למי זה מתאים
- אזרחים אמריקאים, בעלי גרין קארד וחברות אמריקאיות שהחזיקו בחברה בחו״ל או שלטו בה ולא הגישו טופס 5471
- בעלים שהגישו טופס 5471 באיחור או בלי הנספחים הנדרשים
לא מכוסה כאן
- האם אתם חייבים להגיש טופס 5471 ואיזו קטגוריית מגישים חלה
- הכנסה מהחברה שלא דווחה וההליכים המקוצרים (streamlined)
- טפסים 8858, 8865, 3520, 8938 ו-FBAR
מה הקנס על אי-הגשת טופס 5471?
הקנס הוא $10,000 לכל חברה זרה, לכל תקופת חשבונאות שנתית שבה המידע לא הוגש בזמן. אין צורך שיהיה חוב מס כדי שהקנס יחול (הוראות IRS; 26 U.S.C. 6038(b)).
| קנס | מתי הוא חל | סכום |
|---|---|---|
| קנס ראשוני | מידע טופס 5471 לא הוגש, או שאינו שלם, עד מועד הדוח כולל הארכות | $10,000 לכל חברה לכל שנה |
| קנס המשך | ההפרה נמשכת יותר מ-90 ימים אחרי ש-IRS שולח הודעה | $10,000 לכל תקופה של 30 ימים או חלק ממנה, עד $50,000 לכל הפרה |
| המקסימום לכל טופס | הקנס הראשוני ועוד קנס ההמשך המלא | $60,000 לכל חברה לכל שנה |
| קנס Schedule O | מגישים בקטגוריה 2 או 3: מידע על הקמת מניות החברה, קנייתן או מכירתן לא הוגש (סעיף 6046) | $10,000 לכל עסקה שיש לדווח עליה, ועוד קנסות המשך עד $50,000 |
| הפחתת זיכוי מס זר | אותה הפרה, כשאתם שולטים בחברה או כשהיא חברה זרה בשליטה (CFC) שאתם בעלי מניות בה (סעיף 6038) | 10% ממסים זרים הזמינים לזיכוי, ועוד 5% על כל תקופה של 3 חודשים אחרי תקופת ההודעה של 90 ימים, בגבולות סעיף 6038(c)(2) |
ההפחתה חלה על המסים הזרים שאתם תובעים כזיכוי באותה שנה, מכל חברה ומכל מדינה; חברה אמריקאית שמחזיקה בחברה זרה מפחיתה גם את המסים שנחשבים ששולמו דרך כל חברה זרה שעליה היא חייבת לדווח. ההפחתה מוגבלת לגבוה מבין $10,000 להכנסת החברה באותה שנה, וכל קנס בדולרים על אותה הפרה מנוכה ממנה, ולכן שני הקנסות אינם מצטברים במלואם (ה-manual של IRS). היא רלוונטית רק אם אתם תובעים זיכויי מס זר. קנסות מסוימים עשויים להיות מבוטלים אצל חלק מהבעלים של חברה בשליטה זרה לפי Rev. Proc. 2019-40 (הוראות IRS).
המקרה אינו פשוט כשיש כמה חברות או כמה שנים, כשכבר הגיע מכתב מ-IRS, כשהכנסת החברה מעולם לא דווחה, או כשאתם מחזיקים בחברה דרך חברה אמריקאית. אספו את הדוחות הכספיים של כל חברה לכל שנה שהוחמצה, רישומי בעלות, את הדוחות האמריקאיים שהגשתם, כל מכתב מ-IRS ואת התאריכים שבהם נודע לכם על החובה.
אם בכלל הייתם חייבים בטופס 5471 ובאיזו קטגוריה מוסבר ב-בעלים אמריקאים של חברות זרות.
באיזו מהירות קנסות טופס 5471 מצטברים?
הקנס נספר לכל חברה, לכל שנה, לכל מגיש. שלוש חברות שהוחמצו במשך ארבע שנים הן שנים עשר טפסים, ולכל אחד עלול להיות קנס משלו. בשנה שבה מגיש בקטגוריה 2 או 3 הקים מניות, קנה או מכר אותן, עלול להיות גם קנס Schedule O.
