Aufgeschobene Vergütung nach Wegzug aus New York oder Kalifornien

Besteuert New York meinen aufgeschobenen Bonus nach dem Wegzug noch?

In der Regel ja. Ein aufgeschobener Bonus für Arbeit, die Sie in New York geleistet haben, bleibt Einkommen aus New Yorker Quelle, auch wenn er Ihnen als Nichtansässigem zufließt. New York besteuert den Anteil, der Ihren New Yorker Arbeitstagen entspricht, und Sie melden ihn in der New Yorker Erklärung für Nichtansässige, Form IT-203.

Die New Yorker Verordnung (20 NYCRR 132.18, zitiert in TSB-M-06(5)I) ordnet die Vergütung eines Arbeitnehmers nach dem Verhältnis der New Yorker Arbeitstage zu allen Arbeitstagen zu. Ein Wegzug ändert nicht, wo die Arbeit geleistet wurde. Nach der Anleitung zu Form IT-203 gehören Löhne, die innerhalb und außerhalb von New York verdient wurden, in Form IT-203-B, Schedule A; das Ergebnis kommt in Form IT-203, Zeile 1. New York berechnet die Steuer auf Ihr gesamtes Einkommen, als wären Sie ansässig, und erhebt dann den New Yorker Anteil. Die Auszahlung wird also mit dem Steuersatz belastet, den Ihr Gesamteinkommen erreicht.

Vier Punkte entscheiden Ihren Fall:

• Wo Sie gearbeitet haben in den Jahren, in denen die Zahlung verdient wurde, gezählt nach der New Yorker Regel nach dem Interesse des Arbeitgebers (Convenience of the Employer Rule, siehe unten).
• Um welche Art von Zahlung es geht und ob Sie noch für das Unternehmen arbeiten. Für Abfindungen, Karenzentschädigungen und aufgeschobene Vergütung, die erst nach dem Ende des Arbeitsverhältnisses eintreffen, gilt in New York eine eigene Vier-Jahres-Formel.
• Ob ein US-Bundesgesetz die Steuer sperrt. 4 USC 114 schützt manche aufgeschobene Vergütung, aber nur Ratenauszahlungen über mindestens 10 Jahre oder auf Lebenszeit sowie bestimmte Excess-Benefit-Pläne.
• Ob der Bonus vor dem Umzug bereits feststand. Einkünfte gelten als entstanden, sobald der Betrag feststeht und bestimmbar ist und Sie einen uneingeschränkten Anspruch darauf haben (Anleitung zu IT-360.1). Dann kann New York nach seiner Special-Accrual-Regel den gesamten Betrag als Einkommen der Zeit der Ansässigkeit besteuern, nicht nur den Anteil nach Arbeitstagen. Die Anleitung zu Form IT-203 nennt als Beispiel einen garantierten Bonus, der vor einem Umzug zugesagt und danach gezahlt wird. Statt der Erfassung als entstanden können Sie eine Sicherheit (Form IT-260) hinterlegen und den Posten dann in späteren Jahren so melden, als wären Sie nicht umgezogen. Siehe Fondsmanager zieht nach Florida oder Texas.

Sammeln Sie die Plandokumentation, die Zusageschreiben, den Auszahlungsplan, jede Form W-2 des Unternehmens und eine tagesgenaue Aufzeichnung, wo Sie gearbeitet haben. Eine Auszahlung auf mehrere Verdienstjahre aufzuteilen und die richtige Anrechnung zu beantragen, erfordert meist fachliches Urteil (Hilfe für Fondsmitarbeiter).

Die Steuer der Stadt New York ist eine Steuer für Ansässige. Aufgeschobene Vergütung, die Sie nach dem Wegzug aus der Stadt New York erhalten, fällt nicht darunter, es sei denn, sie ist entstanden, während Sie dort wohnten; die Steuer der Stadt im Umzugsjahr wird mit Form IT-360.1 berechnet.

Wie wird ein über mehrere Jahre verdienter Bonus auf New Yorker Arbeitstage aufgeteilt?

Welche Aufteilung New York verlangt, hängt davon ab, ob Sie bei Eingang der Zahlung noch für das Unternehmen arbeiten. Noch angestellt: New Yorker Arbeitstage geteilt durch alle Arbeitstage im Verdienstzeitraum. Arbeitsverhältnis beendet: das Vier-Jahres-Vergütungsverhältnis (siehe unten).

