T1135 für US-Konto nie eingereicht: Strafzuschläge und Nachholen

Brauchte mein US-Brokerkonto eine T1135?

Eine in Kanada ansässige Privatperson muss in der Regel Form T1135 (Foreign Income Verification Statement, Meldung ausländischen Vermögens) einreichen, wenn die gesamten Anschaffungskosten ihres bestimmten ausländischen Vermögens zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr mehr als C$100.000 betragen. Die Staatsbürgerschaft entscheidet über diese kanadische Pflicht nicht (Income Tax Act, Abschnitt 233.3).

US-Aktien zählen auch dann, wenn ein kanadischer Broker sie hält: Aktien einer nicht in Kanada ansässigen Gesellschaft sind bestimmtes ausländisches Vermögen. Auch Bargeld, das außerhalb Kanadas eingezahlt ist oder gehalten wird, kann zählen; die Währung allein entscheidet nicht. Zählen Sie alles meldepflichtige Auslandsvermögen zusammen, statt jedes Konto einzeln zu prüfen (Abschnitt 233.3).

Rechnen Sie in kanadischen Dollar und setzen Sie jeden Kauf in der Regel mit dem Kurs an, der beim Kauf galt. Anschaffungskosten sind in der Regel die angepassten Anschaffungskosten (Adjusted Cost Base, ungefähr das, was Sie gezahlt haben), nicht der heutige Marktwert und nicht nur der Kontostand im Dezember. Die höchsten Anschaffungskosten am Monatsende können für die höchsten Kosten im Jahr stehen, und geschenktes oder geerbtes Vermögen gilt mit seinem Marktwert an diesem Tag als angeschafft (CRA: Anleitung zu Form T1135; CRA: Fragen zu T1135).

Prüfen Sie die Ausnahmen, bevor Sie jedes versäumte Jahr als Versäumnis der Einreichung werten:

• Auslandsvermögen in einem RRSP (kanadisches Altersvorsorgekonto), RRIF, PRPP (gemeinsamer registrierter Rentenplan), RPP (registrierter Betriebsrentenplan) oder TFSA (steuerfreies kanadisches Sparkonto) ist ausgenommen (CRA: Informationen zur Bundeseinkommensteuer).
• Eine Anlage in einem kanadischen Investmentfonds in Trustform (Mutual Fund Trust) ist kein bestimmtes ausländisches Vermögen; eine Anlage in einem Investmentfonds mit Sitz im Ausland wird als diese Anlage gemeldet, nicht mit den darunter liegenden Beständen (CRA: Fragen zu T1135).
• Für das Jahr, in dem eine Privatperson erstmals in Kanada ansässig wurde, ist sie befreit (Abschnitt 233.7). Bei Anlagen, die bei der Ankunft bereits gehalten wurden, sind die Ausgangskosten für spätere Jahre ihr Marktwert an diesem Tag (CRA: Fragen zu T1135).
• Zeiten als Nichtansässiger zählen nicht: Sind Sie im Lauf des Jahres nach Kanada gezogen oder aus Kanada weggezogen, verlangt die CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) Angaben zum Vermögen nur für die Zeit Ihrer Ansässigkeit (CRA: Fragen zu T1135). Wer nach dem Steuerabkommen zwischen Kanada und den USA nur in den USA ansässig ist, gilt in Kanada als nicht ansässig (Abschnitt 250(5)).

In Québec Ansässige reichen außerdem bei Revenu Québec (Steuerbehörde der Provinz Québec) eine gesonderte Erklärung zu Auslandsvermögen (TP-1079.8.BE-V) ein, aber nur für Steuerjahre, die nach dem 30. Dezember 2025 enden. Die T1135 ersetzt sie nicht. Ein versäumtes Jahr, das nach diesem Datum endet, erfordert beide; für frühere Jahre ist keine Erklärung in Québec nötig (Revenu Québec: Meldung von Auslandsvermögen).

Den vollständigen Test für Auslandsvermögen und die Tabelle der Strafzuschläge finden Sie in Meldung ausländischer Vermögenswerte und verbundener Unternehmen.

