이연 보수 주 세금: 뉴욕·캘리포니아를 떠난 후

뉴욕 주를 떠난 후에도 이연 상여금에 뉴욕 주 세금이 붙나요?

보통은 그렇습니다. 뉴욕 주에서 한 일의 대가인 이연 상여금은 비거주자가 된 뒤 받아도 뉴욕 주 원천 소득으로 남습니다. 뉴욕 주는 뉴욕 근무일에 해당하는 몫에 과세하며, 이 소득은 비거주자 신고서인 Form IT-203(뉴욕 주 비거주자·일부 기간 거주자 신고서)에 신고합니다.

뉴욕 주 규정(20 NYCRR 132.18, TSB-M-06(5)I에 인용)은 직원 급여의 원천을 전체 근무일 대비 뉴욕 근무일 비율로 정합니다. 이사해도 일한 장소는 바뀌지 않습니다. Form IT-203 작성 안내에 따르면 뉴욕 안팎에서 번 급여는 Form IT-203-B의 Schedule A에서 계산하고, 그 결과를 Form IT-203의 1번 줄에 적습니다. 뉴욕 주는 전체 소득을 거주자인 것처럼 놓고 세금을 계산한 뒤 뉴욕 몫만큼 부과합니다. 따라서 이연 지급액에는 전체 소득 수준에 맞는 세율이 적용됩니다.

다음 네 가지가 결과를 정합니다.

• 일한 장소: 그 지급액을 번 연도에 어디서 일했는지를 뉴욕 주의 고용주 편의 규칙(아래 참조)에 따라 셉니다.
• 지급 종류와 아직 그 회사에 재직 중인지 여부. 퇴직금, 경업 금지 대가, 퇴사 후 받는 이연 보수에는 별도의 4년 공식이 적용됩니다.
• 연방법이 과세를 막는지 여부. 4 USC 114는 일부 이연 보수를 보호하지만, 10년 이상 또는 평생에 걸친 분할 지급과 특정 초과 급여 플랜만 해당합니다.
• 이사 전에 상여금이 이미 확정되었는지 여부. 금액이 확정되어 산정할 수 있고 제한 없이 받을 권리가 생기면 소득이 발생한 것으로 봅니다(IT-360.1 작성 안내). 이 경우 뉴욕 주는 특별 발생 규칙(accrual rule)에 따라 근무일 몫만이 아니라 전액을 거주 기간 소득으로 과세할 수 있습니다. Form IT-203 작성 안내는 이사 전에 지급이 보장된 상여금을 받고 이사 후에 지급받은 경우를 예로 듭니다. 발생 처리 대신 보증서(Form IT-260)를 제출할 수 있으며, 그러면 이 항목을 이사하지 않은 것처럼 이후 연도에 신고합니다. 플로리다 주나 텍사스 주로 이사하는 펀드 매니저를 참조하세요.

플랜 문서, 지급 통지서(award letter), 지급 일정표, 회사에서 받은 모든 Form W-2, 날짜별 근무 장소 기록을 모으세요. 여러 근무 연도에 걸쳐 지급액을 배분하고 올바른 세액공제를 청구하는 부분에서 보통 전문가의 판단이 필요합니다(펀드 직원을 위한 세무 지원).

뉴욕시 세금은 거주자에게 부과하는 세금입니다. 뉴욕시를 떠난 뒤 받은 이연 보수는 과세 대상이 아닙니다. 단, 뉴욕시에 살던 동안 발생한 소득은 예외이며, 이사한 해의 뉴욕시 세금은 Form IT-360.1로 계산합니다.

여러 해에 걸쳐 번 상여금은 뉴욕 근무일로 어떻게 나누나요?

어떤 방식으로 나눌지는 지급 시점에 아직 그 회사에 재직 중인지에 따라 다릅니다. 재직 중이면 근무 기간의 전체 근무일 대비 뉴욕 근무일 비율을 씁니다. 퇴사했으면 4년 급여 비율(아래 참조)을 씁니다.

뉴욕 근무일 비율은 그 보수를 번 기간의 뉴욕 근무일을 전체 근무일로 나눈 값입니다. 주말, 공휴일, 병가일, 휴가, 휴직일은 양쪽 모두에서 뺍니다.

Form IT-203-B의 Schedule A도 같은 분류를 쓰며, 직장마다 하나씩 작성합니다. 이 서식은 해당 연도의 날짜를 셉니다. 이전 연도에 번 지급액은 상세 내용 전체를 보여 주는 별도 명세서를 제출하면 IT-203 작성 안내에 따라 다른 방식으로 배분할 수 있습니다. 여기서 상세 내용이란 근무 연도의 근무일과 계산 과정입니다.