Der New Yorker Arbeitstage-Anteil ist die Zahl der New Yorker Arbeitstage geteilt durch alle Arbeitstage in dem Zeitraum, in dem die Vergütung verdient wurde. Wochenenden, Feiertage, Krankheitstage, Urlaub und Freistellungen zählen in keiner der beiden Zahlen.

Schedule A von Form IT-203-B verwendet dieselben Kategorien, ein Schedule je Arbeitsstelle. Es zählt die Tage des laufenden Jahres. Für eine in früheren Jahren verdiente Auszahlung erlaubt die Anleitung zu IT-203 eine andere Aufteilung, wenn Sie eine gesonderte Aufstellung mit vollständigen Angaben beifügen, hier die Arbeitstage der Verdienstjahre und die Berechnung.

Der Verdienstzeitraum ist nicht geklärt. Die veröffentlichten Hinweise von New York sagen nicht, welche Jahre für einen aufgeschobenen Bonus gelten, der über mehrere Jahre unverfallbar wird. Vertretbar ist das Jahr oder sind die Jahre, deren Arbeit die Zusage verdient hat, oft nur das Bonusjahr. Für Aktienoptionen und Restricted Stock verwendet Form IT-203-F den Zeitraum von der Gewährung bis zur Unverfallbarkeit (Anleitung zu IT-203-F). Diese Regel gilt nur für Aktienzusagen; sie auf einen aufgeschobenen Barbetrag anzuwenden, ist eine Analogie, keine Regel. Lesen Sie den Wortlaut des Plans dazu, welche Dienstzeit die Zusage belohnt, und zählen Sie die Arbeitstage für jedes Jahr, das in Frage kommen könnte.

Zählen Homeoffice-Tage in einem anderen Bundesstaat als New Yorker Tage (Regel nach dem Interesse des Arbeitgebers)?

In der Regel ja. Liegt Ihr zugewiesenes oder hauptsächliches Büro in New York, zählt New York einen normalen Arbeitstag im Homeoffice als New Yorker Arbeitstag. Ausgenommen ist Arbeit außerhalb von New York, die die Bedürfnisse des Arbeitgebers erforderten, nicht Ihre eigene Bequemlichkeit.

Das ist die New Yorker Regel nach dem Interesse des Arbeitgebers (Convenience of the Employer Rule). Nach der Anleitung zu IT-203-B müssen Tätigkeiten außerhalb von New York solche sein, die „ihrer Natur nach“ nicht im Büro des Arbeitgebers erledigt werden können. Ein normaler Arbeitstag heißt, die üblichen Aufgaben Ihrer Stelle zu erfüllen. Ein gelegentlicher Anruf oder eine E-Mail macht einen Tag nicht zum Arbeitstag; solche Tage zu Hause sind arbeitsfreie Tage (TSB-M-06(5)I).

Das gilt auch nach dem Umzug. Arbeiten Sie von Ihrem neuen Zuhause aus weiter für ein New Yorker Büro, sind diese normalen Arbeitstage in der Regel ebenfalls New Yorker Arbeitstage, es sei denn, die Bedürfnisse des Arbeitgebers erfordern die Arbeit dort. Auch nach dem Umzug verdiente Vergütung und Aufschübe können daher aus New Yorker Quelle stammen.

Wann zählt ein Homeoffice in New York als echtes Büro des Arbeitgebers?

Stellt Ihnen das Unternehmen einen Schreibtisch in seinem New Yorker Büro, fehlt bereits einer der sechs sekundären Faktoren unten. Ein Homeoffice entgeht der New Yorker Regel nur, wenn es ein echtes Büro des Arbeitgebers (Bona Fide Employer Office) ist. Nach dem aktuellen New Yorker Test muss es eine der beiden Bedingungen erfüllen:

1. Der primäre Faktor: Die Stelle braucht spezielle Einrichtungen, die im Büro des Arbeitgebers nicht bereitgestellt werden können, aber bei oder nahe Ihrer Wohnung vorhanden sind; oder
2. Mindestens 4 sekundäre Faktoren und 3 weitere Faktoren.