כששני בעלים של אותה חברה נכנסים כל אחד לקטגוריית מגישים, לכל אחד חובת הגשה משלו. אדם אחד יכול להגיש טופס 5471 משותף עבור אחרים שיש להם אותה חובה או חובה קטנה יותר לגבי אותה חברה ואותה תקופה. המגיש רושם את האחרים בפריט H (התיבה בעמוד 1 לאנשים שהטופס מוגש גם עבורם), וכל אדם שנרשם מצרף הצהרה לדוח שלו, עם Schedule P משלו אם הוא מגיש בקטגוריה 1a, 1b, 4, 5a או 5b. זוג נשוי שמגיש טופס 1040 משותף אחד לא צריך את ההצהרה הזאת (הוראות IRS). אם אף אחד לא הגיש עבור אחרים, כל בעלים עלול לעמוד בפני קנס נפרד.
הוראות IRS גם מזהירות שאם הסכמתם שאדם אחר יגיש עבורכם והוא לא מגיש טופס נכון, הקנס עדיין עלול ליפול עליכם.
האם טופס 5471 שהוגש באיחור או לא שלם נחשב כלא הוגש?
כן, זה יכול לקרות. הקנס חל על אי-מסירה בזמן של המידע הנדרש, והפחתת הזיכוי חלה על מי שלא “מגיש או מדווח את כל המידע הנדרש” (הוראות IRS). ה-manual של IRS קובע קנס ראשוני לכל טופס שלא הוגש בזמן עם מידע מלא ומדויק.
עמוד 1 של טופס 5471 בלי הנספחים שהקטגוריה שלכם דורשת, כמו דוחות כספיים או עסקאות עם צדדים קשורים, הוא דרך נפוצה שבה זה קורה. כדי לתקן טופס לא שלם שכבר הגשתם, מגישים טופס 5471 מתוקן שמסומן “Corrected” יחד עם דוח מתוקן והצהרה על השינויים.
למה טופס 5471 חסר משאיר את כל דוח המס שלי פתוח?
הזמן של IRS לקבוע מס על דוח לא פוקע עד שלוש שנים אחרי שהמידע החסר בטופס 5471 נמסר (26 U.S.C. 6501(c)(8)). עד אז הדוח של אותה שנה נשאר פתוח.
אם ההפרה נבעה מסיבה סבירה ולא מהתעלמות מכוונת, רק הפריטים הקשורים למידע החסר נשארים פתוחים. בלי סיבה סבירה, ה-manual של IRS קובע שהתקופה המוארכת חלה על כל הדוח, כולל פריטים שאינם קשורים לחברה. הגשת הטופס מתחילה את ספירת ה-שלוש שנים. עד כמה אחורה IRS יכול להגיע בטפסים זרים אחרים, ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ.
ההכנסה שלי דווחה, רק טופס 5471 חסר: איזה מסלול מתאים?
הליך הדוחות הבינלאומיים באיחור של IRS מתאים אם אינכם בביקורת אזרחית או בחקירה פלילית ו-IRS לא פנה אליכם בעניין הטפסים החסרים (IRS). מגישים את הטפסים באיחור בהליכים הרגילים. IRS אומר שדוחות מתוקנים שהוגשו כך אינם נבחרים אוטומטית לביקורת, אבל הליך הבחירה הרגיל לביקורת עדיין חל.
המסלול הזה מגיש את הטפסים; הוא לא מתקן בפני עצמו הכנסה שלא דווחה. אם הכנסת החברה הייתה צריכה להיות בדוח שלכם (למשל הכנסה של חברה זרה בשליטה שמוסתה אצלכם לפני כל דיבידנד) ולא הייתה, השוו בין המסלולים האחרים ב-הליכים מקוצרים או הליכי איחור לדיווח זר. אם אתם גרים בחו״ל ומפגרים גם בדוחות, ראו את Streamlined Foreign Offshore Procedures.
מה נכלל בחבילת טופס 5471 שמוגשת באיחור?
טופס 5471 מלא אחד, עם כל נספח שהקטגוריה שלכם דורשת, לכל חברה ולכל שנה שהוחמצה, מצורף לדוח מס הכנסה מתוקן של אותה שנה (IRS). אם דוח מס ההכנסה עצמו מעולם לא הוגש, טופס 5471 מוגש עם הדוח הזה, כי הטופס מוגש יחד עם דוח מס ההכנסה (הוראות IRS).