Ich habe jede US-Dividende und jede Zinszahlung erklärt. Wie schwer wiegt das versäumte Formular?

Die Erklärung aller Einkünfte hebt die T1135-Pflicht nicht auf. Der Verspätungszuschlag wird für das fehlende Formular erhoben, nicht für unbezahlte Steuer, und beträgt bis zu C$2.500 je versäumtem Jahr (Abschnitt 162(7)). Höhere Strafzuschläge setzen wissentliches Versäumnis oder grobe Fahrlässigkeit voraus.

Gleichen Sie die eingereichte T1-Erklärung mit den Brokerunterlagen ab, bevor Sie schließen, dass nur das Formular fehlt. Melden Sie ausländische Zinsen und Dividenden in kanadischen Dollar mit dem Bruttobetrag; ziehen Sie die einbehaltene ausländische Steuer nicht ab, sie kann stattdessen für eine Anrechnung ausländischer Steuern infrage kommen (CRA: Zeile 12100; Ausländische Einkünfte in der kanadischen Steuererklärung). Auch wiederangelegte Erträge und Verkäufe sollten Sie prüfen.

Wann endet die Zählung des Strafzuschlags, und wann gelten höhere Strafzuschläge?

Der übliche Verspätungszuschlag für die T1135 beträgt C$25 pro Tag, mindestens C$100 und höchstens C$2.500 je Jahreserklärung. Die tägliche Zählung endet, sobald das Formular eingereicht ist oder 100 Tage erreicht sind, je nachdem, was zuerst eintritt; ein Formular, das mehr als 100 Tage verspätet ist, liegt also bereits am Höchstbetrag. Das Formular bleibt weiterhin erforderlich, und auf den Strafzuschlag laufen Zinsen ab dem Fälligkeitstermin des Formulars, nicht ab dem Datum der Festsetzung (Abschnitt 161(11); CRA: Übersicht der Strafzuschläge).

Die T1135 ist am Fälligkeitstermin Ihrer Einkommensteuererklärung fällig, auch wenn keine Erklärung erforderlich ist: in der Regel am 30. April, am 15. Juni, wenn Sie oder Ihr Ehepartner oder Lebenspartner (Common-Law Partner) selbstständig tätig sind. Ermitteln Sie den Fälligkeitstermin jedes Jahres, bevor Sie die Verspätungstage zählen (CRA: Einreichungsfrist; Anleitung zu T1135).

Höhere Strafzuschläge setzen mehr als bloße Verspätung voraus. Bei wissentlichem Versäumnis oder grober Fahrlässigkeit beträgt der Strafzuschlag C$500 für jeden angefangenen Monat, in dem das Formular fehlt, bis zu C$12.000 über 24 Monate, abzüglich des Verspätungszuschlags. Wer eine förmliche Aufforderung der CRA zur Einreichung wissentlich oder grob fahrlässig ignoriert, zahlt das Doppelte (C$1.000 im Monat, bis zu C$24.000). Gilt ein monatlicher Strafzuschlag und fehlt das Formular auch dann noch, wenn 24 Monate vergangen sind, kann der Gesamtbetrag 5 % der höchsten Gesamtanschaffungskosten des bestimmten ausländischen Vermögens im Jahr erreichen, nach Anrechnung früherer Strafzuschläge. Für eine wissentlich oder grob fahrlässig falsche Angabe oder Auslassung gilt ein eigener Strafzuschlag: der höhere der beiden Beträge aus C$24.000 und 5 % der höchsten Anschaffungskosten des betroffenen Vermögens. Mehr als 24 Monate zu spät zu sein, begründet für sich allein keine grobe Fahrlässigkeit. Die Tabelle der Strafzuschläge steht in Meldung ausländischer Vermögenswerte und verbundener Unternehmen (Abschnitt 162(10) und (10.1); Abschnitt 163(2.4)).