Die New Yorker Regel folgt der aufgeschobenen Vergütung

Da aufgeschobene Vergütung nach den Arbeitstagen der Verdienstjahre aufgeteilt wird, erhöhen Homeoffice-Tage, die in diesen Jahren als New Yorker Tage zählten, auch den New Yorker Anteil der späteren Auszahlung. Ein Umzug setzt diese Vorgeschichte nicht zurück. Die New Yorker Prüfungsrichtlinien halten fest, dass Convenience-Tage für die Aufteilung zählen, obwohl sie keine Tage körperlicher Anwesenheit sind (Nonresident Audit Guidelines).

Spielt es eine Rolle, ob die Zahlung vor oder nach meinem Ausscheiden aus dem Unternehmen kommt?

Ja. Die New Yorker Formel ändert sich (Arbeitstage während der Anstellung, danach das Vier-Jahres-Vergütungsverhältnis), und manche Pläne werden geschützt. In TSB-A-20(8)I kam New York zu dem Ergebnis, dass Zahlungen an Nichtansässige nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses aus einem Plan, der allein Leistungen über den Grenzen qualifizierter Pläne gewährt, geschützte Ruhestandseinkünfte waren. Zahlungen aus denselben Plänen während der Anstellung waren steuerpflichtige Löhne aus New Yorker Quelle, mit New Yorker Steuereinbehalt.

Eine Advisory Opinion bindet New York nur gegenüber dem Unternehmen, das sie beantragt hat, und nur für dessen Sachverhalt. Sie zeigt, wie New York die Bundesregel liest; über Ihren Plan entscheidet sie nicht.

Schützt das US-Bundesrecht (4 USC 114) nicht qualifizierte aufgeschobene Vergütung vor meinem alten Bundesstaat?

Manchmal, und seltener als erhofft. 4 USC 114 verbietet einem Bundesstaat, die „Ruhestandseinkünfte“ (Retirement Income) einer nicht ansässigen Person zu besteuern. Bei einem nicht qualifizierten Plan für aufgeschobene Vergütung (Abschnitt 3121(v)(2)(C) des Internal Revenue Code, US-Steuergesetz: grob jede Vereinbarung, die Vergütung aufschiebt, außer einem qualifizierten Plan wie einem 401(k)) zählt die Zahlung nur, wenn sie eines von beidem ist:

• Teil einer Reihe im Wesentlichen gleicher regelmäßiger Zahlungen, mindestens einmal jährlich, auf Ihre Lebenszeit oder Lebenserwartung (oder die gemeinsame mit einem Begünstigten) oder für mindestens 10 Jahre; oder
• eine Zahlung nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses aus einem Plan, der allein Leistungen über den bundesrechtlichen Grenzen für qualifizierte Pläne gewährt, etwa über der 401(k)-Aufschubgrenze.

TSB-M-10(9)I bestätigt, dass die New Yorker Regel für Einkünfte aus Beendigung und Wettbewerbsverbot keine Zahlungen aus Plänen erfasst, die 4 USC 114 schützt.

Eine Falle bei der Anrechnung im Wohnsitzstaat: Zahlen Sie Ihrem alten Bundesstaat Steuer auf eine Zahlung, die 4 USC 114 schützt, kann Ihr Wohnsitzstaat die Anrechnung dafür verweigern, weil diese Steuer nicht zu Recht geschuldet war. Die New Yorker Prüfungsrichtlinien sagen das für in New York ansässige Personen. Ein Erstattungsantrag im Bundesstaat, der besteuert hat, kann diese Steuer zurückholen, wenn er rechtzeitig gestellt wird: in New York drei Jahre ab der Einreichung oder zwei Jahre ab der Zahlung, je nachdem, was später liegt; in Kalifornien vier Jahre ab dem ursprünglichen Fälligkeitstermin (vier Jahre ab dem Einreichungsdatum, wenn die Erklärung innerhalb der Verlängerungsfrist eingereicht wurde) oder ein Jahr ab der Überzahlung, je nachdem, was später liegt.

Wie besteuert Kalifornien aufgeschobene Vergütung und Boni nach meinem Wegzug?

