Formulaire 5471 en retard : pénalité et allègement

Quelle est la pénalité pour ne pas avoir produit le formulaire 5471?

La pénalité est de 10 000 $ pour chaque société étrangère et pour chaque période comptable annuelle où les renseignements n'ont pas été produits à temps. Aucun impôt n'a à être dû pour qu'elle s'applique (instructions de l'IRS; 26 U.S.C. 6038(b)).

La réduction s'applique aux impôts étrangers que vous demandez en crédit pour cette année, quelle que soit la société ou le pays d'où ils viennent; pour une société américaine qui détient la société, elle réduit aussi les impôts qu'elle est réputée avoir payés par l'entremise de chaque société étrangère qu'elle doit déclarer. Elle est limitée au plus élevé de 10 000 $ ou du revenu de la société pour l'année, et toute pénalité en dollars pour le même défaut en est soustraite; les deux ne s'additionnent donc pas entièrement (manuel de l'IRS). Elle compte seulement si vous demandez des crédits pour impôt étranger. Certaines pénalités peuvent être annulées pour certains propriétaires d'une société contrôlée par des étrangers selon la Rev. Proc. 2019-40 (instructions de l'IRS).

Le cas n'est plus simple s'il y a plusieurs sociétés ou plusieurs années, si une lettre de l'IRS est déjà arrivée, si le revenu de la société n'a jamais été déclaré ou si vous détenez la société par l'entremise d'une société américaine. Réunissez les états financiers de chaque société pour chaque année manquée, les registres de propriété, vos déclarations américaines produites, toute lettre de l'IRS et les dates où vous avez appris l'exigence.

La question de savoir si vous aviez besoin du formulaire 5471, et de quelle catégorie, est traitée dans les propriétaires américains de sociétés étrangères.

À quelle vitesse les pénalités du formulaire 5471 s'accumulent-elles?

La pénalité se calcule par société, par année et par déclarant. Trois sociétés manquées pendant quatre ans font douze formulaires, et chacun peut entraîner sa propre pénalité. Une année où un déclarant de catégorie 2 ou 3 a constitué, acheté ou vendu des actions peut aussi entraîner la pénalité de l'annexe O.

Quand deux propriétaires de la même société relèvent chacun d'une catégorie de déclarant, chacun a sa propre obligation de produire. Une personne peut produire un formulaire 5471 conjoint pour d'autres qui ont la même obligation ou une obligation moindre pour la même société et la même période. Le déclarant inscrit les autres à la case H (la case de la page 1 pour les personnes pour qui le formulaire est aussi produit), et chaque personne inscrite joint un énoncé à sa propre déclaration, avec sa propre annexe P si elle est déclarante de catégorie 1a, 1b, 4, 5a ou 5b. Un couple marié qui produit un seul formulaire 1040 conjoint n'a pas besoin de cet énoncé (instructions de l'IRS). Si personne n'a produit pour les autres, chaque propriétaire peut faire face à une pénalité distincte.

Les instructions de l'IRS avertissent aussi que si vous acceptez qu'une autre personne produise pour vous et qu'elle ne produit pas un formulaire exact, la pénalité peut quand même retomber sur vous.

Un formulaire 5471 en retard ou incomplet compte-t-il comme non produit?

Oui, il le peut. La pénalité s'applique au défaut de fournir à temps les renseignements exigés, et la réduction du crédit s'applique à quiconque omet « de produire ou de déclarer tous les renseignements exigés » (« to file or report all of the information required », instructions de l'IRS). Le manuel de l'IRS établit la pénalité initiale pour chaque formulaire non produit à temps avec des renseignements complets et exacts.

Une page 1 du formulaire 5471 sans les annexes qu'exige votre catégorie, comme les états financiers ou les opérations entre parties liées, est une façon courante d'y arriver. Pour corriger un formulaire incomplet déjà produit, produisez un formulaire 5471 corrigé, marqué « Corrected », avec une déclaration modifiée et un énoncé des changements.

Pourquoi un formulaire 5471 manquant garde-t-il toute ma déclaration de revenus ouverte?

Le délai dont dispose l'IRS pour établir l'impôt d'une déclaration ne prend fin que trois ans après que les renseignements manquants du formulaire 5471 ont été fournis (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Jusque-là, la déclaration de cette année reste ouverte.

Si le défaut est dû à un motif raisonnable et non à une négligence volontaire, seuls les éléments liés aux renseignements manquants restent ouverts. Sans motif raisonnable, le manuel de l'IRS indique que la période prolongée couvre toute la déclaration, y compris les éléments sans lien avec la société. La production du formulaire déclenche ce délai de trois ans. Pour savoir jusqu'où l'IRS peut remonter pour les autres formulaires étrangers, voyez le rattrapage des déclarations étrangères manquées.

