Form 5471 늦은 제출 가산세: 구제와 누락 연도

Form 5471을 제출하지 않으면 가산세가 얼마인가요?

가산세는 해외 회사마다, 정보를 기한 내에 제출하지 않은 회계 기간마다 $10,000입니다. 낼 세금이 없어도 적용됩니다(IRS 작성 안내, 26 U.S.C. 6038(b)).

이 감액은 그 회사나 국가가 어디든 해당 연도에 세액공제로 신청하는 해외 세금에 적용됩니다. 해외 회사를 소유한 미국 법인의 경우에는 신고해야 하는 각 해외 회사를 통해 낸 것으로 간주되는 세금도 줄어듭니다. 감액은 $10,000와 그 회사의 해당 연도 소득 중 큰 금액으로 제한되며, 같은 누락에 대한 달러 가산세는 여기서 차감되므로 두 가산세가 그대로 합쳐지지는 않습니다(IRS 매뉴얼). 외국납부세액공제를 신청하는 경우에만 문제가 됩니다. 일부 가산세는 Rev. Proc. 2019-40에 따라 외국인이 지배하는 회사의 일부 소유주에게 면제될 수 있습니다(IRS 작성 안내).

회사나 연도가 여러 개이거나, IRS 서신이 이미 왔거나, 회사 소득을 신고한 적이 없거나, 미국 법인을 통해 회사를 소유한 경우에는 간단한 사례가 아닙니다. 누락한 모든 연도의 각 회사 재무제표, 소유 관계 기록, 이미 제출한 미국 세금 신고서, IRS 서신, 그리고 이 의무를 알게 된 날짜를 준비하세요.

Form 5471이 아예 필요했는지, 어느 유형에 해당하는지는 해외 법인을 소유한 미국인에서 다룹니다.

Form 5471 가산세는 얼마나 빨리 쌓이나요?

가산세는 회사별, 연도별, 제출자별로 계산합니다. 회사 3곳을 4년 동안 누락하면 서식 12개이고, 각각 가산세가 붙을 수 있습니다. 유형 2 또는 유형 3 제출자가 주식을 설립, 취득, 매각한 해에는 Schedule O 가산세도 붙을 수 있습니다.

같은 회사의 소유주 두 명이 각각 제출 유형에 해당하면 각자 제출 의무가 있습니다. 1명이 같은 회사, 같은 기간에 대해 자신과 같거나 더 가벼운 제출 요건을 가진 다른 사람들을 위해 공동 Form 5471을 제출할 수 있습니다. 제출자는 H항(서식 첫 페이지에서 서식을 함께 제출하는 사람들을 적는 칸)에 그들을 적고, 적힌 각 사람은 자신의 신고서에 진술서를 첨부하며, 유형 1a, 1b, 4, 5a, 5b 제출자라면 자신의 Schedule P도 첨부합니다. 부부가 Form 1040 1부로 합산 신고하면 그 진술서는 필요하지 않습니다(IRS 작성 안내). 아무도 다른 사람을 위해 제출하지 않았다면 소유주마다 가산세가 따로 붙을 수 있습니다.

IRS 작성 안내는 다른 사람이 대신 제출하기로 했는데 정확한 서식을 제출하지 않더라도 가산세는 본인에게 부과될 수 있다고 경고합니다.

늦거나 불완전한 Form 5471도 제출하지 않은 것으로 보나요?

그럴 수 있습니다. 가산세는 필요한 정보를 기한 내에 제공하지 않은 경우에 적용되고, 세액공제 감액은 "필요한 모든 정보를 제출하거나 신고하지" 않은 사람에게 적용됩니다(IRS 작성 안내). IRS 매뉴얼은 완전하고 정확한 정보로 기한 내에 제출하지 않은 서식마다 기본 가산세를 부과합니다.

유형에 필요한 재무제표나 특수관계 거래 같은 스케줄 없이 Form 5471의 1페이지만 제출한 경우가 흔한 사례입니다. 이미 제출한 불완전한 서식을 바로잡으려면 "Corrected"라고 표시한 수정 Form 5471을 수정 신고서와 변경 내용 진술서와 함께 제출합니다.

Form 5471을 누락하면 왜 세금 신고서 전체가 열려 있게 되나요?

누락된 Form 5471 정보를 제출한 뒤 3년이 지나야 그 신고서에 대한 IRS의 세금 부과 기간이 끝납니다(26 U.S.C. 6501(c)(8)). 그때까지 해당 연도의 신고서는 열려 있습니다.

누락이 정당한 사유 때문이고 고의적인 방치가 아니라면 누락된 정보와 관련된 항목만 열려 있습니다. 정당한 사유가 없으면 IRS 매뉴얼에 따라 연장된 기간이 회사와 관계없는 항목을 포함한 신고서 전체에 적용됩니다. 서식을 제출하면 3년 기간이 시작됩니다. 다른 해외 서식에 대해 IRS가 얼마나 거슬러 올라갈 수 있는지는 누락한 해외 신고 따라잡기를 참고하세요.

소득은 신고했고 Form 5471이 빠져 있습니다. 어떤 방법이 맞나요?