Unabhängig davon kann die CRA ein Jahr drei Jahre später als üblich neu festsetzen, wenn beides zutrifft: Einkünfte aus Auslandsvermögen (Dividenden, Zinsen oder ein steuerpflichtiger Gewinn aus einem Verkauf) fehlten in der Einkommensteuererklärung, und die T1135 war verspätet, fehlte oder enthielt eine falsche Angabe oder Auslassung. Verspätung allein löst diese Verlängerung nicht aus (CRA: Foreign Income Verification Statement; Abschnitt 152(4)(b.2)). Ohne zeitliche Grenze kann die CRA neu festsetzen, wenn eine Erklärung oder andere Angaben eine Falschdarstellung enthalten, die auf Nachlässigkeit, Unachtsamkeit oder vorsätzliches Fehlverhalten zurückgeht, oder wenn Betrug vorliegt (Abschnitt 152(4)(a)(i)).

In welcher Reihenfolge sollte ich nachholen?

Wählen Sie den Korrekturweg, bevor Sie fehlende Formulare oder Einkünfte korrigierend einreichen. Ein Antrag beim Voluntary Disclosures Program (VDP) ist eine abgestimmte Offenlegung; eine gewöhnliche verspätete Einreichung mit anschließendem Erlassantrag ist ein anderer Weg.

Für eine gewöhnliche Korrektur außerhalb des VDP:

1. Prüfen Sie für jedes Jahr Ansässigkeit, Ausnahmen und die gesamten Anschaffungskosten des Auslandsvermögens.
2. Bereiten Sie die erforderlichen T1135 vor, vom ältesten fehlenden Jahr an vorwärts, damit die Unterlagen zueinander passen. Das ist eine praktische Reihenfolge der Vorbereitung, keine Einreichungsregel der CRA.
3. Reichen Sie die fehlenden Formulare ein und beantragen Sie gleichzeitig die Änderung jeder T1, in der Einkünfte fehlten. Eine T1 mit vollständigen Einkünften muss nicht allein deshalb geändert werden, weil die T1135 fehlte.
4. Reichen Sie den Antrag auf Erlass des T1135-Strafzuschlags mit Chronologie, Belegen und Einreichungsbestätigungen ein.
5. Reichen Sie die T1135 für jedes neue Jahr rechtzeitig ein, während Sie nachholen.

Eine veranlagte T1 kann über den verfügbaren Online-Dienst oder mit einem Antrag auf Papier (Form T1-ADJ, Antrag auf Änderung der T1) geändert werden; warten Sie zuvor den ursprünglichen Steuerbescheid (Notice of Assessment) ab (CRA: Eine Steuererklärung ändern). Die Einreichung der T1135 ändert die Einkünfte in einer T1 nicht.

Wie reiche ich die T1135 für ein vergangenes Jahr ein?

Reichen Sie für jedes Jahr, das eine T1135 erforderte, ein eigenes Formular ein. Das aktuelle Formular gilt nach seinen Angaben für die Besteuerungsjahre 2015 und später; frühere Jahre brauchen die Ausgabe des jeweiligen Zeitraums auf der Seite der CRA zu den T1135-Formularen.

Privatpersonen können die T1135 für die Steuerjahre 2017 und später elektronisch einreichen; frühere Jahre müssen auf Papier eingereicht werden. Bewahren Sie die elektronische Bestätigungsnummer oder den Versandnachweis auf (CRA: Fragen zu T1135). Eine T1135 auf Papier kann einer Papiererklärung beigefügt oder gesondert an das Winnipeg Tax Centre geschickt werden; die Adresse steht in der aktuellen Anleitung zum Formular (CRA: Foreign Income Verification Statement).

Für ein vergangenes Jahr können Sie den vereinfachten Part A verwenden, wenn Ihre gesamten Anschaffungskosten über C$100.000 lagen, das ganze Jahr aber unter C$250.000 blieben. Erreichten sie zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr C$250.000, braucht dieses Jahr den ausführlichen Part B (CRA: Anleitung zu T1135; CRA: Fragen zu T1135). Beide Teile fragen nach den Bruttoeinkünften des Vermögens und nach Gewinn oder Verlust bei der Veräußerung, gleichen Sie sie also vor der Einreichung mit der T1 ab. Meldung ausländischer Vermögenswerte und verbundener Unternehmen erklärt beide.