Mon revenu a été déclaré, seul le formulaire 5471 manque : quelle voie convient?

La procédure de production tardive des déclarations de renseignements internationales de l'IRS convient si vous ne faites pas l'objet d'une vérification civile ni d'une enquête criminelle et que l'IRS ne vous a pas contacté au sujet des formulaires manquants (IRS). Vous produisez les formulaires en retard selon les procédures normales. L'IRS indique que les déclarations modifiées produites ainsi ne sont pas vérifiées automatiquement, mais que la sélection normale pour vérification s'applique toujours.

Cette voie sert à produire les formulaires; elle ne corrige pas à elle seule un revenu non déclaré. Si le revenu de la société aurait dû figurer dans votre déclaration (par exemple le revenu d'une société étrangère contrôlée imposé chez vous avant tout dividende) et n'y figurait pas, comparez les autres voies dans la déclaration étrangère simplifiée ou tardive. Si vous vivez à l'étranger et êtes aussi en retard dans vos déclarations, voyez les Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger).

Que contient un dossier de formulaire 5471 en retard?

Un formulaire 5471 complet, avec chaque annexe qu'exige votre catégorie, pour chaque société et chaque année manquée, joint à une déclaration de revenus modifiée de cette année (IRS). Si la déclaration de revenus elle-même n'a jamais été produite, le formulaire 5471 l'accompagne, puisqu'il est produit avec votre déclaration de revenus (instructions de l'IRS).

1. Dressez la liste de chaque société et de chaque année où un formulaire était dû.
2. Reconstituez les livres de chaque société pour ces années; voyez la tenue de livres d'une petite société étrangère pour sa déclaration de renseignements.
3. Remplissez chaque formulaire 5471 et ses annexes, y compris la case H si un propriétaire produit pour d'autres.
4. Joignez chaque formulaire à la déclaration modifiée (ou à la déclaration originale tardive) de son année.
5. Joignez un énoncé de motif raisonnable signé à chaque formulaire tardif pour lequel vous invoquez un motif raisonnable.
6. Conservez des copies et la preuve de l'envoi postal.

L'IRS imposera-t-il quand même la pénalité si je produis par moi-même?

Peut-être. L'IRS indique que des pénalités peuvent être établies pendant le traitement sans tenir compte de l'énoncé de motif raisonnable joint, et vous pourriez devoir répondre à sa lettre et soumettre de nouveau vos renseignements sur le motif raisonnable (IRS).

Un avis de pénalité fixe un délai de réponse. Le manuel de l'IRS indique qu'une demande de motif raisonnable refusée reçoit une lettre de décision, et que le service d'appel (Appeals) offre une révision des pénalités internationales après la cotisation et avant le paiement. Produire rapidement compte aussi : la pénalité continue n'a pas d'exception pour motif raisonnable.

La question de savoir si l'IRS peut établir cette pénalité lui-même, plutôt que de la percevoir par un tribunal, a été contestée devant les tribunaux ces dernières années. Cette page décrit la pénalité telle que l'énoncent les instructions et le manuel de l'IRS.

L'annulation à la première occasion supprime-t-elle une pénalité du formulaire 5471?

Non, pas directement. Le manuel de l'IRS indique que l'annulation à la première occasion ne s'applique pas aux productions liées à un événement, comme le formulaire 5471.

Il existe une exception étroite pour un déclarant société ou société de personnes : lorsque la pénalité a été établie automatiquement avec un formulaire 1120 ou 1065 tardif, et que la pénalité de production tardive de cette déclaration a été annulée à la première occasion (ou que la déclaration y aurait eu droit mais n'avait pas de telle pénalité parce qu'aucun impôt n'était dû ou qu'il était entièrement payé), la pénalité du formulaire 5471 peut aussi être annulée s'il n'y avait pas de pénalités semblables et pas de formulaire 1120 ou 1065 tardif pendant les trois périodes précédentes. Si la pénalité de cette déclaration a été annulée pour un motif raisonnable, la pénalité du formulaire 5471 peut suivre. Sinon, l'allègement repose sur le motif raisonnable.

Qu'est-ce qui rend un énoncé de motif raisonnable du formulaire 5471 plus fort ou plus faible?

Un énoncé est plus fort quand il montre que vous avez fait preuve de diligence commerciale ordinaire et avez quand même manqué le formulaire, et plus faible quand il repose seulement sur l'ignorance ou sur une autre personne. Le manuel de l'IRS indique que les personnes qui font affaire à l'étranger doivent faire preuve de diligence commerciale ordinaire pour connaître leurs obligations de production.