근무 기간은 정해져 있지 않습니다. 뉴욕 주의 공개 지침은 여러 해에 걸쳐 권리가 확정(vesting)되는 이연 상여금에 어느 연도를 쓸지 밝히지 않습니다. 합리적인 해석은 그 보상을 낳은 일을 한 연도이며, 흔히 상여금 연도 하나입니다. 스톡옵션과 제한 주식(restricted stock)에 대해서는 Form IT-203-F가 부여일부터 권리 확정일까지의 기간을 씁니다(IT-203-F 작성 안내). 이 규칙은 주식 보상에만 적용되며, 현금 이연에 쓰는 것은 규칙이 아니라 유추입니다. 그 보상이 어떤 근무에 대한 것인지 플랜 문구를 읽고, 해당될 수 있는 모든 연도의 근무일 수를 기록해 두세요.

다른 주의 집에서 일한 날도 뉴욕 근무일인가요(고용주 편의 규칙)?

보통은 그렇습니다. 배정된 사무실이나 주 사무실이 뉴욕 주에 있으면, 뉴욕 주는 재택 정상 근무일을 뉴욕 근무일로 셉니다. 예외는 본인 편의가 아니라 고용주의 필요 때문에 주 밖에서 해야 했던 업무입니다.

이것이 고용주 편의 규칙(convenience of the employer)입니다. IT-203-B 작성 안내에 따르면 주 밖 업무는 "그 성격상" 고용주 사무실에서 할 수 없는 업무여야 합니다. 정상 근무일이란 평소 직무를 수행한 날을 말합니다. 가끔 전화나 이메일에 답한 것만으로는 근무일이 되지 않으며, 그런 재택일은 비근무일입니다(TSB-M-06(5)I).

이사 후에도 계속 적용됩니다. 새 집에서 뉴욕 사무실 소속으로 계속 일하면, 고용주의 필요로 그곳에서 일해야 하는 경우가 아닌 한 그 정상 근무일도 보통 뉴욕 근무일입니다. 따라서 이사 후에 번 급여와 이연 보수도 뉴욕 주 원천 소득일 수 있습니다.

재택 사무실은 언제 진짜 고용주 사무실로 인정되나요?

회사가 뉴욕 사무실에 자리를 제공하면, 아래 여섯 가지 보조 요소 중 하나는 이미 충족하지 못한 것입니다. 재택 사무실은 진정한 고용주 사무실(bona fide employer office)일 때만 고용주 편의 규칙을 피할 수 있습니다. 뉴욕 주의 현행 기준상 다음 중 하나를 충족해야 합니다.

1. 주요 요소: 직무에 고용주 사무실에서는 제공할 수 없지만 집이나 그 근처에는 있는 특수 시설이 필요한 경우. 또는
2. 보조 요소 4개 이상과 기타 요소 3개 이상.

고용주 편의 규칙은 이연 보수에도 따라갑니다

이연 보수는 그것을 번 연도의 근무일로 나누므로, 그 연도에 뉴욕 근무일로 센 재택일은 나중에 받는 지급액의 뉴욕 몫도 늘립니다. 이사한다고 그 이력이 초기화되지는 않습니다. 뉴욕 주 세무조사 지침은 편의 근무일이 실제 체류일은 아니어도 배분에는 포함된다고 설명합니다(비거주자 세무조사 지침).

퇴사 전에 받는지 후에 받는지가 중요한가요?

그렇습니다. 계산 공식이 바뀌고(재직 중에는 근무일, 퇴사 후에는 4년 급여 비율), 일부 플랜은 보호 대상이 됩니다. TSB-A-20(8)I에서 뉴욕 주는 적격 플랜 한도를 넘는 혜택을 주기 위해서만 둔 플랜에서 퇴사 후 비거주자에게 지급한 금액은 보호되는 퇴직 소득이라고 결론 내렸습니다. 같은 플랜에서 재직 중 지급한 금액은 과세 대상인 뉴욕 주 원천 급여였고, 뉴욕 주 원천징수 대상이었습니다.

자문 의견(advisory opinion)은 그것을 요청한 회사에 대해서만, 그리고 그 사실관계에 한해서만 뉴욕 주를 구속합니다. 뉴욕 주가 연방 규정을 어떻게 읽는지 보여 줄 뿐, 본인 플랜의 결론을 정해 주지는 않습니다.