Rekonstruieren Sie die Zahlen jedes Jahres aus Kontoauszügen und Transaktionsunterlagen; der heutige Kontostand ersetzt sie nicht. Die Ausnahme des Gesetzes für nicht verfügbare Angaben gilt nicht für die T1135 (Abschnitt 233.5; CRA: Übersicht der Strafzuschläge).

Kann die CRA den Strafzuschlag aufheben, und was sollte mein Antrag enthalten?

Die CRA kann auf schriftlichen Antrag einen Erlass des Strafzuschlags für die T1135 gewähren und prüft dabei die jeweiligen Umstände. Der Erlass liegt im Ermessen der CRA (CRA: Fragen zu T1135). Er kann vor der Festsetzung eines Strafzuschlags (Verzicht, Waiver) oder danach (Aufhebung, Cancellation) gewährt werden (IC07-1R1, Absatz 22).

Ein brauchbarer Antrag zur T1135 verknüpft die Erklärung mit jeder versäumten Frist. Nehmen Sie auf:

• Die betroffenen Jahre, die Kontodaten und die Strafzuschläge, die erlassen oder aufgehoben werden sollen.
• Wann die Einreichungspflicht entstand, wann Sie die Auslassung entdeckt und wann Sie sie korrigiert haben.
• Ob alle ausländischen Kapitaleinkünfte erklärt wurden, mit den maßgeblichen Angaben der T1 und den Zusammenfassungen des Brokers.
• Was die rechtzeitige Einreichung verhindert hat, wie lange es Sie beeinträchtigt hat und welche Unterlagen diese Erklärung stützen.
• Kopien der korrigierten Formulare, Einreichungsbestätigungen und den maßgeblichen Schriftverkehr mit der CRA.

Die CRA verlangt eine vollständige Beschreibung und Belege dafür, wie die Umstände die Einhaltung der Pflichten verhindert haben (CRA: So beantragen Sie einen Erlass).

Schwere Krankheit oder Fehler der CRA können einen Erlass stützen, und die CRA gewichtet die aufgewandte Sorgfalt, die bisherige Einhaltung der Pflichten und wie rasch die Auslassung behoben wurde (IC07-1R1, Absätze 25, 26 und 33). Steuerpflichtige sind in der Regel für Fehler oder Verzögerungen ihres Erstellers der Steuererklärung verantwortlich, doch ein Erlass kann geprüft werden, wenn ein außergewöhnlicher Umstand außerhalb der Kontrolle des Erstellers die Einhaltung verhindert hat. Unkenntnis einer Einreichungsregel gehört nicht zu den aufgeführten Fällen für einen Erlass, die Richtlinien sind aber nicht bindend; erklären Sie daher ehrlich, wie die Regel übersehen wurde und was Sie taten, nachdem Sie davon erfuhren (IC07-1R1, Absätze 23–24 und 35–36).

Stellen Sie den Antrag spätestens 10 Jahre nach Ende des Kalenderjahres, in dem das betroffene Steuerjahr endete (IC07-1R1, Absätze 12 und 13). Zum Versand des Antrags (Form RC4288, Antrag auf Erlass von Strafzuschlägen und Zinsen) und zur Überprüfung einer Ablehnung siehe Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.

Sollte ich stattdessen das Voluntary Disclosures Program nutzen?

Das VDP kann eine versäumte T1135 abdecken, auch wenn die Auslassung eine Informationserklärung betrifft und keine nicht erklärten Einkünfte. In der Regel verlangt es Angaben, die um mindestens ein Jahr nach ihrer Einreichungsfrist überfällig sind, Strafzuschläge oder Zinsen, die anfallen könnten, eine vollständige Offenlegung und die übrigen Programmbedingungen (CRA: Voraussetzungen des VDP).

Das VDP deckt bereits festgesetzte Strafzuschläge oder Zinsen in der Regel nicht ab, daher kann die Reihenfolge der Schritte wichtig sein. Eine Prüfung oder Untersuchung, die gegen Sie oder einen nahestehenden Steuerpflichtigen zu den offengelegten Angaben eingeleitet wurde, verhindert, dass der Antrag freiwillig ist (IC00-1R7, Absätze 10, 11 und 17).