Pour le formulaire 5471, l'énoncé écrit doit exposer tous les faits et comporter une déclaration faite sous peine de parjure. L'IRS peut attendre que toutes les années en défaut soient produites avant d'examiner le motif raisonnable de l'une d'elles (manuel de l'IRS). Pour un aperçu général du motif raisonnable, voyez le rattrapage des déclarations étrangères manquées.

Existe-t-il un formulaire 5471 plus court pour une société inactive?

Pour un formulaire produit à temps, oui : une société qui répond à la définition de société inactive de la Rev. Proc. 92-70 peut utiliser une production sommaire. Vous remplissez seulement la page 1, inscrivez dans la marge du haut « Filed Pursuant to Rev. Proc. 92-70 for Dormant Foreign Corporation » et indiquez les renseignements du déclarant, les cases A à C, l'année d'imposition, la période comptable de la société et les cases 1a à 1d (instructions de l'IRS).

Deux mises en garde. En utilisant la production sommaire, vous acceptez de fournir tout renseignement demandé dans les 90 jours lors d'une vérification, faute de quoi la pénalité peut s'appliquer. Et le manuel de l'IRS décrit la procédure seulement pour un formulaire 5471 produit à temps; une année tardive peut donc ne pas bénéficier du raccourci, et produire le formulaire complet pour cette année évite la question.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs. Les montants sont en dollars américains.

Un titulaire de carte verte avec une société à l'étranger, trois années manquées

Un titulaire de carte verte détient toute une petite société commerciale de Hong Kong et a déclaré son revenu chaque année, mais n'a jamais produit le formulaire 5471. Avant tout contact de l'IRS, le propriétaire produit trois déclarations modifiées, chacune avec un formulaire 5471 complet et un énoncé de motif raisonnable.

• Année 1, année 2, année 3 : une pénalité initiale de 10 000 $ chacune, soit 30 000 $ au total, si elle est établie et non allégée.
• Si l'IRS avait envoyé un avis pour une année et que le formulaire manquait encore plus de 90 jours plus tard, 10 000 $ s'ajouteraient pour chaque période de 30 jours où il resterait manquant, jusqu'à 60 000 $ pour cette année.
• L'IRS peut établir les pénalités initiales avant de lire les énoncés; tout avis peut recevoir réponse en soumettant de nouveau l'énoncé.

Deux conjoints qui détiennent chacun la moitié d'une société canadienne, deux années manquées

Deux conjoints, tous deux citoyens américains, détiennent chacun 50 % d'une société canadienne; chacun a donc une obligation de produire pour chacune des deux années : quatre défauts si ni l'un ni l'autre ne produit. S'ils ont la même obligation de produire, un conjoint peut produire un formulaire 5471 conjoint par année en inscrivant l'autre à la case H, avec une annexe I distincte pour chaque conjoint, et le conjoint inscrit remplit sa propre annexe P. En produisant un seul formulaire 1040 conjoint, ils se dispensent de l'énoncé distinct de la case H.

Une société inactive

Un citoyen américain détient une société à l'étranger qui n'a eu aucune activité pendant deux ans et répond à la définition de la Rev. Proc. 92-70. Un formulaire 5471 sommaire de la page 1 pourrait être utilisé pour chaque année, mais comme le manuel de l'IRS décrit la procédure seulement pour les formulaires produits à temps, son acceptation pour ces années tardives doit être vérifiée.

Votre situation est différente?

• Vous n'êtes pas certain d'avoir eu besoin du formulaire 5471 ni de la catégorie qui s'applique : voyez les propriétaires américains de sociétés étrangères.
• L'entreprise à l'étranger peut avoir besoin du formulaire 8858 ou 8865 à la place : voyez les formulaires de renseignements d'une société étrangère.
• Le revenu de la société n'a jamais été déclaré : comparez les voies simplifiée et tardive et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous avez reçu un avis de pénalité ou une lettre de l'IRS au sujet des formulaires : la procédure de production tardive peut ne plus convenir; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant de produire.
• Plusieurs sociétés, plusieurs années ou des copropriétaires : le nombre de formulaires et les choix de production conjointe doivent être vérifiés formulaire par formulaire; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Les livres des années manquées n'existent pas : voyez la tenue de livres d'une petite société étrangère pour sa déclaration de renseignements, et obtenez de l'aide en tenue de livres pour les reconstituer.
• La société était inactive pendant les années manquées : il faut vérifier si la production sommaire fonctionne pour des années tardives; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous vivez au Canada et détenez une société canadienne : voyez la transformation des livres d'une société canadienne en formulaire 5471 et le rattrapage des déclarations américaines manquées depuis le Canada.
• Vous vivez à l'étranger et êtes en retard dans vos déclarations : voyez les Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger).
• Les comptes à l'étranger de la société n'ont jamais figuré dans un FBAR : voyez le FBAR pour les comptes d'une société à l'étranger.