연방법(4 USC 114)이 비적격 이연 보수를 예전 주의 과세에서 보호하나요?

경우에 따라 그렇지만, 기대보다 드뭅니다. 4 USC 114는 주가 비거주자의 "퇴직 소득"에 과세하는 것을 금지합니다. 비적격 이연 보수 플랜(미국 내국세법(Internal Revenue Code) section 3121(v)(2)(C): 대체로 직장 은퇴 플랜(401(k)) 같은 적격 플랜이 아니면서 급여를 이연하는 모든 약정)의 경우, 지급액은 다음 중 하나에 해당할 때만 퇴직 소득으로 인정됩니다.

• 실질적으로 같은 금액을 정기적으로 나눠 받는 지급의 일부로서, 매년 한 번 이상, 본인의 평생이나 기대 여명(또는 수익자와의 공동 생존 기간) 동안 또는 10년 이상 지급되는 경우. 또는
• 적격 플랜에 대한 연방 한도(예: 401(k) 이연 한도)를 넘는 혜택을 주기 위해서만 둔 플랜에서 받는 퇴사 후 지급액.

TSB-M-10(9)I은 퇴직·경업 금지 소득에 관한 뉴욕 주 규칙이 4 USC 114가 보호하는 플랜의 지급액에는 미치지 않는다고 확인합니다.

거주 주 세액공제의 함정: 4 USC 114가 보호하는 지급액에 대해 예전 주에 세금을 냈다면, 그 세금은 원래 낼 필요가 없었던 것이므로 거주 주가 세액공제를 거부할 수 있습니다. 뉴욕 주 세무조사 지침은 뉴욕 주 거주자에 대해 이렇게 설명합니다. 과세한 주에 기한 내에 환급을 청구하면 그 세금을 돌려받을 수 있습니다. 기한은 뉴욕 주는 제출 후 3년 또는 납부 후 2년 중 더 늦은 시점, 캘리포니아 주는 원래 기한부터 4년(연장 기간에 신고서를 제출한 경우 제출일부터 4년) 또는 초과 납부일부터 1년 중 더 늦은 시점입니다.

캘리포니아 주는 이사 후 받는 이연 보수와 상여금에 어떻게 과세하나요?

캘리포니아 주는 급여의 원천을 용역을 수행한 장소로 정합니다. FTB Publication 1031에 따르면 고용주의 소재지, 지급 장소, 지급받을 때 본인이 있는 곳은 그 원천을 바꾸지 않습니다. 캘리포니아에서 한 일에 대한 이연 상여금은 이사 후에도 캘리포니아 근무에 해당하는 몫만큼 캘리포니아 주 소득으로 남습니다. 캘리포니아 주도 전체 소득 기준 세율을 캘리포니아 몫에 적용합니다.

• 편의 규칙 없음. 캘리포니아 주의 공개된 원천 규정은 실제 근무 장소를 따르므로, 캘리포니아 밖에서 일한 날은 캘리포니아 근무일이 아닙니다.
• 연방 목록은 같음. FTB Publication 1005는 3121(v)(2)(C) 플랜에 대한 4 USC 114 요건을 그대로 반복합니다. Publication 1031은 캘리포니아 원천인 대부분의 비적격 플랜 일시금이 비거주자에게도 계속 과세된다고 덧붙입니다.
• 퇴직금과 경업 금지 대가. Publication 1031과 1005는 이를 직접 다루지 않으므로 원천이 불확실합니다.

비거주자는 캘리포니아 주 원천 소득을 Form 540NR(캘리포니아 비거주자 신고서)에 신고합니다.

지금 코네티컷 주나 뉴저지 주에 사는데, 어느 주가 세액공제를 주나요?

세액공제는 예전 근무 주가 아니라 현재 거주 주가 줍니다. 세액공제는 두 주가 각자의 규정상 모두 과세하는 소득으로 한정되므로, 차이가 생기면 실제 이중과세가 남을 수 있습니다.

코네티컷 주와 뉴저지 주는 각각 상호 편의 규칙(reciprocal convenience rule)을 적용합니다. 즉, 뉴욕 주처럼 그런 규칙을 둔 주에 사는 비거주자에게만 적용합니다. 뉴저지 주 규칙은 P.L. 2023, c. 125에 따라 2023년 1월 1일부터 시작하는 과세연도부터 시행되었습니다(뉴저지 주 FAQ). 고용주 사무실이 코네티컷 주나 뉴저지 주에 있고 본인이 뉴욕 주에 살았다면 이 점이 중요합니다.

