Form 5471 zu spät: Strafzuschlag, Erlass und versäumte Jahre

Wie hoch ist der Strafzuschlag, wenn Form 5471 nicht eingereicht wird?

Der Strafzuschlag beträgt $10.000 für jede ausländische Gesellschaft und für jeden Jahreszeitraum, für den die Angaben nicht rechtzeitig eingereicht wurden. Es muss keine Steuer geschuldet werden, damit er anfällt (IRS-Anleitung; 26 U.S.C. 6038(b)).

Die Kürzung betrifft die ausländischen Steuern, die Sie für dieses Jahr als Anrechnung geltend machen, gleich aus welcher Gesellschaft oder welchem Land. Gehört die Gesellschaft einer US-Kapitalgesellschaft, kürzt sie auch die Steuern, die als über jede meldepflichtige ausländische Gesellschaft gezahlt gelten. Sie ist auf den höheren Betrag aus $10.000 oder dem Einkommen dieser Gesellschaft im Jahr begrenzt, und jeder Dollar-Strafzuschlag für dasselbe Versäumnis wird davon abgezogen, sodass sich beide nicht vollständig addieren (IRS-Handbuch). Sie spielt nur eine Rolle, wenn Sie ausländische Steuern anrechnen. Bestimmte Strafzuschläge können für einige Eigentümer einer ausländisch kontrollierten Gesellschaft nach Rev. Proc. 2019-40 erlassen werden (IRS-Anleitung).

Ein Fall ist nicht mehr einfach, wenn es mehrere Gesellschaften oder Jahre gibt, bereits ein IRS-Schreiben eingegangen ist, die Einkünfte der Gesellschaft nie gemeldet wurden oder Sie die Gesellschaft über eine US-Kapitalgesellschaft besitzen. Sammeln Sie für jedes versäumte Jahr die Jahresabschlüsse jeder Gesellschaft, die Eigentumsunterlagen, Ihre eingereichten US-Steuererklärungen, alle IRS-Schreiben und die Daten, an denen Sie von der Pflicht erfahren haben.

Ob Sie Form 5471 überhaupt brauchten und in welcher Kategorie, behandelt US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Wie schnell summieren sich die Strafzuschläge für Form 5471?

Der Strafzuschlag wird pro Gesellschaft, pro Jahr und pro Einreicher gezählt. Drei Gesellschaften, vier Jahre versäumt, sind zwölf Formulare, und jedes kann einen eigenen Strafzuschlag auslösen. Ein Jahr, in dem ein Einreicher der Kategorie 2 oder 3 Anteile gegründet, gekauft oder verkauft hat, kann zusätzlich den Strafzuschlag zu Schedule O auslösen.

Fallen zwei Eigentümer derselben Gesellschaft jeweils in eine Einreicherkategorie, hat jeder seine eigene Einreichungspflicht. Eine Person kann ein gemeinsames Form 5471 für andere einreichen, die für dieselbe Gesellschaft und denselben Zeitraum dieselben oder geringere Pflichten haben. Der Einreicher nennt die anderen in Item H (das Feld auf Seite 1 für Personen, für die das Formular ebenfalls eingereicht wird), und jede genannte Person legt ihrer eigenen Steuererklärung eine Erklärung bei, mit eigenem Schedule P, wenn sie Einreicher der Kategorie 1a, 1b, 4, 5a oder 5b ist. Ein Ehepaar, das ein gemeinsames Form 1040 einreicht, braucht diese Erklärung nicht (IRS-Anleitung). Hat niemand für jemanden eingereicht, kann jedem Eigentümer ein eigener Strafzuschlag drohen.

Die IRS-Anleitung warnt außerdem: Vereinbaren Sie, dass jemand anderes für Sie einreicht, und reicht er kein korrektes Formular ein, kann der Strafzuschlag trotzdem Sie treffen.

Gilt ein verspätetes oder unvollständiges Form 5471 als nicht eingereicht?

Ja, das kann sein. Der Strafzuschlag gilt für das Versäumnis, die vorgeschriebenen Angaben rechtzeitig zu machen, und die Kürzung der Anrechnung gilt für jeden, der es versäumt, „alle vorgeschriebenen Angaben einzureichen oder zu melden“ (IRS-Anleitung). Das IRS-Handbuch setzt den ersten Strafzuschlag für jedes Formular fest, das nicht rechtzeitig mit vollständigen und richtigen Angaben eingereicht wurde.