Zu Voraussetzungen, den aktuellen Erlassstufen und dem Antragsverfahren siehe Nicht erklärte Einkünfte und freiwillige Offenlegung.

Was ändert sich, wenn die CRA bereits einen Strafzuschlag festgesetzt oder mir geschrieben hat?

Bei einem festgesetzten Strafzuschlag für die T1135 prüfen Sie den Bescheid und erwägen einen Erlass für Steuerpflichtige. Bei einem Schreiben der CRA klären Sie, was die CRA eingeleitet hat; nicht jedes Schreiben hat dieselbe Wirkung. Eine automatische T1135-Erinnerung auf einem T1-Steuerbescheid beweist nicht, dass die CRA das Formular nicht erhalten hat, prüfen Sie also Ihre Einreichungsbestätigung (CRA: Fragen zu T1135).

Ein Aufklärungsschreiben kann einen VDP-Antrag freiwillig lassen (Unprompted, kein Kontakt zu einem festgestellten Sachverhalt); ein Schreiben, das eine bestimmte Auslassung benennt, kann ihn zu einem veranlassten Antrag (Prompted) machen. Eine Prüfung oder Untersuchung zu den offengelegten Angaben ist ein anderes Hindernis (IC00-1R7, Absätze 17–20). Bewahren Sie das Schreiben und seine Antwortfrist auf; am wichtigsten ist eine förmliche Aufforderung zur Einreichung, denn wer sie wissentlich ignoriert, löst den oben beschriebenen höheren Strafzuschlag aus. Zum Ablauf der Antwort siehe CRA-Überprüfungen und Prüfungen.

Bestreiten Sie die Rechtsgrundlage oder die Berechnung, verlassen Sie sich nicht allein auf einen Erlassantrag im Ermessen der CRA. Ein Einspruch ist in der Regel 90 Tage nach dem Tag fällig, an dem der Bescheid versandt wurde; bei einem Steuerbescheid für ein Jahr gegenüber einer Privatperson gilt der spätere der beiden Zeitpunkte: dieser Tag oder ein Jahr nach dem Einreichungstermin (Income Tax Act, Abschnitt 165). Zinsen können weiterlaufen, während über den Erlass entschieden wird (IC07-1R1, Absatz 22.1).

Entsteht durch dasselbe US-Konto auch eine Nachholpflicht gegenüber dem IRS oder bei der FBAR?

Eine versäumte kanadische T1135 ist kein versäumtes US-Formular. Die FBAR (Report of Foreign Bank and Financial Accounts, Meldung ausländischer Bank- und Finanzkonten) gilt für US-Personen mit qualifizierten Konten außerhalb der USA; wer keine US-Person ist, hat nach dieser Regel keine FBAR-Pflicht (FinCEN), und ein Konto in den USA liegt für die FBAR nicht in einem fremden Land (31 CFR 1010.350).

Die US-Steuer auf Kapitaleinkünfte ist eine gesonderte Frage. Auf US-Zahlungen an Nichtansässige kann Quellensteuer anfallen, und Form W-8BEN (Nachweis des Status als Ausländer) belegt den ausländischen Status und gegebenenfalls Abkommensvorteile (IRS: Anleitung zu W-8BEN). Ein Nichtansässiger, der in den USA keinem Gewerbe oder Geschäft (Trade or Business) nachgeht, muss für diese Einkünfte in der Regel nur dann eine US-Erklärung abgeben, wenn nicht die gesamte geschuldete US-Steuer einbehalten wurde (IRS: Anleitung zu Form 1040-NR, Table A); Einzelheiten stehen in Ein US-Brokerkonto nach dem Umzug nach Kanada behalten. Die Korrektur der T1135 klärt keines von beidem.

US-Staatsbürger, Green-Card-Inhaber und andere in den USA steuerlich Ansässige sollten versäumte Meldungen kanadischer Konten in FBAR oder TFSA-Formulare nach eingereichten US-Steuererklärungen versäumt prüfen.