이사 후 퇴직금, 가든 리브 급여, 경업 금지 대가: 어느 주가 과세하나요?

뉴욕 주는 Tax Law 631(b)(1)(F)에 따라, 과거 뉴욕에서 한 일과 관련된 소득(퇴직 합의금과 경업 금지 약정 대가 포함)에 대해 비거주자에게 과세합니다. 뉴욕 주의 IT-203-F 예시는 퇴사 후 받는 이연 보수에도 같은 규칙을 적용합니다. 퇴사 후 시작해 10년간 매년 같은 금액으로 나눠 받는 추가 보수가 그 예입니다. 이 예시는 4 USC 114를 다루지 않습니다. 이연 플랜에 따라 열 번 이상 실질적으로 같은 금액을 매년 받으면 보호되는 퇴직 소득일 수 있으므로(위 참조) 이 점부터 확인하세요. 직원은 현재 근무일이 아니라 비율을 씁니다(TSB-M-10(9)I).

1. 퇴사일 전까지의 해당 연도 기간과 그 전 3개 과세연도 동안 그 직장에서 받은 뉴욕 주 원천 급여를 합칩니다.
2. 같은 기간 그 직장에서 받은 총급여로 나눕니다. 근무 기간이 그보다 짧으면 더 짧은 기간을 씁니다.
3. 올해 받은 지급액에 그 비율을 곱합니다.

이 금액은 Form IT-203-F의 Schedule A에 신고하고 Form IT-203과 함께 제출합니다. 분할 지급이면 뉴욕 주 예시에 따라 지급액을 받는 매년 Form IT-203-F를 첨부한 뉴욕 주 신고서를 제출합니다(IT-203-F 작성 안내).

가든 리브 급여는 불확실합니다. 가든 리브 동안 급여 명단에 남아 있으면, 그 급여는 퇴직 소득이 아니라 그 기간의 일반 급여로 보고 근무일로 배분할 수 있습니다. 휴직일은 근무일 수에서 빠지므로 결과가 합의서 문구에 따라 달라집니다. TSB-M-10(9)I와 Form IT-203-F 작성 안내는 이를 다루지 않습니다.

이러한 지급액의 연방 세금 처리는 권리 미확정 보수와 캐리를 남기고 펀드를 떠날 때에서 다룹니다.

고용주가 다른 주로, 또는 두 주 모두로 원천징수했습니다. 어떻게 바로잡나요?

주 급여나 원천징수액이 틀렸다면 고용주에게 정정 W-2인 Form W-2c를 요청하세요. 그런 다음 원천징수한 주마다 신고서를 제출해 환급을 청구하고, 다른 주에 정당하게 낸 세금에 대해 거주 주에서 세액공제를 청구하세요.

뉴욕 주는 고용주가 퇴직 지급액(TSB-M-10(9)I)과, 한 자문 의견에서는 퇴사 전 지급하는 이연 보수(TSB-A-20(8)I)에 대해 원천징수하기를 기대합니다. 원천징수가 너무 적으면 4월 15일에 뉴욕 주 신고서와 함께 큰 금액을 납부해야 할 수 있습니다. 지급 연도 중에 추정세를 납부해야 할 수도 있으니 상여금이 큰 해의 추정세를 참조하세요. 너무 많이 원천징수된 금액은 신고서를 제출해야만 환급됩니다. 뉴욕 주의 수정 신고서 환급 청구 기한은 제출 후 3년 또는 납부 후 2년 중 더 늦은 시점입니다. 고용주 쪽 내용은 다른 주에 있는 직원에서 다룹니다.

이사 전: 지급 시기와 뉴욕 주 세무조사에서 확인하는 근무일 기록

보통 이사에 맞춰 지급일을 옮길 수는 없습니다. section 409A에 따라 지급일은 플랜이 정하며 변경이 엄격히 제한됩니다. 펀드 운용사의 이연 상여금을 참조하세요. 본인이 통제할 수 있는 것은 증거입니다.

• 날짜별 근무 장소 기록: 이사한 해만이 아니라 나중 지급액을 낳을 수 있는 모든 연도.
• 날짜별 증빙: 캘린더 일정, 출장 예약, 건물 출입 기록, 전화·기기 기록.
• 고용주 필요성의 증빙: 뉴욕 밖에서 일한 날에 대해 고용주가 서면으로 작성한 것.
• 플랜 문서와 지급 통지서: 근무 기간, 지급 방식, 초과 급여 플랜 여부가 나타난 것.
• 퇴직 합의서, 퇴직금 약정서, 경업 금지 약정서: 지급 날짜와 금액 포함.

