Form 5471 em atraso: multa, anos não entregues e alívio

Qual é a multa por não entregar o Form 5471?

A multa é de $10.000 por empresa estrangeira, para cada período contábil anual em que as informações não foram entregues no prazo. Não é preciso que haja imposto devido para ela se aplicar (instruções do IRS; 26 U.S.C. 6038(b)).

A redução se aplica aos impostos estrangeiros que você pede como crédito naquele ano, seja de qual empresa ou país vierem; para uma corporação dos EUA que tem a empresa, ela também reduz os impostos que a corporação é tratada como tendo pagado por meio de cada empresa estrangeira sobre a qual precisa informar. Ela é limitada ao maior valor entre $10.000 e a renda da empresa no ano, e qualquer multa em dólares pela mesma falha é subtraída dela; por isso, as duas não se somam por inteiro (manual do IRS). Ela só importa se você pede créditos por imposto estrangeiro. Certas multas podem ser dispensadas para alguns proprietários de uma empresa controlada por estrangeiros, pela Rev. Proc. 2019-40 (instruções do IRS).

O caso deixa de ser simples quando há várias empresas ou anos, já chegou uma carta do IRS, a renda da empresa nunca foi declarada ou você tem a empresa por meio de uma corporação dos EUA. Reúna as demonstrações financeiras de cada empresa em todos os anos perdidos, os registros de titularidade, as suas declarações dos EUA entregues, as cartas do IRS e as datas em que você soube da obrigação.

Se você precisava do Form 5471 e em qual categoria está em proprietários nos EUA de empresas estrangeiras.

Com que rapidez as multas do Form 5471 se acumulam?

A multa é contada por empresa, por ano e por declarante. Três empresas perdidas por quatro anos são doze formulários, e cada um pode ter a própria multa. Um ano em que um declarante da Categoria 2 ou 3 constituiu, comprou ou vendeu ações também pode trazer a multa do Schedule O.

Quando dois proprietários da mesma empresa se enquadram cada um em uma categoria de declarante, cada um tem a própria obrigação de entrega. Uma pessoa pode entregar um Form 5471 conjunto por outras que tenham a mesma obrigação, ou uma menor, para a mesma empresa e o mesmo período. Quem entrega lista as outras pessoas no item H (o campo da página 1 para as pessoas por quem o formulário também é entregue), e cada pessoa listada anexa uma declaração à própria declaração de imposto, com o próprio Schedule P se for declarante das Categorias 1a, 1b, 4, 5a ou 5b. Um casal que entrega um único Form 1040 conjunto não precisa dessa declaração (instruções do IRS). Se ninguém entregou por ninguém, cada proprietário pode ter uma multa separada.

As instruções do IRS também avisam que, se você concorda em deixar outra pessoa entregar por você e ela não entrega um formulário correto, a multa ainda pode recair sobre você.

Um Form 5471 em atraso ou incompleto conta como não entregue?

Sim, pode contar. A multa se aplica à falha em fornecer as informações exigidas no prazo, e a redução do crédito se aplica a quem deixa de “entregar ou informar todas as informações exigidas” (instruções do IRS). O manual do IRS lança a multa inicial para cada formulário não entregue no prazo com informações completas e corretas.

Uma forma comum de isso acontecer é entregar a página 1 do Form 5471 sem os anexos que a sua categoria exige, como as demonstrações financeiras ou as transações com partes relacionadas. Para corrigir um formulário incompleto que você já entregou, entregue um Form 5471 corrigido, marcado como “Corrected”, com uma declaração retificadora e uma explicação das mudanças.

Por que um Form 5471 que falta mantém toda a minha declaração de imposto aberta?

O prazo do IRS para lançar imposto sobre uma declaração só termina três anos depois que as informações do Form 5471 que faltavam são fornecidas (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Até lá, a declaração daquele ano continua aberta.

Se a falha ocorreu por causa razoável e não por negligência intencional, só os itens ligados às informações que faltam continuam abertos. Sem causa razoável, o manual do IRS diz que o prazo estendido cobre a declaração inteira, incluindo itens sem relação com a empresa. Entregar o formulário faz o prazo de três anos começar a correr. Para saber até onde o IRS pode voltar em outros formulários estrangeiros, veja regularizar declarações estrangeiras em atraso.

Minha renda foi declarada e só falta o Form 5471: qual caminho serve?