- רשמו כל חברה וכל שנה שבה הטופס היה נדרש.
- שחזרו את הספרים של כל חברה לשנים האלה; ראו הנהלת חשבונות לדוח המידע של חברה זרה קטנה.
- מלאו כל טופס 5471 ואת הנספחים שלו, כולל פריט H אם בעלים אחד מגיש עבור אחרים.
- צרפו כל טופס לדוח המתוקן (או לדוח המקורי המאוחר) של השנה שלו.
- צרפו הצהרת סיבה סבירה חתומה לכל טופס מאוחר שאתם טוענים לגביו סיבה סבירה.
- שמרו עותקים והוכחת משלוח.
האם IRS עדיין יטיל קנס אם אגיש בעצמי?
ייתכן. IRS אומר שקנסות עשויים להיקבע בעיבוד בלי לשקול את הצהרת הסיבה הסבירה המצורפת, ואולי תצטרכו להשיב למכתב שלו ולהגיש שוב את המידע על הסיבה הסבירה (IRS).
בהודעת קנס יש מועד למענה. ה-manual של IRS קובע שבקשת סיבה סבירה שנדחתה מקבלת מכתב החלטה, ו-Appeals מציע בדיקה של קנסות בינלאומיים אחרי השומה ולפני התשלום. גם להגיש מהר חשוב: אין חריג של סיבה סבירה לקנס ההמשך.
השאלה אם IRS רשאי לקבוע את הקנס הזה בעצמו, ולא לגבות אותו דרך בית משפט, שנויה במחלוקת בבתי המשפט בשנים האחרונות. העמוד הזה מתאר את הקנס כפי שהוראות IRS וה-manual שלו קובעים אותו.
האם ביטול חד-פעמי של קנס מסיר קנס על טופס 5471?
לא, לא ישירות. ה-manual של IRS קובע שביטול חד-פעמי (first-time abatement) אינו חל על הגשות שמבוססות על אירוע, כמו טופס 5471.
יש חריג צר אחד למגיש שהוא חברה או שותפות: כשהקנס נקבע אוטומטית עם טופס 1120 או 1065 שהוגש באיחור, וקנס האיחור של אותו דוח בוטל בביטול חד-פעמי (או שהדוח היה זכאי אבל לא היה קנס כזה כי לא היה מס לשלם או שהוא שולם במלואו), קנס טופס 5471 עשוי להתבטל גם הוא אם לא היו קנסות דומים ולא היה טופס 1120 או 1065 מאוחר בשלוש התקופות הקודמות. אם קנס הדוח הזה בוטל בגלל סיבה סבירה, קנס טופס 5471 עשוי ללכת אחריו. אחרת ההקלה נשענת על סיבה סבירה.
מה הופך הצהרת סיבה סבירה לטופס 5471 לחזקה או לחלשה יותר?
הצהרה חזקה יותר כשהיא מראה שנהגתם בזהירות עסקית רגילה ובכל זאת החמצתם את הטופס, וחלשה יותר כשהיא נשענת רק על חוסר ידיעה או על אדם אחר. ה-manual של IRS קובע שמי שעושה עסקים בחו״ל חייב לנהוג בזהירות עסקית רגילה כדי לברר את חובות ההגשה שלו.
| חלשה יותר | חזקה יותר |
|---|---|
| “לא ידעתי על הטופס” | עובדות ספציפיות על הסיבה שהחמצתם ומתי נודע לכם |
| “מכין הדוחות שלי היה אמור להגיש” בלבד; ה-manual קובע שהישענות על אדם אחר אינה מספיקה | מה אמרתם ליועץ, מה הוא השיב, ולמה הייתה סיבה סבירה להסתמך עליו |
| רישומים לא זמינים שנה אחרי שנה | רישומים שהיו באמת מחוץ להישג יד לתקופה מוגדרת, ואחר כך הוגשו מיד |
| חלק מהשנים עדיין לא הוגשו | כל שנה פתוחה הוגשה לפני שמבקשים הקלה |
| החמצות חוזרות לאורך שנים רבות | החמצה ראשונה, שתוקנה זמן קצר אחרי הגילוי |
בטופס 5471, ההצהרה הכתובה חייבת לפרט את כל העובדות ולהכיל הצהרה שנעשתה בכפוף לעונשי עדות שקר. IRS רשאי להמתין עד שכל השנים המאוחרות הוגשו לפני שהוא שוקל סיבה סבירה לאחת מהן (manual של IRS). לתיאור כללי של סיבה סבירה ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ.
