Rémunération différée : quitter New York ou la Californie

New York impose-t-il encore ma prime différée après mon déménagement?

Généralement oui. Une prime différée versée pour du travail fait à New York reste un revenu de source new-yorkaise lorsque vous la recevez en tant que non-résident. L'État de New York impose la part qui correspond à vos jours de travail à New York, et vous la déclarez dans la déclaration de non-résident de New York, le formulaire IT-203.

Le règlement de New York (20 NYCRR 132.18, cité dans TSB-M-06(5)I) détermine la source du salaire d'un employé selon le rapport entre les jours de travail à New York et le total des jours de travail. Un déménagement ne change pas l'endroit où le travail a été fait. Les instructions du formulaire IT-203 renvoient les salaires gagnés à New York et ailleurs à l'annexe A du formulaire IT-203-B, et le résultat va à la ligne 1 du formulaire IT-203. L'État de New York calcule l'impôt sur tout votre revenu comme si vous étiez résident, puis exige la part new-yorkaise : le versement est donc imposé au taux qu'atteint l'ensemble de votre revenu.

Quatre éléments déterminent votre situation :

• Où vous avez fait le travail pendant les années qui ont donné droit au paiement, compté selon la règle de la commodité de l'employeur de New York (voir plus bas).
• Le type de paiement, et si vous travaillez encore pour la société. L'indemnité de départ, le paiement de non-concurrence et la rémunération différée reçue après la fin de l'emploi suivent une formule distincte sur quatre ans.
• Si une loi fédérale américaine bloque l'impôt d'État. La loi 4 USC 114 protège une partie de la rémunération différée, mais seulement les versements échelonnés sur au moins 10 ans ou à vie, et certains régimes de prestations excédentaires.
• Si la prime était déjà fixée avant le déménagement. Un revenu est comptabilisé dès que son montant est fixe et déterminable et que vous avez un droit inconditionnel de le recevoir (instructions du formulaire IT-360.1). L'État de New York peut alors imposer la totalité comme revenu de la période de résidence selon sa règle spéciale de comptabilisation, et non seulement la part selon les jours de travail. Les instructions du formulaire IT-203 donnent l'exemple d'une prime garantie accordée avant un déménagement et versée après. Vous pouvez déposer une garantie (formulaire IT-260) au lieu de comptabiliser le revenu, puis déclarer l'élément les années suivantes comme si vous n'aviez pas déménagé. Voir gestionnaire de fonds qui déménage en Floride ou au Texas.

Rassemblez le document du régime, les lettres d'attribution, le calendrier des versements, chaque formulaire W-2 de la société et un relevé quotidien de vos lieux de travail. Répartir un versement entre plusieurs années de gain et demander le bon crédit d'État exige habituellement un jugement professionnel (aide pour les employés de fonds).

L'impôt de la ville de New York est un impôt de résident. La rémunération différée reçue après votre départ de la Ville y échappe, sauf si le revenu était déjà comptabilisable pendant que vous habitiez la Ville; l'impôt de la Ville pour l'année du déménagement se calcule sur le formulaire IT-360.1.

Comment une prime gagnée sur plusieurs années se répartit-elle en jours à New York?

La répartition à utiliser dépend d'une question : travaillez-vous encore pour la société au moment du paiement? Toujours employé : jours de travail à New York sur l'ensemble des jours de travail de la période de gain. Emploi terminé : le rapport de rémunération sur quatre ans de New York (voir plus bas).

La part des jours de travail à New York correspond aux jours de travail à New York divisés par l'ensemble des jours de travail de la période qui a donné droit à la rémunération. Les fins de semaine, les jours fériés, les jours de maladie, les vacances et les congés sont exclus des deux comptes.

L'annexe A du formulaire IT-203-B de New York utilise ces mêmes catégories, une annexe par emploi. Elle compte les jours de l'année en cours. Pour un versement gagné au cours d'années antérieures, les instructions du formulaire IT-203 permettent une autre répartition si vous joignez une annexe distincte avec tous les détails, ici les jours de travail des années de gain et le calcul.

La période de gain n'est pas tranchée. Les indications publiées par New York ne précisent pas quelles années utiliser pour une prime différée dont les droits sont acquis sur plusieurs années. Une lecture raisonnable retient l'année ou les années dont le travail a donné droit à l'attribution, souvent l'année de la prime seule. Pour les options d'achat d'actions et les actions avec restrictions, le formulaire IT-203-F utilise la période allant de l'attribution à l'acquisition des droits (instructions du formulaire IT-203-F). Cette règle vise seulement les attributions d'actions; l'appliquer à un report en argent est une analogie, pas une règle. Lisez le texte du régime sur le service que l'attribution récompense, et conservez le compte des jours de travail pour chaque année qu'elle pourrait viser.

Les jours de télétravail dans un autre État comptent-ils comme jours à New York (règle de la commodité de l'employeur)?

