وراثة RRSP أو RRIF أو TFSA من أحد الوالدين كمواطن أمريكي

من يدفع الضريبة الكندية على RRSP أو RRIF أو TFSA الخاص بأحد والديّ؟

تدفع التركة الضريبة عادةً، وليس أنت. فإذا كان المستفيد ابنًا أو ابنة مستقلًا ماليًا، تضيف كندا قيمة RRSP أو RRIF عند الوفاة إلى الإقرار الأخير لأحد والديك، ويقدّمه المنفّذ. ولا تُفرض عليك عادةً في كندا ضريبة على قيمة TFSA عند الوفاة. ومع ذلك قد تُفرض عليك ضريبة على النمو بعد الوفاة، وقد تكون مسؤولًا بالتضامن عن جزء من ضريبة خطة التقاعد. ويفترض هذا أن أحد والديك كان مقيمًا في كندا عند الوفاة وأنك لست الزوج أو الزوجة ولا ابنًا أو ابنة معالًا ماليًا.

المصادر: CRA عن RRSP وRRIF وTFSA عند الوفاة.

من يتلقى أموال الخطة مباشرةً قد يكون مسؤولًا عن جزء من ضريبة أحد والديه. بموجب المادة 160.2، يكون أي شخص غير صاحب الخطة (annuitant) يتلقى مبلغًا من RRSP أو RRIF مسؤولًا بالتضامن مع المتوفى عن حصة ضريبة السنة الأخيرة التي نتجت عن الاستلام الافتراضي، بنسبة المبلغ المستلم. ويمكن لوكالة الإيرادات الكندية (CRA) تحصيلها من أي منهما، ويمكنها تقدير الضريبة عليك في أي وقت (المادة ⁦160.2(3)⁩).

المنفّذ الذي يوزّع أموال التركة قبل الحصول على شهادة إبراء من CRA يكون مسؤولًا شخصيًا عن الضريبة غير المسددة على المتوفى، حتى قيمة ما وُزّع (المادة 159). وللاطلاع على إقرار المنفّذ وشهادة الإبراء، انظر الضرائب عند وفاة شخص في كندا.

هل تُستقطع ضريبة في كندا إذا كنت أقيم في الولايات المتحدة أو في كندا؟

إذا كنت تقيم خارج كندا، فنعم: ينطبق استقطاع غير المقيمين على المبالغ الخاضعة للضريبة عليك، مثل دفعات TFSA التي تتجاوز القيمة عند الوفاة. والمعدل الافتراضي على المبالغ الخاضعة لضريبة الجزء XIII هو ⁦25%⁩. ويمكن للاتفاقية الضريبية خفضه، لكن الحد المخفض مخصص لدفعات المعاش الدورية، ولا يستوفي الميراث المدفوع مبلغًا مقطوعًا الشروط تلقائيًا (المادة ⁦XVIII(2)⁩). ولا يذكر دليل ⁦NR4⁩ معدلًا منفصلًا لمبلغ RRSP أو RRIF المدفوع عند الوفاة، ويحيل الأسئلة عن دفعات RRIF لغير المقيمين إلى CRA.

إذا كنت تقيم في كندا، فيدخل النمو بعد الوفاة وأي دفعة من TFSA تتجاوز القيمة عند الوفاة في إقرارك الكندي؛ ويرد الجانب الأمريكي في الأمريكيون المقيمون في كندا. وتتوقف الإقامة لأغراض الضريبة الكندية على المكان الذي تعيش فيه عادةً وعلى روابطك بكندا (CRA).

تقول CRA إن مبلغ RRSP أو RRIF الذي يُعدّ بصورة معقولة مدرجًا أصلًا في دخل المتوفى لا يخضع للضريبة مرة أخرى لدى المستفيد (RRSP، RRIF). وضريبة الجزء XIII على دفعة RRSP أو RRIF لا تشمل إلا مبلغًا كان سيُعدّ دخلًا لو كنت تقيم في كندا (المادة ⁦212(1)(l)⁩ و(q)).

إذا استُقطعت ضريبة من دفعات RRSP أو RRIF التي تلقيتها بصفتك غير مقيم، فقد يمكنك اختيار الخضوع للضريبة في إقرار كندي بدلًا من ذلك، يُقدَّم خلال 6 أشهر بعد نهاية السنة (المادة 217)؛ انظر إقرار غير المقيم عن المعاش ودخل RRSP.