האם יש טופס 5471 מקוצר לחברה רדומה?
בטופס שהוגש בזמן, כן: חברה שעומדת בהגדרת חברה רדומה ב-Rev. Proc. 92-70 יכולה להגיש טופס מסכם. ממלאים רק את עמוד 1, מסמנים בשוליים העליונים “Filed Pursuant to Rev. Proc. 92-70 for Dormant Foreign Corporation”, וכוללים את פרטי המגיש, פריטים A עד C, שנת המס, תקופת החשבונאות של החברה ופריטים 1a עד 1d (הוראות IRS).
שתי אזהרות. בהגשה המסכמת אתם מסכימים למסור כל מידע שיתבקש תוך 90 ימים בביקורת, אחרת הקנס עלול לחול. וה-manual של IRS מתאר את ההליך רק לטופס 5471 שהוגש בזמן, ולכן ייתכן ששנה מאוחרת לא תקבל את הקיצור; הגשת הטופס המלא לאותה שנה מונעת את השאלה.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים אמריקאיים.
בעל גרין קארד עם חברה אחת בחו״ל, שלוש שנים שהוחמצו
בעל גרין קארד מחזיק בכל חברת מסחר קטנה בהונג קונג ודיווח על הכנסתה בכל שנה, אבל מעולם לא הגיש טופס 5471. לפני כל פנייה של IRS, הבעלים מגיש שלושה דוחות מתוקנים, כל אחד עם טופס 5471 מלא והצהרת סיבה סבירה.
- שנה 1, שנה 2, שנה 3: קנס ראשוני של $10,000 לכל שנה, $30,000 בסך הכול, אם נקבע ולא הוקל.
- אם IRS היה שולח הודעה לשנה כלשהי והטופס עדיין היה חסר יותר מ-90 ימים אחר כך, היו מתווספים $10,000 לכל תקופה של 30 ימים שבה הוא נשאר חסר, עד $60,000 לאותה שנה.
- IRS רשאי לקבוע את הקנסות הראשוניים לפני שהוא קורא את ההצהרות; אפשר להשיב לכל הודעה בהגשה חוזרת של ההצהרה.
בני זוג שכל אחד מחזיק בחצי מחברה קנדית, שתי שנים שהוחמצו
שני בני זוג, שניהם אזרחים אמריקאים, מחזיקים כל אחד ב-50% מחברה קנדית, ולכן לכל אחד חובת הגשה לכל אחת משתי השנים: ארבע הפרות אם אף אחד לא מגיש. אם יש להם אותן דרישות הגשה, בן זוג אחד יכול להגיש טופס 5471 משותף אחד לכל שנה, ולרשום את השני בפריט H, עם Schedule I נפרד לכל בן זוג, ובן הזוג הרשום ממלא Schedule P משלו. כשהם מגישים טופס 1040 משותף אחד, הם מדלגים על הצהרת פריט H הנפרדת.
חברה רדומה
אזרח אמריקאי מחזיק בחברה בחו״ל שלא הייתה בה פעילות שנתיים ועומדת בהגדרת Rev. Proc. 92-70. אפשר להגיש טופס 5471 מסכם בעמוד 1 לכל שנה, אבל מכיוון שה-manual של IRS מתאר את ההליך רק לטפסים שהוגשו בזמן, צריך לבדוק אם הוא יתקבל לשנים המאוחרות האלה.
המצב שלכם שונה?
- אתם לא בטוחים שהייתם צריכים טופס 5471 או איזו קטגוריה חלה: ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות.
- ייתכן שהעסק בחו״ל צריך טופס 8858 או 8865 במקום: ראו טפסי מידע לחברה זרה.
- הכנסת החברה מעולם לא דווחה: השוו מסלולים מקוצרים ומסלולי איחור וקבלו סיוע במיסוי חוצה גבולות.