민사 조사나 형사 수사를 받고 있지 않고 IRS가 누락한 서식에 대해 연락하지 않았다면, IRS의 늦은 국제 정보 신고서 제출 절차가 맞습니다(IRS). 늦은 서식은 일반 절차로 제출합니다. IRS는 이 방식으로 제출한 수정 신고서가 자동으로 세무조사 대상이 되지는 않지만, 일반적인 조사 대상 선정은 여전히 적용된다고 밝힙니다.

이 방법은 서식을 제출하는 절차이며, 신고하지 않은 소득을 그 자체로 바로잡아 주지는 않습니다. 회사 소득이 본인의 신고서에 있어야 했는데 빠졌다면(예: 배당 전에 본인에게 과세된 해외 지배 법인의 소득) 간소화 절차와 늦은 해외 신고 비교에서 다른 방법을 비교하세요. 해외에 살면서 신고서도 밀렸다면 해외 거주자용 간소화 절차를 참고하세요.

늦은 Form 5471 제출 서류에는 무엇이 들어가나요?

회사별, 누락한 연도별로 해당 유형에 필요한 모든 스케줄을 갖춘 완전한 Form 5471 하나를 그 연도의 수정 소득세 신고서에 첨부합니다(IRS). 소득세 신고서 자체를 제출한 적이 없다면 Form 5471은 소득세 신고서와 함께 제출하는 서식이므로 그 신고서에 첨부합니다(IRS 작성 안내).

1. 서식이 필요했던 모든 회사와 모든 연도를 목록으로 만듭니다.
2. 그 연도들의 각 회사 장부를 다시 정리합니다. 소규모 해외 법인 정보 신고서용 장부를 참고하세요.
3. H항을 포함해(한 소유주가 다른 소유주를 위해 제출하는 경우) 각 Form 5471과 스케줄을 작성합니다.
4. 각 서식을 해당 연도의 수정(또는 늦은 원본) 신고서에 첨부합니다.
5. 정당한 사유를 주장하는 각 늦은 서식에 서명한 정당한 사유 진술서를 첨부합니다.
6. 사본과 우편 발송 증빙을 보관합니다.

직접 제출해도 IRS가 가산세를 부과하나요?

그럴 수 있습니다. IRS는 처리 과정에서 첨부된 정당한 사유 진술서를 고려하지 않고 가산세를 부과할 수 있으며, 서신에 답하면서 정당한 사유 자료를 다시 제출해야 할 수도 있다고 밝힙니다(IRS).

가산세 통지서에는 답변 기한이 적혀 있습니다. IRS 매뉴얼에 따르면 정당한 사유 신청이 거부되면 결정 서신을 받고, 부과 후 납부 전에 국제 가산세에 대해 Appeals의 검토를 받을 수 있습니다. 빨리 제출하는 것도 중요합니다. 계속 가산세에는 정당한 사유 예외가 없습니다.

IRS가 법원을 거치지 않고 이 가산세를 직접 부과할 수 있는지는 최근 몇 년 동안 법원에서 다투어졌습니다. 이 페이지는 IRS 작성 안내와 매뉴얼에 나온 대로 가산세를 설명합니다.

최초 위반 감면으로 Form 5471 가산세를 없앨 수 있나요?

직접적으로는 안 됩니다. IRS 매뉴얼에 따르면 최초 위반 감면은 Form 5471처럼 사건 기반으로 제출하는 서식에는 적용되지 않습니다.

법인이나 파트너십 제출자에게는 좁은 예외가 하나 있습니다. 늦은 Form 1120 또는 Form 1065와 함께 가산세가 자동으로 부과되었고, 그 신고서의 지연 제출 가산세가 최초 위반 감면으로 취소된 경우(또는 세금이 없거나 전액 납부되어 가산세가 없었지만 감면 요건은 충족했을 경우), 이전 세 기간에 비슷한 가산세나 늦은 Form 1120, Form 1065가 없었다면 Form 5471 가산세도 취소될 수 있습니다. 그 신고서의 가산세가 정당한 사유로 취소되었다면 Form 5471 가산세도 함께 취소될 수 있습니다. 그 밖의 경우 구제는 정당한 사유에 달려 있습니다.

Form 5471 정당한 사유 진술서가 강해지거나 약해지는 요인은 무엇인가요?

일반적인 사업상 주의를 기울였는데도 서식을 놓쳤다는 점을 보여 주면 진술서가 강해지고, 몰랐다는 점이나 다른 사람 탓만 하면 약해집니다. IRS 매뉴얼은 해외에서 사업하는 사람은 제출 의무를 파악하는 데 일반적인 사업상 주의를 기울여야 한다고 설명합니다.

Form 5471은 서면 진술서에 모든 사실을 적고 위증 시 처벌을 받는다는 선언을 포함해야 합니다. IRS는 늦은 연도가 모두 제출될 때까지 어느 연도의 정당한 사유 판단도 미룰 수 있습니다(IRS 매뉴얼). 정당한 사유 일반 개요는 누락한 해외 신고 따라잡기를 참고하세요.