Wann sollte ich Hilfe holen, und was sollte ich zusammenstellen?

Holen Sie fachlichen Rat ein, bevor Sie einreichen, wenn Einkünfte weggelassen wurden, die CRA Sie kontaktiert hat, die Ansässigkeit unklar ist oder Ihnen wissentliches Versäumnis oder grobe Fahrlässigkeit vorgeworfen werden könnte. Diese Umstände ändern den Korrekturweg oder den möglichen Strafzuschlag.

Stellen Sie bereit: Brokerauszüge für jedes betroffene Jahr, Kauf- und Verkaufsunterlagen, Berechnungen der Anschaffungskosten in kanadischen Dollar, eingereichte T1-Erklärungen, Steuerbescheide, T1135-Bestätigungen und alle Schreiben der CRA. Fügen Sie das Datum hinzu, an dem Sie erstmals in Kanada ansässig wurden, und eine kurze Chronologie, wie Sie die Auslassung entdeckt und behoben haben.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung; alle Beträge sind in kanadischen Dollar.

Eine in Kanada ansässige Person hielt drei aufeinanderfolgende Jahre lang US-Aktien mit Anschaffungskosten von C$150.000 in einem nicht registrierten Brokerkonto. Die Ausnahme für das erste Jahr der Ansässigkeit gilt nicht. Sie erklärte alle Dividenden und Zinsen von jährlich C$5.000, reichte aber keine T1135 ein. Jedes Formular ist mehr als 100 Tage verspätet.

Nach der üblichen Regel zur verspäteten Einreichung beträgt der mögliche Strafzuschlag C$2.500 pro Jahr oder C$7.500 für drei Jahre, vor Zinsen und einem etwaigen Erlass. Dabei wird kein wissentliches Versäumnis, keine grobe Fahrlässigkeit und keine Verschärfung wegen einer Aufforderung angenommen.

Die Person prüft die Voraussetzungen für das VDP, bevor sie Korrekturen einreicht. Bei gewöhnlicher Einreichung füllt sie jede fehlende T1135 aus, mit Part A, weil die Anschaffungskosten unter der Grenze der vereinfachten Methode blieben, und beantragt den Erlass mit Chronologie und Belegen. Die Erklärung aller Dividenden löscht die Strafzuschläge nicht, aber die oben beschriebene Verlängerung der Neufestsetzungsfrist um drei Jahre greift nicht: Sie setzt neben dem verspäteten Formular auch nicht erklärte ausländische Einkünfte voraus. Wären stattdessen Dividenden weggelassen worden, müssten auch die T1 und der Offenlegungsweg geprüft werden.

Anders in Ihrem Fall?

• Mehrere fehlende Jahre, nicht erklärte Einkünfte oder ein möglicher höherer Strafzuschlag: Bringen Sie die Unterlagen und CRA-Schreiben zu Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, bevor Sie Korrekturen einreichen.
• Eine Kapitalgesellschaft hält das Konto, nicht Sie: Eine Kapitalgesellschaft hat eine eigene T1135-Pflicht; siehe Meldung ausländischer Vermögenswerte und verbundener Unternehmen.
• Sie erwägen das VDP, auch für Korrekturen einer Québec-Erklärung: Siehe Nicht erklärte Einkünfte und freiwillige Offenlegung.
• Die CRA hat eine Überprüfung oder Prüfung begonnen, der Strafzuschlag ist bereits festgesetzt oder ein Erlass wurde abgelehnt: Siehe Antworten auf Überprüfungen und Prüfungen der CRA und Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.
• Ihre US-Gesellschaft oder LLC kann ein ausländisches verbundenes Unternehmen sein: Siehe Versäumte Meldung eines ausländischen verbundenen Unternehmens für eine US-Gesellschaft.
• Sie sind US-Person und haben US-Formulare zu ausländischen Konten versäumt: Siehe FBAR oder TFSA-Formulare versäumt.
• Ihr Umzug nach Kanada hat die Konto- oder Anlageunterlagen verändert: Siehe Ein US-Brokerkonto nach dem Umzug nach Kanada behalten.