- קיבלתם הודעת קנס או מכתב מ-IRS על הטפסים: ייתכן שהליך האיחור כבר אינו מתאים; קבלו סיוע במיסוי חוצה גבולות לפני שאתם מגישים.
- כמה חברות, כמה שנים או בעלים משותפים: הספירה ואפשרויות ההגשה המשותפת דורשות בדיקה לכל טופס; קבלו סיוע במיסוי חוצה גבולות.
- הספרים של השנים שהוחמצו לא קיימים: ראו הנהלת חשבונות לדוח המידע של חברה זרה קטנה, וקבלו סיוע בהנהלת חשבונות כדי לשחזר אותם.
- החברה הייתה רדומה בשנים שהוחמצו: צריך לבדוק אם ההגשה המסכמת מתאימה לשנים מאוחרות; קבלו סיוע במיסוי חוצה גבולות.
- אתם גרים בקנדה ומחזיקים בחברה קנדית: ראו הפיכת הספרים של חברה קנדית לטופס 5471 ו-השלמת דוחות אמריקאיים שהוחמצו מקנדה.
- אתם גרים בחו״ל ומפגרים בדוחות: ראו את Streamlined Foreign Offshore Procedures.
- החשבונות של החברה בחו״ל מעולם לא נכנסו ל-FBAR: ראו FBAR לחשבונות חברה בחו״ל.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| קנס ראשוני על אי-הגשת מידע נדרש בטופס 5471 לכל תקופת חשבונאות שנתית של כל חברה זרה, בעבור מידע הנדרש לפי סעיף 6038(a) | $10,000 | IRS: הוראות טופס 5471 סומן |
| תקופת ההודעה לקנס המשך בטופס 5471 הקנס גדל כשההפרה נמשכת יותר מתקופה זו לאחר הודעת IRS | 90 ימים | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 6038(b)(2) סומן |
| קנס המשך בגין אי-הגשה מתמשכת בטופס 5471 לכל תקופה או חלק ממנה אחרי תקופת ההמתנה להודעה, לכל תקופת חשבונאות שנתית של חברה בת | $10,000 | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 6038(b)(2) סומן |
| מרווח הזמן של קנס ההמשך בטופס 5471 נמדד אחרי תקופת ההמתנה להודעה | תקופה של 30 ימים או חלק ממנה | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 6038(b)(2) סומן |
| תקרת ההגדלה של קנס ההמשך בטופס 5471 קנס נוסף מרבי לפי סעיף 6038(b)(2) לתקופת החשבונאות השנתית; הקנס הראשוני נפרד | $50,000 | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 6038(b)(2) סומן |
| קנס מרבי לפי סעיף 6038(b) לכל טופס 5471 בשנה (ראשוני ועוד המשך) קנס ראשוני מרבי של $10,000 ועוד קנס המשך מרבי של $50,000 לכל טופס 5471 נדרש בשנה | $60,000 | IRS: מדריך Internal Revenue Manual 20.1.9.3.4 סומן |
| קנס ראשוני על מידע חסר בעסקאות במניות של חברה זרה כל אי-עמידה בגין כל עסקה שיש לדווח עליה לפי סעיף 6046, בכפוף לסיבה סבירה | $10,000 | IRS: הוראות טופס 5471 סומן |
| הפחתה ראשונית בזיכוי מס זר בגין מידע חסר בטופס 5471 סעיף 6038(c) חל על מסים זרים מוגדרים; ייתכנו הפחתות נוספות לאחר הודעה | 10% | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 6038(c)(1) סומן |
| הפחתה נוספת בזיכוי מס זר לכל תקופה של 3 חודשים שבה אי-ההגשה של טופס 5471 נמשכת אחרי הודעה לכל תקופה של 3 חודשים, או חלק ממנה, שבה ההפרה נמשכת אחרי 90 הימים שאחרי הודעת IRS; מוגבל לפי סעיף 6038(c)(2) | 5% | IRS: הוראות טופס 5471 סומן |
| תקופת השומה לאחר שמידע חסר בטופס 5471 מסופק תקופת השומה נשארת פתוחה עד שלוש שנים לאחר שהמידע הנדרש נמסר; כשלים בשל סיבה סבירה יכולים להגביל זאת לפריטים קשורים | שלוש שנים | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 6501(c)(8) סומן |
מקורות ראשוניים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.