휴면 회사는 더 짧은 Form 5471을 낼 수 있나요?

기한 내에 제출하는 서식에는 가능합니다. Rev. Proc. 92-70의 휴면 기준을 충족하는 회사는 요약 제출을 할 수 있습니다. 1페이지만 작성하고, 위쪽 여백에 "Filed Pursuant to Rev. Proc. 92-70 for Dormant Foreign Corporation"이라고 적고, 제출자 정보, A부터 C항, 과세연도, 회사의 회계 기간, 1a부터 1d항을 적습니다(IRS 작성 안내).

두 가지를 주의하세요. 요약 제출을 하면 세무조사 때 요청받은 정보를 90일 안에 제공하기로 동의하는 것이며, 그렇지 않으면 가산세가 적용될 수 있습니다. 또한 IRS 매뉴얼은 이 절차를 기한 내에 제출한 Form 5471에 대해서만 설명하므로 늦은 연도에는 이 간소화가 허용되지 않을 수 있습니다. 그 연도에는 전체 서식을 제출하면 이 문제를 피할 수 있습니다.

예시

이 예시는 설명을 위한 것입니다. 금액은 미국 달러입니다.

해외 회사 1곳을 소유한 영주권자, 3개 연도 누락

영주권자가 홍콩 소규모 무역 회사의 지분 전부를 소유하고 매년 그 소득은 신고했지만 Form 5471은 제출하지 않았습니다. IRS의 연락이 오기 전에 소유주는 완전한 Form 5471과 정당한 사유 진술서를 각각 첨부한 수정 신고서 3건을 제출합니다.

• 1년차, 2년차, 3년차: 부과되고 구제되지 않으면 연도별 기본 가산세가 $10,000이고 합계는 $30,000입니다.
• IRS가 어느 연도에 통지를 우편 발송했고 90일이 지난 뒤에도 서식이 없다면, 서식이 없는 30일마다 $10,000가 추가되어 그 연도에 최대 $60,000가 됩니다.
• IRS는 진술서를 읽기 전에 기본 가산세를 부과할 수 있으며, 통지를 받으면 진술서를 다시 제출해 답할 수 있습니다.

캐나다 회사의 지분을 각각 절반씩 소유한 부부, 2개 연도 누락

두 사람 모두 미국 시민권자인 부부가 캐나다 회사의 지분을 각각 50%씩 소유하므로 각자 2개 연도에 제출 의무가 있습니다. 둘 다 제출하지 않으면 누락이 4건입니다. 제출 요건이 같다면 한 배우자가 연도마다 다른 배우자를 H항에 적은 공동 Form 5471 한 부를 제출할 수 있으며, 배우자마다 별도의 Schedule I를 첨부하고, 적힌 배우자는 자신의 Schedule P를 작성합니다. Form 1040 하나로 합산 신고하면 별도의 H항 진술서는 생략합니다.

휴면 회사

미국 시민권자가 두 해 동안 활동이 없었고 Rev. Proc. 92-70 정의를 충족하는 해외 회사를 소유합니다. 연도마다 1페이지 요약 Form 5471을 제출할 수 있지만, IRS 매뉴얼이 이 절차를 기한 내에 제출한 서식에 대해서만 설명하므로 이 늦은 연도에 인정되는지 확인이 필요합니다.

상황이 다르다면?

• Form 5471이 필요했는지, 어느 유형에 해당하는지 확실하지 않은 경우: 해외 법인을 소유한 미국인을 참고하세요.
• 해외 사업에 Form 8858이나 Form 8865가 필요할 수 있는 경우: 해외 법인 정보 서식을 참고하세요.
• 회사 소득을 신고한 적이 없는 경우: 간소화 절차와 늦은 해외 신고 방법을 비교하고 국경 간 세무 지원을 받으세요.
• 서식에 대한 IRS 가산세 통지서나 서신을 받은 경우: 늦은 국제 정보 신고서 제출 절차가 더 이상 맞지 않을 수 있으니 제출하기 전에 국경 간 세무 지원을 받으세요.
• 회사가 여러 곳이거나, 연도가 여러 해이거나, 공동 소유주가 있는 경우: 서식마다 가산세 건수와 공동 제출 선택을 확인해야 하므로 국경 간 세무 지원을 받으세요.
• 누락한 연도의 장부가 없는 경우: 소규모 해외 법인 정보 신고서용 장부를 보시고 장부 관리 지원으로 장부를 다시 정리하세요.
• 누락한 연도에 회사가 휴면 상태였던 경우: 요약 제출이 늦은 연도에 통하는지 확인이 필요하므로 국경 간 세무 지원을 받으세요.
• 캐나다에 살면서 캐나다 법인을 소유한 경우: 캐나다 법인 장부로 Form 5471 작성하기와 캐나다에서 누락한 미국 신고서 따라잡기를 참고하세요.
• 해외에 살면서 신고서가 밀린 경우: 해외 거주자용 간소화 절차를 참고하세요.
• 해외 회사 계좌를 FBAR에 포함한 적이 없는 경우: 해외 회사 계좌의 FBAR를 참고하세요.