ماذا يحدث لنمو TFSA بعد وفاة أحد والديّ؟

حتى قيمة الحساب عند الوفاة، ينتقل TFSA إلى المستفيد المعيّن معفى من الضريبة في كندا. أما النمو بعد الوفاة فليس معفى تلقائيًا؛ إذ يتوقف على نوع TFSA، وتخبرك به الجهة المصدِرة أو الممثل القانوني لأحد والديك (CRA). والابن أو الابنة المسمّى مستفيدًا هو مستفيد معيّن وليس صاحب الحساب الخلف (successor holder)؛ ولا يكون صاحب حساب خلفًا إلا الزوج أو الزوجة أو الشريك بحكم الواقع (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦146.2(1)⁩، CRA).

في حالة TFSA الذي يتخذ شكل صندوق استئماني، تنتهي فترة الإعفاء عندما يزول الصندوق أو في نهاية أول سنة تقويمية تبدأ بعد وفاة صاحب الحساب، أيهما أسبق: فالوفاة في مارس تمنح فترة إعفاء حتى 31 ديسمبر من السنة التالية (المادة ⁦146.2(9)⁩).

يصدر لدفعات المستفيد غير المقيم التي تتجاوز القيمة عند الوفاة كشف ⁦NR4⁩ (CRA). ولا تعترف كيبك بتعيين المستفيدين في حسابات TFSA من نوع الوديعة أو الصندوق الاستئماني، فراجع العقد والوصية.

هل المبلغ المدفوع دخل أمريكي خاضع للضريبة أم ميراث معفى؟

لا يبيّن إرشاد مصلحة الإيرادات الداخلية الأمريكية (IRS) مباشرةً كيف يخضع الوريث للضريبة على كل دفعة من خطة أجنبية مسجلة، فلا يمكن افتراض صحة استبعاد المبلغ كله ولا الإبلاغ عنه كله بوصفه دخلًا.

تستبعد IRS عادةً المال الموروث من الدخل، لكن الدخل المستحق للمتوفى (income in respect of a decedent) والأرباح التي ينتجها المال الموروث أمران منفصلان (المنشور 559). وبالنسبة إلى RRSP أو RRIF، يوجّه إجراء IRS الإيرادي Revenue Procedure 2014-55، القسم 6 إلى إدراج التوزيعات في الدخل وفق قواعد المادة 72، مع مراعاة أحكام الاتفاقية. وهذه قاعدة توزيع، وليست حسابًا خاصًا بالوريث.

يحتاج سؤالان إلى مراجعة:

• هل يتضمن المبلغ المدفوع مالًا كان أحد والديك قد كسبه ولم يُبلَّغ عنه بوصفه دخلًا عند الوفاة؟ المصطلح الضريبي هو الدخل المستحق للمتوفى: إجمالي دخل كان المتوفى يستحقه ولم يكن يجوز إدراجه في دخله الخاضع للضريبة عن سنة الوفاة أو عن سنة سابقة (⁦26 CFR 1.691(a)-1⁩). ولا يصنّف المنشور 559 ولا اللائحة خطة أجنبية موروثة.
• هل ينطبق إعفاء الاتفاقية؟ إذا كنت تقيم في الولايات المتحدة، فتعفي المادة ⁦XVIII(1)⁩ مبلغ معاش ينشأ في كندا كانت كندا ستستبعده من الدخل الخاضع للضريبة لو كنت مقيمًا كنديًا. وإذا كنت تقيم في كندا، فالدفعة ليست عابرة للحدود ولا تنطبق هذه المادة؛ وقد يكون المواطن الأمريكي المقيم في كندا مقيمًا في البلدين، وتحسم المادة ⁦IV(2)⁩ التعارض بدءًا بالسكن الدائم. وهل يستوفي المبلغ المدفوع عند الوفاة الشروط يحتاج إلى تحليل (الاتفاقية الضريبية).

في حالة TFSA، تتوقف النتيجة الأمريكية على ما إذا كنت قد تلقيت أصولًا موروثة، أو توزيعًا من تركة، أو توزيعًا من صندوق استئماني أجنبي؛ ولا يحسم استثناء الميراث كل دفعة من صندوق استئماني (CRA: أنواع TFSA).

هل أقدّم النموذج 3520، ومتى موعده؟

ربما. فالمصدر القانوني للدفعة يحدد الجزء المنطبق من النموذج، وقد صيغ استثناء RRSP وRRIF بوصفه إعفاءً خاصًا بالصناديق الاستئمانية الأجنبية.

النموذج 8891، وهو النموذج القديم الخاص بـ RRSP وRRIF، لم يعد ساريًا (Revenue Procedure 2014-55، القسمان 5.02 و8).