O procedimento do IRS para declarações informativas internacionais em atraso serve se você não está em auditoria civil nem em investigação criminal e o IRS não entrou em contato sobre os formulários que faltam (IRS). Você entrega os formulários em atraso pelos procedimentos normais. O IRS diz que as declarações retificadoras entregues assim não são auditadas automaticamente, embora a seleção normal para auditoria continue valendo.

Esse caminho entrega os formulários; ele não corrige por si só a renda não declarada. Se a renda da empresa deveria estar na sua declaração (por exemplo, a renda de uma corporação estrangeira controlada tributada para você antes de qualquer dividendo) e não estava, compare os outros caminhos em declaração estrangeira simplificada ou em atraso. Se você mora no exterior e também está atrasado nas declarações, veja os procedimentos simplificados para quem mora no exterior (Streamlined Foreign Offshore).

O que vai em um pacote de Form 5471 em atraso?

Um Form 5471 completo, com todos os anexos que a sua categoria exige, para cada empresa e cada ano perdido, anexado a uma declaração de imposto de renda retificadora daquele ano (IRS). Se a própria declaração de imposto de renda nunca foi entregue, o Form 5471 vai com essa declaração, já que o formulário é entregue com a sua declaração de imposto de renda (instruções do IRS).

1. Liste cada empresa e cada ano em que um formulário era devido.
2. Reconstrua a escrituração de cada empresa nesses anos; veja escrituração de uma empresa estrangeira pequena para a declaração informativa.
3. Preencha cada Form 5471 e seus anexos, incluindo o item H se um proprietário entrega por outros.
4. Anexe cada formulário à declaração retificadora (ou à declaração original em atraso) do respectivo ano.
5. Anexe uma justificativa de causa razoável assinada a cada formulário em atraso para o qual você alega causa razoável.
6. Guarde cópias e a prova do envio.

O IRS ainda vai cobrar a multa se eu entregar por conta própria?

Pode cobrar. O IRS diz que as multas podem ser lançadas durante o processamento, sem considerar a justificativa de causa razoável anexada, e que você pode precisar responder à carta e reenviar as informações de causa razoável (IRS).

Um aviso de multa traz um prazo para resposta. O manual do IRS diz que um pedido de causa razoável negado recebe uma carta de decisão, e que o Appeals oferece uma revisão das multas internacionais depois do lançamento e antes do pagamento. Entregar rápido também importa: a multa de continuidade não tem exceção por causa razoável.

Nos últimos anos, os tribunais discutiram se o IRS pode lançar essa multa por conta própria, em vez de cobrá-la por meio de um tribunal. Esta página descreve a multa como as instruções e o manual do IRS a apresentam.

A primeira dispensa de multa (first-time abatement) remove uma multa do Form 5471?

Não, não diretamente. O manual do IRS diz que a primeira dispensa de multa não se aplica a entregas ligadas a eventos, como o Form 5471.

Há uma exceção estreita para um declarante que é corporação ou sociedade de pessoas: quando a multa foi lançada automaticamente com um Form 1120 ou 1065 em atraso, e a multa por atraso dessa declaração foi removida pela primeira dispensa de multa (ou a declaração teria se qualificado, mas não tinha essa multa porque não havia imposto devido ou ele foi pago por inteiro), a multa do Form 5471 também pode ser removida se não houve multas semelhantes nem Form 1120 ou 1065 em atraso nos três períodos anteriores. Se a multa dessa declaração foi removida por causa razoável, a multa do Form 5471 pode acompanhá-la. Fora isso, o alívio depende de causa razoável.

O que torna a justificativa de causa razoável do Form 5471 mais forte ou mais fraca?

Uma justificativa é mais forte quando mostra que você usou o cuidado comum de negócios e ainda assim perdeu o formulário, e mais fraca quando se apoia só em não saber ou em outra pessoa. O manual do IRS diz que quem faz negócios no exterior deve usar o cuidado comum de negócios para descobrir suas obrigações de entrega.

Para o Form 5471, a justificativa por escrito deve apresentar todos os fatos e trazer uma declaração de que é feita sob as penas de perjúrio. O IRS pode esperar que todos os anos em atraso sejam entregues antes de avaliar a causa razoável de qualquer um deles (manual do IRS). Para um roteiro geral de causa razoável, veja regularizar declarações estrangeiras em atraso.

