite ne supprime pas les obligations liées au FBAR ni au formulaire 8938 (Revenue Procedure 2014-55, section 5.01). Le critère du FBAR s'applique à tout moment de l'année civile; fermer le compte avant la fin de l'année n'efface donc pas une obligation antérieure. Seuils et comparaison des déclarations : Déclaration des comptes étrangers.

Quel coût dois-je utiliser pour les placements hérités?

Cette question ne compte que si des placements vous ont été transférés en nature; si vous avez été payé en argent, passez à la section suivante. Le coût, appelé coût de base fiscal (tax basis), est le montant servant à calculer un gain ou une perte ultérieur.

La valeur au décès n'est pas nécessairement le coût américain des placements qui sortent d'un régime enregistré. Un bien hérité ordinaire prend généralement comme coût de base sa juste valeur marchande à la date du décès, mais l'article 1014 ne s'applique pas à un droit de recevoir un revenu à l'égard d'un défunt (26 CFR 1.1014-1(c), Publication 559). Aucun des deux textes ne précise si le paiement d'un régime enregistré est un droit de ce genre. Un paiement en nature exige sa propre détermination de la valeur et du coût de base; l'inclusion dans la dernière déclaration canadienne n'établit pas le coût de base américain.

Puis-je demander un crédit américain pour l'impôt canadien payé par la succession?

L'impôt canadien figurant dans la dernière déclaration de votre parent ne devient pas automatiquement votre crédit américain pour impôt étranger. L'IRS exige généralement un impôt admissible qui est établi à votre égard, payé ou couru par vous et égal à l'obligation étrangère légale (IRS). Déterminez de qui est l'impôt payé, quel revenu il visait et à quel moment. La retenue sur votre propre revenu imposable après le décès peut avoir un résultat différent de l'impôt sur la somme que le Canada considère comme reçue par votre parent au décès.

Une exception à vérifier : pour un revenu à l'égard d'un défunt, l'héritier qui reçoit ce revenu assujetti à un impôt étranger sur le revenu établi à l'égard du défunt, impôt qui doit être acquitté à même ce revenu, obtient le crédit au moment où il paie l'impôt (26 CFR 1.691(b)-1, Publication 559). Aucun des deux textes ne précise si l'impôt canadien sur la somme réputée reçue au décès y correspond, ni si l'impôt que vous payez en vertu de la règle sur la responsabilité du bénéficiaire compte. Apportez tout avis de cotisation de l'ARC et les registres de paiement à un examen de fiscalité transfrontalière.

L'article XXIX B(7) de la convention fiscale prévoit un crédit au niveau de la succession contre l'impôt successoral américain pour un défunt citoyen ou résident des États-Unis, et non un crédit sur votre formulaire 1116 (convention fiscale). Voyez Déclarations finales au décès d'un citoyen américain au Canada.

Quels feuillets et documents dois-je conserver?

Conservez des documents qui distinguent la valeur héritée, le revenu ultérieur et l'impôt de chaque contribuable. Un dépôt bancaire net ne peut pas établir les trois.

J'ai déjà reçu l'argent et n'ai rien produit. Que faire maintenant?

Classez d'abord la somme reçue et reconstituez l'historique du compte : un revenu non déclaré, un formulaire de legs étranger manquant et une déclaration de compte manquante peuvent exiger des corrections différentes. Rassemblez les documents ci-dessus, établissez le traitement du revenu aux États-Unis et déterminez si le formulaire 3520, le FBAR ou le formulaire 8938 s'appliquait, puis examinez les déclarations antérieures et la procédure de correction avant de produire des formulaires en retard.

Une déclaration tardive d'un legs étranger à la partie IV entraîne une pénalité de 5 % du montant pour chaque mois, jusqu'à concurrence de 25 %. L'omission de déclarer une distribution d'une fiducie étrangère à la partie III entraîne une pénalité qui commence à la plus élevée des sommes suivantes : 10 000 US$ ou 35 % de la distribution, et garde la période de cotisation ouverte jusqu'à 3 ans après la déclaration des renseignements exigés. Un motif raisonnable peut excuser l'une ou l'autre, et une pénalité peut s'appliquer même si le paiement n'était pas imposable (instructions). Voyez Formulaires FBAR ou CELI omis après la production de déclarations américaines.

Exemple

À titre d'illustration seulement. Tous les montants sont en dollars canadiens; aucun taux d'imposition ni résultat américain n'est présumé.

Un parent résident du Canada décède en laissant un REER qui n'a pas commencé à verser de rente, d'une valeur de 200 000 $ CA, et un CELI en fiducie d'une valeur de 50 000 $ CA. L'enfant adulte financièrement indépendant est un citoyen américain qui vit à Seattle. Les deux comptes versent des sommes à l'enfant durant l'année civile suivante, après que le REER est passé à 210 000 $ CA et que le CELI est passé à 52 000 $ CA.

• Année du décès : la dernière déclaration du parent comprend généralement la valeur du REER au décès, soit 200 000 $ CA (case 34 du feuillet T4RSP, au nom du parent). L'article 160.2 peut rendre l'enfant solidairement responsable de l'impôt causé par ces 200 000 $ CA, en proportion de la somme reçue : la totalité s'il est le seul bénéficiaire, la moitié si deux bénéficiaires à parts égales se partagent le REER.
• Année suivante : l'enfant reçoit 210 000 $ CA et 52 000 $ CA. La croissance de 10 000 $ CA du REER exige une déclaration distincte du bénéficiaire et un examen de la retenue applicable aux non-résidents. La valeur de 50 000 $ CA du CELI au décès passe généralement sans impôt canadien sur le revenu; l'excédent de 2 000 $ CA versé pendant la période d'exemption de la fiducie est assujetti à la retenue applicable aux non-résidents.
• L'enfant fait établir la classification américaine de chaque somme reçue et vérifie les déclarations d'héritage et de compte à l'aide de valeurs en dollars américains. On ne présume pas que le paiement d'impôt canadien du parent crée un crédit américain pour l'enfant.

Votre situation est différente?

• La classification américaine du paiement n'est pas claire, ou votre legs étranger admissible dépasse 100 000 US$ : apportez le testament, les contrats, les feuillets et les valeurs à un examen de fiscalité transfrontalière.
• Vous héritez à titre de conjoint, de titulaire remplaçant ou d'enfant financièrement à charge : vérifiez ensemble les transferts canadiens et le report d'impôt américain avant tout déplacement de fonds. Voyez fiscalité transfrontalière.
• Votre parent était aussi citoyen américain ou titulaire de la carte verte : l'impôt successoral américain, une dernière déclaration américaine et des crédits prévus par la convention fiscale peuvent s'appliquer à la succession. Voyez Déclarations finales au décès d'un citoyen américain au Canada et Régler une succession de part et d'autre de la frontière.
• Votre parent vivait à l'extérieur du Canada à son décès, par exemple aux États-Unis : les règles canadiennes ci-dessus supposent un parent résident du Canada. Apportez les relevés du régime et la date du décès à un examen de fiscalité transfrontalière.
• La succession comprend aussi une habitation, des actions ou d'autres biens, ou vous êtes l'exécuteur testamentaire : voyez Impôt au décès d'une personne pour le volet canadien et Dons et héritages de l'étranger pour la déclaration et le coût de base aux États-Unis.
• Vous vivez au Canada en tant que citoyen américain : voyez Américains vivant au Canada.
• Vous avez hérité d'un IRA américain ou d'un compte de retraite d'un employeur en vivant au Canada : voyez Hériter d'un compte de retraite américain au Canada.