Kalifornien ordnet Löhne dem Ort zu, an dem die Arbeit geleistet wurde. Nach FTB Publication 1031 ändern weder der Sitz des Arbeitgebers noch der Ort der Auszahlung noch Ihr Aufenthaltsort bei der Zahlung diese Quelle. Ein aufgeschobener Bonus für in Kalifornien geleistete Arbeit bleibt nach dem Umzug kalifornisches Einkommen, und zwar in dem Anteil, der Ihrer Arbeit in Kalifornien entspricht. Auch Kalifornien wendet den Steuersatz auf Ihr gesamtes Einkommen auf den kalifornischen Anteil an.

• Keine Convenience-Regel in Kalifornien. Die veröffentlichten kalifornischen Zuordnungsregeln folgen dem Ort, an dem Sie tatsächlich gearbeitet haben; Tage, an denen Sie außerhalb von Kalifornien gearbeitet haben, sind also keine kalifornischen Tage.
• Dieselbe Bundesliste. FTB Publication 1005 wiederholt die Bedingungen von 4 USC 114 für Pläne nach 3121(v)(2)(C). Publication 1031 ergänzt, dass Einmalzahlungen aus den meisten nicht qualifizierten Plänen aus kalifornischen Quellen für Nichtansässige steuerpflichtig bleiben.
• Abfindung und Karenzentschädigung. Die kalifornischen Publications 1031 und 1005 behandeln sie nicht direkt, daher ist ihre Quelle ungeklärt.

Nichtansässige melden Einkommen aus kalifornischer Quelle auf Form 540NR.

Ich lebe jetzt in Connecticut oder New Jersey: Welcher Bundesstaat gewährt die Anrechnung?

Die Anrechnung gewährt Ihr Wohnsitzstaat, nicht der Bundesstaat, in dem Sie früher gearbeitet haben. Die Anrechnung ist auf Einkommen begrenzt, das beide Bundesstaaten nach ihren Regeln besteuern; eine Lücke kann daher zu echter Doppelbesteuerung führen.

Connecticut und New Jersey wenden jeweils eine reziproke Convenience-Regel an: Sie gilt nur für Nichtansässige, deren Wohnsitzstaat selbst eine solche Regel hat, etwa New York. Die Regel von New Jersey gilt für Steuerjahre ab dem 1. Januar 2023 nach P.L. 2023, c. 125 (Häufige Fragen New Jersey). Das ist wichtig, wenn das Büro Ihres Arbeitgebers in Connecticut oder New Jersey lag und Sie in New York wohnten.

Abfindung, Zahlung während der Freistellung oder Karenzentschädigung nach dem Umzug: welcher Bundesstaat?

New York besteuert eine nicht ansässige Person auf Einkommen, das mit früher in New York geleisteter Arbeit zusammenhängt, einschließlich Aufhebungsvereinbarungen und Wettbewerbsverboten, nach Tax Law 631(b)(1)(F). Das Beispiel in der Anleitung zu IT-203-F wendet dieselbe Regel auf aufgeschobene Vergütung an, die nach dem Ende des Arbeitsverhältnisses eingeht: zusätzliche Vergütung in 10 gleichen jährlichen Raten, die nach dem Ende der Anstellung beginnen. Dieses Beispiel behandelt 4 USC 114 nicht; zehn oder mehr im Wesentlichen gleiche jährliche Zahlungen aus einem Aufschubplan können geschützte Ruhestandseinkünfte sein (siehe oben), prüfen Sie das also zuerst. Ein Arbeitnehmer verwendet ein Verhältnis, nicht die aktuellen Arbeitstage (TSB-M-10(9)I):

1. Addieren Sie Ihre Vergütung aus New Yorker Quelle aus dieser Stelle für den Teil des Jahres vor der Beendigung und die drei Steuerjahre davor.
2. Teilen Sie die Summe durch Ihre gesamte Vergütung aus dieser Stelle im selben Zeitraum. Verwenden Sie einen kürzeren Zeitraum, wenn Sie dort kürzer gearbeitet haben.
3. Multiplizieren Sie die in diesem Jahr erhaltene Zahlung mit diesem Verhältnis.