يحل موعد النموذج 3520 للفرد الذي تكون سنته الضريبية هي السنة التقويمية في 15 أبريل من السنة التي تلي سنة الاستلام. وينطبق موعد 15 يونيو إذا كنت، في تاريخ استحقاق إقرارك، تقيم خارج الولايات المتحدة وبورتوريكو ويقع مكان عملك أو مقر خدمتك خارجهما أيضًا، أو كنت في خدمة عسكرية مؤهلة في الخارج؛ وأرفق بيانًا. وقد لا يستوفي الوريث المتقاعد في كندا الذي لا يعمل هناك الجزء الثاني من هذا الشرط. ومع تمديد مهلة تقديم إقرار ضريبة الدخل، لا يتجاوز الموعد 15 أكتوبر (التعليمات). ويرد عنوان التقديم في الهبات والميراث من الخارج.

هل يبقي انتقال الأموال إلى الزوج أو الزوجة أو إلى حساب خلف التأجيل الضريبي الأمريكي؟

يستطيع الزوج أو الزوجة أو الشريك بحكم الواقع، وأحيانًا الابن أو الحفيد المعال ماليًا، نقل RRSP أو RRIF إلى خطة تقاعد خاصة بالمستفيد نفسه، فلا تبقى الضريبة في الإقرار الأخير لأحد الوالدين؛ ويراعي اختبار الإعالة لدى CRA العيش مع صاحب الخطة والدخل، وليس الإعالة المالية وحدها (CRA). وإذا دفعت الخطة إلى التركة، فيوقّع المنفّذ والشخص الباقي على قيد الحياة معًا النموذج ⁦T2019⁩ (RRSP) أو النموذج ⁦T1090⁩ (RRIF، CRA)؛ ويستحق تحويل الشخص الباقي في السنة التي استلم فيها المبلغ أو خلال 60 يومًا بعد نهاية السنة. وفي حالة خطة أحد الوالدين من كيبك، توجد أيضًا نماذج Revenu Québec، الجهة الضريبية في كيبك: ⁦TP-930-V⁩ (RRSP) و⁦TP-961.8-V⁩ (RRIF).

لا يكون صاحب حساب خلفًا في TFSA إلا الزوج أو الزوجة أو الشريك بحكم الواقع. ويمكن للزوج أو الزوجة الذي هو مستفيد فقط أن يودع المبلغ المدفوع في TFSA الخاص به بوصفه مساهمة معفاة تتم بحلول 31 ديسمبر من السنة التي تلي وفاة الحامل، مع تقديم النموذج ⁦RC240⁩ خلال 30 يومًا من المساهمة (CRA). أما الابن أو الابنة المستقل ماليًا فيُدفع له المبلغ بدلًا من ذلك. وإذا احتفظت بخطة، فللتأجيل الأمريكي اختبار خاص به: فالنقل الكندي وحده لا يثبته.

يستند التأجيل إلى المادة ⁦XVIII(7)⁩ من الاتفاقية الضريبية، التي يطبقها Revenue Procedure 2014-55 على RRSP وRRIF. ويشمل تعريفه للمستفيد (القسم 3) من له حصة في الخطة وكان سيخضع لولا ذلك للضريبة سنويًا على نمو لم يُدفع بعد. ولا يبيّن هل يستوفي الشخص المذكور في نموذج المستفيد عند الوفاة الشروط، فأهلية الخطة الموروثة غير محسومة. ويرد اختبار الأهلية وقواعد الاختيار في الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي.

يحتفظ الزوج أو الزوجة صاحب الحساب الخلف بالحماية الكندية لحساب TFSA، بما في ذلك الأرباح اللاحقة؛ ولا يثبت ذلك التأجيل الأمريكي المخصص لخطط التقاعد بالنسبة إلى TFSA (CRA، Revenue Procedure 2014-55، النطاق).

هل أبلغ عن الحساب في FBAR والنموذج 8938؟

قد يستوجب الحساب الموروث أو الحصة في الخطة إبلاغًا عن أصل أجنبي حتى عندما لا تكون الدفعة خاضعة للضريبة. وFBAR هو تقرير الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية، أي نموذج FinCEN 114 الصادر عن شبكة إنفاذ الجرائم المالية الأمريكية. تحقق من وقت حصولك على الملكية أو على حصة واجبة الإبلاغ أو على صلاحية التوقيع؛ فكونك مستفيدًا لا يعني أنك كنت تملك كل حساب.