뉴욕 주 세무조사는 주장한 날마다 본인이 어디에 있었는지 확인하고, 이 기록들로 근무 기록을 검증할 수 있습니다(비거주자 세무조사 지침).

지급받는 해마다 어떤 신고서를 제출하나요?

과세 대상 지급액을 받는 해마다 예전 주의 신고서와 거주 주의 신고서가 필요할 수 있습니다.

4 USC 114가 보호하지 않는 10년 분할 지급이라면 뉴욕 주 신고서를 열 번 제출해야 할 수 있습니다.

예시

모든 금액은 미국 달러이며 예시입니다.

플로리다 주로 이사한 후 받는 이연 상여금

• 1년 차: 뉴욕 주에 살며 뉴욕 펀드 사무실에서 일합니다. 상여금 중 $900,000은 이연되어 3년 차에 지급될 때까지 몰수될 수 있는 상태로 남습니다. 그해 근무일의 80%는 뉴욕에서였고, 나머지는 회사가 요구한 출장이었습니다.
• 2년 차: 플로리다 주로 이사하고 그 회사에서 계속 일합니다.
• 3년 차: $900,000이 일시금으로 지급됩니다.

3년 차의 뉴욕 주 원천 소득: $900,000 × 80% = $720,000. 1년 차 근무일 배분을 보여 주는 명세서와 함께 Form IT-203에 신고합니다. 플로리다 주는 소득세가 없으므로 이를 상쇄할 세액공제가 없습니다. 플로리다에서 일한 날이 뉴욕 사무실의 정상 근무일이었다면 2년 차 급여도 뉴욕 주 원천 소득입니다.

코네티컷 주에 살면서 받는 같은 상여금

계속 코네티컷 주에 산다고 합시다. 뉴욕 주는 같은 $720,000에 과세합니다. 코네티컷 주는 거주자로서 $900,000 전액에 과세하고, $720,000에 대한 뉴욕 주 세금에 대해 세액공제를 허용합니다. 여기에는 재택일 몫도 포함되며, 한도는 그 소득 몫에 대한 코네티컷 주 자체 세액입니다.

퇴직금

회사를 떠나고 다음 해에 플로리다 주 거주자로서 퇴직금 $300,000을 받습니다. 퇴사한 해의 퇴사 전 기간과 그 전 3년 동안 회사에서 받은 급여는 $2,000,000이고, 그중 $1,500,000이 뉴욕 주 원천 소득이었습니다. 비율은 75%이므로 $225,000이 Form IT-203-F에 신고하는 뉴욕 주 소득입니다.

상황이 다른가요?

• 이연 보수를 열 번 이상 매년 분할로 받거나 초과 급여 플랜에서 받는 경우: 4 USC 114 적용 여부는 플랜 조건에 달려 있습니다. 신고 전에 플랜 검토를 받으세요(펀드 직원 세무 지원).
• 코네티컷 주나 뉴저지 주에 살고 두 주가 같은 지급액에 과세하는 경우: 세액공제가 부족할 수 있으니 두 신고서를 함께 준비하세요(펀드 직원 세무 지원).
• 뉴욕 주가 언제부터 거주자로 보지 않았는지 확실하지 않은 경우: 플로리다 주나 텍사스 주로 이사하는 펀드 매니저를 참조하세요.
• 직원이 아니라 파트너였거나 소득을 K-1으로 받는 경우: 플로리다 주나 텍사스 주로 이사하는 펀드 매니저와 펀드 투자자의 주 신고서를 참조하세요.
• 이사 후 캐리드 인터레스트가 궁금한 경우: 캐리드 인터레스트 3년 규칙을 참조하세요.
• 연방 차원에서 상여금이 언제 과세되는지 알아야 하는 경우: 펀드 운용사의 이연 상여금을 참조하세요.
• 이연 보수나 주식 보상을 가지고 캐나다로 이주하는 경우: 이주 후 주식 보상과 급여를 참조하세요.
• 비자나 영주권으로 체류하다 미국을 떠나는 경우: 미국 떠나기를 참조하세요.
• 뉴욕 주가 근무일이나 거주 지위를 세무조사하는 경우: 대리는 위 기록에서 시작합니다(펀드 직원 세무 지원).