Généralement oui. Si votre bureau assigné ou principal est à New York, l'État de New York compte un jour de travail normal à domicile comme un jour de travail à New York. L'exception vise le travail que les besoins de l'employeur, et non votre propre commodité, vous obligeaient à faire hors de l'État de New York.

C'est la règle de la commodité de l'employeur de New York. Les instructions du formulaire IT-203-B précisent que les tâches hors de l'État doivent être des tâches qui, « par leur nature même », ne peuvent pas être faites au bureau de l'employeur. Un jour de travail normal consiste à accomplir les tâches habituelles de votre emploi. Répondre à un appel ou à un courriel occasionnel ne fait pas d'une journée un jour de travail; ces jours à domicile sont des jours non travaillés (TSB-M-06(5)I).

La règle continue de s'appliquer après le déménagement. Si vous continuez à travailler depuis votre nouveau domicile pour un bureau de New York, ces jours de travail normaux sont généralement aussi des jours de travail à New York, sauf si les besoins de l'employeur exigent que le travail se fasse là. La rémunération et les reports gagnés après le déménagement peuvent donc rester de source new-yorkaise.

Quand un bureau à domicile compte-t-il comme un véritable bureau de l'employeur?

Si la société vous donne un poste de travail dans ses bureaux de New York, l'un des six facteurs secondaires ci-dessous manque déjà. Un bureau à domicile échappe à la règle de la commodité de l'employeur seulement s'il s'agit d'un bureau de bonne foi de l'employeur (bona fide employer office). Selon le critère actuel de New York, il doit remplir l'une des conditions suivantes :

1. Le facteur principal : l'emploi exige des installations spécialisées qui ne peuvent pas être fournies au bureau de l'employeur, mais qui se trouvent à votre domicile ou près de celui-ci; ou
2. Au moins 4 facteurs secondaires et 3 autres facteurs.

La règle suit la rémunération différée

Comme la rémunération différée est répartie selon les jours de travail des années qui l'ont générée, les jours à domicile comptés comme jours à New York pendant ces années augmentent aussi la part new-yorkaise du versement ultérieur. Un déménagement n'efface pas cet historique. Les lignes directrices de vérification de New York précisent que les jours de commodité comptent pour la répartition même s'ils ne sont pas des jours de présence physique (lignes directrices de vérification des non-résidents).

Le moment du paiement, avant ou après mon départ de la société, change-t-il quelque chose?

Oui. La formule de New York change (jours de travail pendant l'emploi, rapport de rémunération sur quatre ans après), et certains régimes deviennent protégés. Dans l'avis TSB-A-20(8)I, l'État de New York a conclu que les paiements versés à des non-résidents après la fin de l'emploi par un régime maintenu uniquement pour offrir des prestations supérieures aux plafonds des régimes admissibles étaient un revenu de retraite protégé. Les paiements des mêmes régimes pendant l'emploi étaient des salaires imposables de source new-yorkaise, avec retenue d'impôt de New York.

Un avis consultatif lie l'État de New York seulement envers la société qui l'a demandé, et seulement selon ses faits. Il montre comment New York interprète la règle fédérale; il ne tranche pas le cas de votre régime.

La loi fédérale (4 USC 114) protège-t-elle la rémunération différée non admissible contre mon ancien État?

Parfois, et moins souvent qu'on l'espère. La loi 4 USC 114 interdit à un État d'imposer le « revenu de retraite » d'un non-résident. Pour un régime de rémunération différée non admissible (nonqualified) au sens de l'article 3121(v)(2)(C) de l'Internal Revenue Code (en gros, tout arrangement qui reporte une rémunération, autre qu'un régime admissible comme un régime de retraite 401(k) d'un employeur américain), le paiement compte seulement s'il s'agit :

• d'une série de paiements périodiques à peu près égaux, versés au moins une fois par année, pendant votre vie ou votre espérance de vie (ou les vies conjointes avec un bénéficiaire) ou pendant au moins 10 ans; ou
• d'un paiement après la fin de l'emploi par un régime maintenu uniquement pour offrir des prestations supérieures aux plafonds fédéraux des régimes admissibles, comme le plafond de report du 401(k).

Le bulletin TSB-M-10(9)I confirme que la règle de New York sur les revenus de fin d'emploi et de non-concurrence ne vise pas les paiements de régimes protégés par 4 USC 114.

Un piège pour le crédit de l'État de résidence : si vous payez à votre ancien État un impôt sur un paiement protégé par 4 USC 114, votre État de résidence peut refuser le crédit, parce que cet impôt n'était pas légitimement dû. Les lignes directrices de vérification de New York le précisent pour les résidents de New York. Une demande de remboursement dans l'État qui a imposé le paiement peut récupérer cet impôt si elle est produite à temps : à New York, dans les trois ans après la production ou deux ans après le paiement, selon la plus tardive de ces dates; en Californie, dans les quatre ans à compter de la date limite initiale (quatre ans à compter de la date de production si la déclaration a été produite pendant la période de prolongation) ou un an à compter du paiement en trop, selon la plus tardive de ces dates.