Ein Form 5471, Seite 1, ohne die Schedules, die Ihre Kategorie verlangt, etwa Jahresabschlüsse oder Geschäfte mit nahestehenden Personen, ist ein häufiger Grund. Um ein bereits eingereichtes unvollständiges Formular zu berichtigen, reichen Sie ein berichtigtes Form 5471 mit dem Vermerk „Corrected“ zusammen mit einer Änderungserklärung und einer Aufstellung der Änderungen ein.

Warum hält ein fehlendes Form 5471 meine ganze Steuererklärung offen?

Die Frist des IRS, Steuer für eine Steuererklärung festzusetzen, läuft erst drei Jahre, nachdem die fehlenden Angaben auf Form 5471 eingereicht wurden, ab (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Bis dahin bleibt die Steuererklärung dieses Jahres offen.

Beruhte das Versäumnis auf einem triftigen Grund (Reasonable Cause) und nicht auf vorsätzlicher Nachlässigkeit, bleiben nur die Posten offen, die mit den fehlenden Angaben zusammenhängen. Ohne triftigen Grund erfasst die verlängerte Frist nach dem IRS-Handbuch die gesamte Steuererklärung, auch Posten ohne Bezug zur Gesellschaft. Mit der Einreichung des Formulars beginnt die Frist von drei Jahre zu laufen. Wie weit der IRS bei anderen ausländischen Formularen zurückgehen kann, steht unter Versäumte Auslandsmeldungen nachholen.

Meine Einkünfte wurden gemeldet, nur Form 5471 fehlt: Welcher Weg passt?

Das Verfahren des IRS für verspätete internationale Informationserklärungen (Delinquent International Information Return Procedure) passt, wenn gegen Sie keine zivilrechtliche Prüfung oder strafrechtliche Untersuchung läuft und der IRS Sie wegen der fehlenden Formulare nicht kontaktiert hat (IRS). Sie reichen die verspäteten Formulare im normalen Verfahren ein. Laut IRS werden so eingereichte Änderungserklärungen nicht automatisch geprüft, die normale Auswahl für Prüfungen gilt aber weiterhin.

Dieser Weg reicht die Formulare ein; nicht gemeldete Einkünfte behebt er für sich allein nicht. Hätten die Einkünfte der Gesellschaft in Ihrer Steuererklärung stehen müssen (zum Beispiel Einkünfte einer beherrschten ausländischen Gesellschaft, die bei Ihnen vor jeder Dividende besteuert werden) und standen sie dort nicht, vergleichen Sie die anderen Wege unter Streamlined oder verspätete Auslandsmeldung. Leben Sie im Ausland und sind auch mit Steuererklärungen im Rückstand, lesen Sie die Streamlined Foreign Offshore Procedures.

Was gehört in ein nachgereichtes Form 5471?

Ein vollständiges Form 5471 mit allen Schedules, die Ihre Kategorie verlangt, für jede Gesellschaft und jedes versäumte Jahr, angehängt an eine Änderungserklärung zur Einkommensteuer für dieses Jahr (IRS). Wurde die Einkommensteuererklärung selbst nie eingereicht, gehört Form 5471 zu dieser Erklärung, denn das Formular wird mit Ihrer Einkommensteuererklärung eingereicht (IRS-Anleitung).

1. Listen Sie jede Gesellschaft und jedes Jahr auf, für das ein Formular fällig war.
2. Bauen Sie die Buchhaltung jeder Gesellschaft für diese Jahre neu auf; siehe Buchhaltung für die Informationserklärung einer kleinen Auslandsgesellschaft.
3. Füllen Sie jedes Form 5471 samt Schedules aus, einschließlich Item H, wenn ein Eigentümer für andere einreicht.
4. Hängen Sie jedes Formular an die Änderungserklärung (oder die verspätete Originalerklärung) des jeweiligen Jahres.
5. Legen Sie jedem verspäteten Formular, für das Sie einen triftigen Grund geltend machen, eine unterschriebene Begründung bei.
6. Bewahren Sie Kopien und den Versandnachweis auf.

Verlangt der IRS den Strafzuschlag trotzdem, wenn ich selbst einreiche?