Existe um Form 5471 mais curto para uma empresa inativa?

Para um formulário entregue no prazo, sim: uma empresa que atende à definição de inatividade da Rev. Proc. 92-70 pode usar uma entrega resumida. Você preenche só a página 1, escreve na margem superior “Filed Pursuant to Rev. Proc. 92-70 for Dormant Foreign Corporation” e inclui as informações do declarante, os itens A a C, o ano fiscal, o período contábil da empresa e os itens 1a a 1d (instruções do IRS).

Dois cuidados. Ao usar a entrega resumida, você concorda em fornecer qualquer informação pedida em até 90 dias em caso de auditoria, ou a multa pode se aplicar. E o manual do IRS descreve o procedimento só para um Form 5471 entregue no prazo; por isso, um ano em atraso pode não ter o atalho, e entregar o formulário completo desse ano evita a dúvida.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares americanos.

Um titular de green card com uma empresa no exterior e três anos perdidos

Um titular de green card possui toda uma pequena empresa comercial de Hong Kong e declarou a renda dela todo ano, mas nunca entregou o Form 5471. Antes de qualquer contato do IRS, o proprietário entrega três declarações retificadoras, cada uma com um Form 5471 completo e uma justificativa de causa razoável.

• Ano 1, Ano 2, Ano 3: uma multa inicial de US$10.000 cada, US$30.000 no total, se lançada e não aliviada.
• Se o IRS tivesse enviado uma carta sobre um ano e o formulário continuasse faltando mais de 90 dias depois, seriam somados US$10.000 para cada período de 30 dias em que ele continuasse faltando, até US$60.000 naquele ano.
• O IRS pode lançar as multas iniciais antes de ler as justificativas; qualquer aviso pode ser respondido reenviando a justificativa.

Dois cônjuges que têm, cada um, metade de uma empresa canadense, dois anos perdidos

Dois cônjuges, ambos cidadãos dos EUA, têm cada um 50% de uma empresa canadense; por isso, cada um tem uma obrigação de entrega em cada um de dois anos: quatro falhas se nenhum entregar. Se tiverem a mesma obrigação, um dos cônjuges pode entregar um Form 5471 conjunto por ano listando o outro no item H, com um Schedule I separado para cada cônjuge, e o cônjuge listado preenche o próprio Schedule P. Entregando um único Form 1040 conjunto, eles dispensam a declaração separada do item H.

Uma empresa inativa

Um cidadão dos EUA tem uma empresa no exterior que ficou sem atividade por dois anos e atende à definição da Rev. Proc. 92-70. Um Form 5471 resumido, só com a página 1, pode ser usado em cada ano; porém, como o manual do IRS descreve o procedimento só para formulários entregues no prazo, é preciso verificar se ele será aceito para esses anos em atraso.

E no seu caso?

• Você não tem certeza de que precisava do Form 5471 ou de qual categoria se aplica: veja proprietários nos EUA de empresas estrangeiras.
• O negócio no exterior pode precisar do Form 8858 ou 8865 em vez dele: veja formulários informativos de uma empresa estrangeira.
• A renda da empresa nunca foi declarada: compare os caminhos simplificado e de entrega em atraso e conte com ajuda com impostos entre países.
• Você recebeu um aviso ou uma carta de multa do IRS sobre os formulários: o procedimento para entrega em atraso pode não servir mais; conte com ajuda com impostos entre países antes de entregar.
• Várias empresas, vários anos ou coproprietários: a contagem e as opções de entrega conjunta precisam ser verificadas formulário por formulário; conte com ajuda com impostos entre países.
• A escrituração dos anos perdidos não existe: veja escrituração de uma empresa estrangeira pequena para a declaração informativa e conte com ajuda com escrituração contábil para reconstruí-la.
• A empresa estava inativa nos anos perdidos: é preciso verificar se a entrega resumida vale para anos em atraso; conte com ajuda com impostos entre países.
• Você mora no Canadá e tem uma corporação canadense: veja transformar a escrituração de uma corporação canadense em Form 5471 e regularizar declarações dos EUA em atraso morando no Canadá.
• Você mora no exterior e está atrasado nas declarações: veja os procedimentos simplificados para quem mora no exterior (Streamlined Foreign Offshore).
• As contas da empresa no exterior nunca entraram em um FBAR: veja FBAR para contas de empresa no exterior.