لا يزيل الإعفاء المتعلق بالإبلاغ عن خطط التقاعد واجبات FBAR أو النموذج 8938 (Revenue Procedure 2014-55، القسم 5.01). ويراعي اختبار FBAR أي وقت خلال السنة التقويمية، فإغلاق الحساب قبل نهاية السنة لا يمحو التزامًا سابقًا. وللاطلاع على الحدود ومقارنة التقديم: الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.

ما التكلفة التي أستخدمها للاستثمارات الموروثة؟

يهم هذا فقط إذا نُقلت الاستثمارات إليك عينًا؛ أما إذا دُفع لك نقدًا، فانتقل إلى القسم التالي. والتكلفة، وتسمى الأساس الضريبي، هي المبلغ المستخدم لحساب مكسب أو خسارة لاحقة.

قد لا تكون القيمة عند الوفاة هي التكلفة الأمريكية للاستثمارات الخارجة من خطة مسجلة. فالمال الموروث العادي يأخذ عادةً قيمته السوقية العادلة في تاريخ الوفاة أساسًا ضريبيًا، لكن المادة 1014 لا تنطبق على الحق في تلقي دخل مستحق للمتوفى (⁦26 CFR 1.1014-1(c)⁩، المنشور 559). ولا يبيّن المصدران هل دفعة الخطة المسجلة من هذا النوع من الحقوق. وتحتاج الدفعة العينية إلى تحديد مستقل للقيمة والأساس؛ فالإدراج في الإقرار الكندي الأخير لا يحدد الأساس الأمريكي.

هل يمكنني المطالبة بائتمان أمريكي عن ضريبة كندية دفعتها التركة؟

الضريبة الكندية على الإقرار الأخير لأحد والديك ليست تلقائيًا ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا لك في الولايات المتحدة. وتشترط IRS عادةً ضريبة مؤهلة مفروضة عليك ودفعتها أنت أو استحقت عليك وتساوي الالتزام الأجنبي القانوني (IRS). حدد من دُفعت الضريبة عنه، وأي دخل غطّته، ومتى. وقد تختلف نتيجة الاستقطاع على دخلك الخاضع للضريبة بعد الوفاة عن نتيجة الضريبة على المبلغ الذي تعدّه كندا مستلمًا لأحد والديك عند الوفاة.

هناك استثناء واحد يجب التحقق منه: إذا تلقى الوريث دخلًا مستحقًا للمتوفى وكانت عليه ضريبة دخل أجنبية مفروضة على المتوفى ويجب سدادها من هذا الدخل، فإنه يحصل على الائتمان عندما يدفع الضريبة (⁦26 CFR 1.691(b)-1⁩، المنشور 559). ولا يبيّن المصدران هل تنطبق الضريبة الكندية على المبلغ المعدّ مستلمًا عند الوفاة، ولا هل تُحتسب الضريبة التي تدفعها بموجب قاعدة مسؤولية المستفيد. أحضر أي تقدير من CRA وسجلات الدفع إلى المراجعة الضريبية عبر الحدود.

المادة XXIX B(7) من الاتفاقية الضريبية ائتمان على مستوى التركة مقابل ضريبة التركات الأمريكية لمتوفى مواطن أو مقيم أمريكي، وليست ائتمانًا في النموذج 1116 الخاص بك (الاتفاقية الضريبية). انظر الإقرارات الأخيرة عند وفاة مواطن أمريكي في كندا.

ما الكشوف والسجلات التي أحتفظ بها؟

احتفظ بسجلات تفصل بين القيمة الموروثة والدخل اللاحق وضريبة كل دافع ضرائب. ولا يثبت إيداع مصرفي صافٍ الثلاثة جميعًا.

استلمت المال ولم أقدّم أي شيء. ما العمل الآن؟

صنّف أولًا المبلغ المستلم وأعد بناء تاريخ الحساب: فقد يحتاج الدخل غير المُبلَّغ عنه، ونموذج الوصية الأجنبية غير المقدَّم، وتقرير الحساب غير المقدَّم إلى تصحيحات مختلفة. اجمع السجلات المذكورة أعلاه، وحدد المعاملة الأمريكية للدخل وهل انطبق النموذج 3520 أو FBAR أو النموذج 8938، وراجع الإقرارات السابقة وإجراء التصحيح قبل تقديم النماذج المتأخرة.

تترتب على تقرير الجزء IV المتأخر عن وصية أجنبية غرامة قدرها ⁦5%⁩ من المبلغ عن كل شهر، بحد أقصى ⁦25%⁩. وتبدأ غرامة عدم تقديم تقرير توزيع الجزء III من صندوق استئماني أجنبي عند الأكبر بين 10,000 دولار أو ⁦35%⁩ من التوزيع، وتُبقي مدة التقدير مفتوحة حتى مرور 3 سنوات بعد الإبلاغ عن المعلومات المطلوبة. ويمكن أن يعفي السبب المعقول من أي منهما، وقد تُفرض غرامة حتى عندما لا تكون الدفعة خاضعة للضريبة (التعليمات). انظر نماذج FBAR أو TFSA الفائتة بعد تقديم الإقرارات الأمريكية.