Möglicherweise. Laut IRS können Strafzuschläge bei der Bearbeitung festgesetzt werden, ohne die beigefügte Begründung des triftigen Grundes zu berücksichtigen. Dann müssen Sie unter Umständen das Schreiben beantworten und die Angaben zum triftigen Grund erneut einreichen (IRS).

Eine Mitteilung über den Strafzuschlag nennt eine Antwortfrist. Nach dem IRS-Handbuch erhält ein abgelehnter Antrag auf triftigen Grund ein Entscheidungsschreiben, und Appeals bietet nach der Festsetzung und vor der Zahlung eine Überprüfung internationaler Strafzuschläge an. Auch schnelles Einreichen zählt: Der Fortsetzungsstrafzuschlag kennt keine Ausnahme wegen triftigen Grundes.

Ob der IRS diesen Strafzuschlag selbst festsetzen darf, statt ihn über ein Gericht einzuziehen, war in den letzten Jahren vor Gericht umstritten. Diese Seite beschreibt den Strafzuschlag so, wie ihn die IRS-Anleitung und das IRS-Handbuch darstellen.

Beseitigt der Erlass beim ersten Verstoß (First-Time Abatement) einen Strafzuschlag zu Form 5471?

Nein, nicht direkt. Nach dem IRS-Handbuch gilt der Erlass beim ersten Verstoß nicht für ereignisbezogene Einreichungen wie Form 5471.

Es gibt eine enge Ausnahme für eine einreichende Kapitalgesellschaft oder Personengesellschaft: Wurde der Strafzuschlag automatisch mit einem verspäteten Form 1120 oder 1065 festgesetzt und wurde der Verspätungszuschlag dieser Erklärung durch den Erlass beim ersten Verstoß beseitigt (oder hätte die Erklärung dafür gepasst, hatte aber keinen solchen Zuschlag, weil keine Steuer geschuldet war oder sie voll gezahlt wurde), kann auch der Strafzuschlag zu Form 5471 beseitigt werden, wenn es in den drei Vorperioden weder ähnliche Strafzuschläge noch ein verspätetes Form 1120 oder 1065 gab. Wurde der Zuschlag dieser Erklärung wegen eines triftigen Grundes beseitigt, kann der Strafzuschlag zu Form 5471 folgen. Ansonsten beruht der Erlass auf einem triftigen Grund.

Was macht die Begründung eines triftigen Grundes zu Form 5471 stärker oder schwächer?

Eine Begründung ist stärker, wenn sie zeigt, dass Sie die übliche geschäftliche Sorgfalt angewandt und das Formular dennoch verpasst haben, und schwächer, wenn sie nur auf Unkenntnis oder auf einer anderen Person beruht. Nach dem IRS-Handbuch müssen Personen, die im Ausland geschäftlich tätig sind, ihre Einreichungspflichten mit üblicher geschäftlicher Sorgfalt klären.

Bei Form 5471 muss die schriftliche Begründung alle Tatsachen nennen und eine Erklärung enthalten, dass sie unter Strafandrohung wegen Meineids abgegeben wird. Der IRS kann damit warten, bis alle versäumten Jahre eingereicht sind, bevor er den triftigen Grund für eines davon prüft (IRS-Handbuch). Einen allgemeinen Überblick zum triftigen Grund bietet Versäumte Auslandsmeldungen nachholen.

Gibt es ein kürzeres Form 5471 für eine ruhende Gesellschaft?

Für ein rechtzeitig eingereichtes Formular ja: Eine Gesellschaft, die die Definition der Ruhephase in Rev. Proc. 92-70 erfüllt, kann eine Kurzeinreichung nutzen. Sie füllen nur Seite 1 aus, versehen den oberen Rand mit dem Vermerk „Filed Pursuant to Rev. Proc. 92-70 for Dormant Foreign Corporation“ und geben die Angaben zum Einreicher, die Items A bis C, das Steuerjahr, den Geschäftszeitraum der Gesellschaft und die Items 1a bis 1d an (IRS-Anleitung).

Zwei Vorbehalte. Mit der Kurzeinreichung sagen Sie zu, bei einer Prüfung angeforderte Angaben innerhalb von 90 Tagen zu liefern, sonst kann der Strafzuschlag anfallen. Und das IRS-Handbuch beschreibt das Verfahren nur für ein rechtzeitig eingereichtes Form 5471; für ein verspätetes Jahr gilt die Abkürzung möglicherweise nicht. Wer für dieses Jahr das vollständige Formular einreicht, umgeht die Frage.