Sie melden das Ergebnis auf Form IT-203-F, Schedule A, zusammen mit Form IT-203. Kommt die Zahlung in Raten, reichen Sie nach dem New Yorker Beispiel für jedes Jahr, in dem eine Zahlung eingeht, eine New Yorker Erklärung mit Form IT-203-F ein (Anleitung zu IT-203-F).

Die Zahlung während der Freistellung ist ungeklärt. Bleiben Sie während der Freistellung (Garden Leave) auf der Gehaltsliste, kann die Zahlung gewöhnlicher Lohn für diesen Zeitraum sein, aufgeteilt nach Arbeitstagen, statt Einkommen aus der Beendigung. Freistellungstage zählen nicht zu den Arbeitstagen, sodass das Ergebnis vom Wortlaut der Vereinbarung abhängt. TSB-M-10(9)I und die Anleitung zu Form IT-203-F behandeln das nicht.

Die steuerliche Behandlung dieser Zahlungen auf Bundesebene steht in Ausscheiden aus einem Fonds mit nicht unverfallbarer Vergütung und Carry.

Mein Arbeitgeber hat für den falschen Bundesstaat einbehalten oder für beide: Wie korrigiere ich das?

Bitten Sie den Arbeitgeber um eine berichtigte W-2, Form W-2c, wenn die Löhne oder der Einbehalt für den Bundesstaat falsch sind. Reichen Sie dann in jedem Bundesstaat, der einbehalten hat, eine Erklärung ein, um eine Erstattung zu beantragen, und beantragen Sie in Ihrem Wohnsitzstaat die Anrechnung für Steuer, die anderswo zu Recht geschuldet war.

New York erwartet, dass Arbeitgeber auf Zahlungen bei Beendigung einbehalten (TSB-M-10(9)I) und, laut einer Advisory Opinion, auf aufgeschobene Vergütung, die vor der Beendigung gezahlt wird (TSB-A-20(8)I). Zu wenig Einbehalt kann zu einer hohen Nachzahlung mit der New Yorker Erklärung am 15. April führen; während des Auszahlungsjahres können Steuervorauszahlungen fällig sein, siehe Steuervorauszahlungen in einem Jahr mit hohem Bonus. Zu viel einbehaltene Steuer wird nur über eine eingereichte Erklärung erstattet. Die New Yorker Frist für einen Erstattungsantrag mit geänderter Erklärung beträgt drei Jahre ab der Einreichung oder zwei Jahre ab der Zahlung, je nachdem, was später liegt. Die Pflichten des Arbeitgebers stehen in Arbeitnehmer in einem anderen Bundesstaat.

Vor dem Umzug: Auszahlungszeitpunkt und die Arbeitstage-Unterlagen, die New York bei einer Prüfung kontrolliert

Einen Auszahlungstermin können Sie in der Regel nicht an einen Umzug anpassen. Nach Abschnitt 409A legt der Plan die Auszahlungstermine fest, und Änderungen sind eng begrenzt; siehe aufgeschobener Bonus bei einem Fondsmanager. Steuern können Sie die Nachweise.

• Ein tägliches Protokoll des Arbeitsorts für jedes Jahr, in dem eine spätere Auszahlung verdient werden könnte, nicht nur für das Umzugsjahr.
• Belege für jeden Tag: Kalendereinträge, Reisebuchungen, Gebäudezutrittsdaten sowie Telefon- oder Geräteaufzeichnungen.
• Nachweis jeder betrieblichen Notwendigkeit für Arbeitstage außerhalb von New York, schriftlich vom Arbeitgeber.
• Plandokumentation und Zusageschreiben, aus denen Dienstzeitraum, Auszahlungsform und die Frage hervorgehen, ob es sich um einen Excess-Benefit-Plan handelt.
• Aufhebungs-, Abfindungs- und Wettbewerbsverbotsvereinbarungen mit den Daten und gezahlten Beträgen.

New Yorker Prüfungen untersuchen, wo Sie an jedem angegebenen Tag waren, und können das Protokoll mit diesen Unterlagen abgleichen (Nonresident Audit Guidelines).

Welche Erklärungen reiche ich in jedem Auszahlungsjahr ein?

Sie brauchen unter Umständen für jedes Jahr, in dem eine steuerpflichtige Zahlung eingeht, eine Erklärung im alten Bundesstaat, dazu die Erklärung Ihres Wohnsitzstaates.