مثال

المبالغ توضيحية فقط. وجميعها بالدولار الكندي؛ ولا يُفترض أي معدل ضريبة ولا نتيجة أمريكية.

يتوفى أحد الوالدين المقيم في كندا وله RRSP لم يبدأ دفع دخل سنوي بقيمة 200,000 دولار كندي، وTFSA من نوع الصندوق الاستئماني بقيمة 50,000 دولار كندي. والابن أو الابنة البالغ المستقل ماليًا يحمل الجنسية الأمريكية ويقيم في سياتل. ويدفع الحسابان للابن أو الابنة خلال السنة التقويمية التالية، بعد أن يرتفع RRSP إلى 210,000 دولار كندي وTFSA إلى 52,000 دولار كندي.

• سنة الوفاة: يتضمن الإقرار الأخير لأحد الوالدين عادةً قيمة RRSP عند الوفاة البالغة 200,000 دولار كندي (الخانة 34 في كشف ⁦T4RSP⁩، باسم أحد الوالدين). وقد تجعل المادة 160.2 الابن أو الابنة مسؤولًا بالتضامن عن الضريبة التي نتجت عن مبلغ 200,000 دولار كندي، بنسبة المبلغ المستلم: كلها إذا كان المستلم الوحيد، ونصفها إذا اقتسم مستلمان متساويان RRSP.
• السنة التالية: يُدفع للابن أو الابنة 210,000 دولار كندي و52,000 دولار كندي. ويحتاج نمو RRSP البالغ 10,000 دولار كندي إلى إبلاغ منفصل عن المستلم ومراجعة لاستقطاع غير المقيمين. أما قيمة TFSA عند الوفاة البالغة 50,000 دولار كندي فتنتقل عادةً دون ضريبة دخل كندية؛ وتخضع الزيادة البالغة 2,000 دولار كندي المدفوعة خلال فترة إعفاء الصندوق الاستئماني لاستقطاع غير المقيمين.
• يحصل الابن أو الابنة على تصنيف أمريكي لكل مبلغ مستلم، ويراجع الإبلاغ عن الميراث والحسابات باستخدام القيم بالدولار الأمريكي. ولا يُفترض أن دفع الضريبة الكندية من أحد الوالدين ينشئ ائتمانًا أمريكيًا للابن أو الابنة.

هل يختلف وضعك؟

• تصنيف المبلغ المدفوع أمريكيًا غير واضح، أو تتجاوز وصيتك الأجنبية المؤهلة 100,000 دولار: أحضر الوصية والعقود والكشوف والقيم إلى المراجعة الضريبية عبر الحدود.
• ترث بصفتك زوجًا أو زوجة أو صاحب حساب خلفًا أو ابنًا أو ابنة معالًا ماليًا: راجع النقل الكندي والتأجيل الأمريكي معًا قبل نقل الأموال. انظر الضرائب العابرة للحدود.
• كان أحد والديك مواطنًا أمريكيًا أو حاملًا للبطاقة الخضراء أيضًا: قد تنطبق على التركة ضريبة التركات الأمريكية وإقرار أمريكي أخير وائتمانات الاتفاقية. انظر الإقرارات الأخيرة عند وفاة مواطن أمريكي في كندا وتسوية تركة عبر الحدود.
• كان أحد والديك يقيم خارج كندا عند الوفاة، مثلًا في الولايات المتحدة: تفترض القواعد الكندية أعلاه أن أحد الوالدين مقيم في كندا. أحضر كشوف الخطة وتاريخ الوفاة إلى المراجعة الضريبية عبر الحدود.
• تشمل التركة أيضًا منزلًا أو أسهمًا أو ممتلكات أخرى، أو أنت المنفّذ: انظر الضرائب عند وفاة شخص في كندا للجانب الكندي، والهبات والميراث من الخارج للإبلاغ الأمريكي والتكلفة.
• تقيم في كندا بصفتك مواطنًا أمريكيًا: انظر الأمريكيون المقيمون في كندا.
• ورثت IRA أمريكيًا أو حساب تقاعد لدى صاحب عمل أمريكي وأنت تقيم في كندا: انظر وراثة حساب تقاعد أمريكي في كندا.