Beispiel

Diese Beispiele dienen nur der Veranschaulichung. Die Beträge sind in US-Dollar.

Ein Green-Card-Inhaber mit einer Gesellschaft im Ausland, drei versäumte Jahre

Ein Green-Card-Inhaber besitzt eine kleine Hongkonger Handelsgesellschaft ganz und hat ihre Einkünfte jedes Jahr gemeldet, aber nie Form 5471 eingereicht. Vor jedem Kontakt mit dem IRS reicht der Eigentümer drei Änderungserklärungen ein, jeweils mit einem vollständigen Form 5471 und einer Begründung des triftigen Grundes.

• Jahr 1, Jahr 2, Jahr 3: je ein erster Strafzuschlag von $10.000, zusammen $30.000, wenn er festgesetzt und nicht erlassen wird.
• Hätte der IRS für ein Jahr eine Mitteilung verschickt und das Formular würde mehr als 90 Tage später noch fehlen, kämen $10.000 für jeden 30-Tage-Zeitraum hinzu, in dem es fehlt, bis zu $60.000 für dieses Jahr.
• Der IRS kann die ersten Strafzuschläge festsetzen, bevor er die Begründungen liest; auf jede Mitteilung lässt sich antworten, indem man die Begründung erneut einreicht.

Zwei Ehepartner, die je die Hälfte einer kanadischen Gesellschaft besitzen, zwei versäumte Jahre

Zwei Ehepartner, beide US-Staatsbürger, besitzen je 50 % einer kanadischen Gesellschaft. Jeder hat daher für jedes der zwei Jahre eine Einreichungspflicht: vier Versäumnisse, wenn keiner einreicht. Haben sie dieselben Pflichten, kann ein Ehepartner pro Jahr ein gemeinsames Form 5471 einreichen, das den anderen in Item H nennt, mit einem eigenen Schedule I für jeden Ehepartner. Der genannte Ehepartner füllt sein eigenes Schedule P aus. Bei einem gemeinsamen Form 1040 entfällt die gesonderte Erklärung zu Item H.

Eine ruhende Gesellschaft

Ein US-Staatsbürger besitzt eine Gesellschaft im Ausland, die zwei Jahre lang keine Tätigkeit hatte und die Definition aus Rev. Proc. 92-70 erfüllt. Für jedes Jahr könnte ein Form 5471 als Kurzfassung auf Seite 1 genutzt werden. Weil das IRS-Handbuch das Verfahren aber nur für rechtzeitig eingereichte Formulare beschreibt, muss geprüft werden, ob es für diese verspäteten Jahre akzeptiert wird.

Bei Ihnen anders?

• Sie wissen nicht, ob Sie Form 5471 brauchten oder welche Kategorie gilt: siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.
• Das Unternehmen im Ausland braucht vielleicht Form 8858 oder Form 8865: siehe Informationsformulare für eine ausländische Gesellschaft.
• Die Einkünfte der Gesellschaft wurden nie gemeldet: vergleichen Sie Streamlined- und Nachreichungsverfahren und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie haben vom IRS eine Mitteilung oder ein Schreiben zu einem Strafzuschlag wegen der Formulare erhalten: Das Nachreichungsverfahren passt vielleicht nicht mehr; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, bevor Sie einreichen.
• Mehrere Gesellschaften, mehrere Jahre oder Miteigentümer: Die Zählung und die Wahl der gemeinsamen Einreichung müssen für jedes Formular geprüft werden; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Die Buchhaltung für die versäumten Jahre existiert nicht: siehe Buchhaltung für die Informationserklärung einer kleinen Auslandsgesellschaft und holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung, um sie neu aufzubauen.
• Die Gesellschaft war in den versäumten Jahren ruhend: Ob die Kurzeinreichung für verspätete Jahre funktioniert, muss geprüft werden; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie leben in Kanada und besitzen eine kanadische Kapitalgesellschaft: siehe Buchhaltung einer kanadischen Kapitalgesellschaft in Form 5471 umsetzen und Versäumte US-Steuererklärungen aus Kanada nachholen.
• Sie leben im Ausland und sind mit Steuererklärungen im Rückstand: siehe die Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Die Konten der Gesellschaft im Ausland standen nie auf einer FBAR: siehe FBAR für Gesellschaftskonten im Ausland.