Zehn Jahre Raten, die 4 USC 114 nicht schützt, können zehn New Yorker Erklärungen bedeuten.

Beispiel

Alle Beträge in US-Dollar und nur zur Veranschaulichung.

Ein aufgeschobener Bonus, gezahlt nach einem Umzug nach Florida

• Jahr 1: Sie wohnen in New York und arbeiten in einem New Yorker Fondsbüro. Sie verdienen einen Bonus, von dem $900.000 aufgeschoben werden und bis zur Auszahlung in Jahr 3 verfallbar bleiben. Von Ihren Arbeitstagen in diesem Jahr lagen 80 % in New York; der Rest waren Geschäftsreisen, die das Unternehmen verlangte.
• Jahr 2: Sie ziehen nach Florida und arbeiten weiter für das Unternehmen.
• Jahr 3: Die $900.000 werden in einer Summe gezahlt.

Einkommen aus New Yorker Quelle in Jahr 3: $900.000 × 80 % = $720.000, auf Form IT-203 mit einer Aufstellung, die die Aufteilung der Arbeitstage in Jahr 1 zeigt. Florida erhebt keine Einkommensteuer, also gibt es keine Anrechnung als Ausgleich. Die Vergütung aus Jahr 2 stammt ebenfalls aus New Yorker Quelle, wenn Ihre Tage in Florida normale Arbeitstage für das New Yorker Büro waren.

Derselbe Bonus bei Wohnsitz in Connecticut

Sie wohnen die ganze Zeit in Connecticut. New York besteuert dieselben $720.000. Connecticut besteuert als Wohnsitzstaat die gesamten $900.000 und rechnet die New Yorker Steuer auf die $720.000 an, einschließlich des Anteils aus Homeoffice-Tagen, bis zur Höhe der eigenen Steuer von Connecticut auf diesen Einkommensanteil.

Eine Abfindung

Sie verlassen das Unternehmen und erhalten im Folgejahr als in Florida ansässige Person $300.000 Abfindung. Im Teil des Beendigungsjahres vor Ihrem Ausscheiden und in den drei Jahren davor betrug Ihre Vergütung vom Unternehmen $2.000.000, davon $1.500.000 aus New Yorker Quelle. Das Verhältnis beträgt 75 %, also sind $225.000 New Yorker Einkommen auf Form IT-203-F.

Ist Ihr Fall anders?

• Ihre aufgeschobene Vergütung kommt in zehn oder mehr jährlichen Raten oder aus einem Excess-Benefit-Plan: Ob 4 USC 114 greift, hängt von den Planbedingungen ab. Lassen Sie den Plan vor der Einreichung prüfen (Steuerhilfe für Fondsmitarbeiter).
• Sie leben in Connecticut oder New Jersey, und beide Bundesstaaten besteuern dieselbe Zahlung: Die Anrechnung kann zu niedrig ausfallen; lassen Sie beide Erklärungen gemeinsam erstellen (Steuerhilfe für Fondsmitarbeiter).
• Sie sind unsicher, seit wann New York Sie nicht mehr als ansässige Person behandelt: siehe Fondsmanager zieht nach Florida oder Texas.
• Sie waren Gesellschafter, nicht Arbeitnehmer, oder Ihr Einkommen kommt über eine K-1: siehe Fondsmanager zieht nach Florida oder Texas und Erklärungen in Bundesstaaten für Fondsinvestoren.
• Ihre Frage betrifft Carried Interest nach einem Umzug: siehe die 3-Jahres-Regel für Carried Interest.
• Sie möchten wissen, wann der Bonus auf US-Bundesebene besteuert wird: siehe aufgeschobener Bonus bei einem Fondsmanager.
• Sie ziehen mit aufgeschobener Vergütung oder Aktienzusagen nach Kanada: siehe Aktienzusagen und Vergütung nach einem Umzug.
• Sie haben ein Visum oder eine Green Card und verlassen die USA: siehe Die USA verlassen.
• New York prüft Ihre Arbeitstage oder Ihre Ansässigkeit: Die Vertretung beginnt mit den oben genannten Unterlagen (Steuerhilfe für Fondsmitarbeiter).