Comment la Californie impose-t-elle la rémunération différée et les primes après mon départ?

La Californie détermine la source des salaires selon l'endroit où les services ont été rendus. La publication 1031 du FTB précise que ni l'emplacement de l'employeur, ni l'endroit d'où le paiement est émis, ni l'endroit où vous êtes au moment du paiement ne changent cette source. Une prime différée pour du travail fait en Californie reste un revenu californien après votre déménagement, pour la part qui correspond à votre travail en Californie. La Californie applique elle aussi le taux de l'ensemble de votre revenu à la part californienne.

• Aucune règle de la commodité de l'employeur en Californie. Les règles de source publiées par la Californie suivent l'endroit où vous avez réellement travaillé : les jours travaillés hors de la Californie ne sont donc pas des jours californiens.
• Même liste fédérale. La publication 1005 du FTB reprend les conditions de 4 USC 114 pour les régimes visés à l'article 3121(v)(2)(C). La publication 1031 ajoute que les sommes forfaitaires de la plupart des régimes non admissibles, de source californienne, restent imposables pour les non-résidents.
• Indemnité de départ et paiement de non-concurrence en Californie. Les publications 1031 et 1005 du FTB n'en traitent pas directement; leur source reste donc incertaine.

Les non-résidents déclarent le revenu de source californienne sur le formulaire 540NR de la Californie.

J'habite maintenant au Connecticut ou au New Jersey : quel État accorde le crédit?

C'est votre État de résidence qui accorde le crédit pour impôt payé à un autre État, pas l'État où vous travailliez. Le crédit est limité au revenu que les deux États imposent selon leurs règles : un écart peut donc laisser une véritable double imposition.

Le Connecticut et le New Jersey appliquent chacun une règle de la commodité de l'employeur réciproque : ils l'appliquent seulement aux non-résidents dont l'État de résidence en a une, comme New York. Celle du New Jersey s'applique aux années d'imposition à compter du 1er janvier 2023, en vertu de P.L. 2023, c. 125 (FAQ du New Jersey). Cela compte si le bureau de votre employeur était au Connecticut ou au New Jersey et que vous habitiez à New York.

Indemnité de départ, congé de jardinage ou paiement de non-concurrence après le déménagement : quel État impose?

L'État de New York impose un non-résident sur le revenu lié à un travail fait auparavant à New York, y compris les ententes de cessation d'emploi et les clauses de non-concurrence, selon la Tax Law 631(b)(1)(F). L'exemple du formulaire IT-203-F de New York applique la même règle à la rémunération différée reçue après la fin de l'emploi : une rémunération supplémentaire en 10 versements annuels égaux qui commencent après la fin de l'emploi. Cet exemple ne traite pas de 4 USC 114; dix paiements annuels ou plus, à peu près égaux, selon un régime de report peuvent être un revenu de retraite protégé (voir plus haut) : vérifiez d'abord ce point. Un employé utilise un rapport, et non les jours de travail de l'année (TSB-M-10(9)I) :

1. Additionnez votre rémunération de source new-yorkaise tirée de cet emploi pour la partie de l'année précédant la cessation d'emploi et pour les trois années d'imposition précédentes.
2. Divisez par votre rémunération totale tirée de cet emploi pour la même période. Utilisez une période plus courte si vous y avez travaillé moins longtemps.
3. Multipliez le paiement reçu cette année par ce rapport.

Vous le déclarez à l'annexe A du formulaire IT-203-F, avec le formulaire IT-203 de New York. Si le paiement arrive en versements, l'exemple de New York indique que vous produisez une déclaration de New York avec le formulaire IT-203-F pour chaque année où un paiement est reçu (instructions du formulaire IT-203-F).

Le paiement de congé de jardinage reste incertain. Si vous restez sur la liste de paie pendant le congé de jardinage (garden leave), ce paiement peut être un salaire ordinaire pour cette période, réparti selon les jours de travail, plutôt qu'un revenu de cessation d'emploi. Les jours de congé sont exclus du compte des jours de travail, ce qui fait dépendre le résultat du texte de l'entente. Le bulletin TSB-M-10(9)I et les instructions du formulaire IT-203-F de New York n'en traitent pas.

Le traitement fédéral de ces paiements est expliqué dans quitter un fonds avec une rémunération et un intéressement non acquis.

Mon employeur a retenu l'impôt pour le mauvais État, ou pour les deux : comment corriger?

Demandez à l'employeur un formulaire W-2 corrigé, le formulaire W-2c, si les salaires ou la retenue d'État sont erronés. Produisez ensuite une déclaration dans chaque État qui a retenu de l'impôt, pour demander tout remboursement, et demandez dans votre État de résidence le crédit pour l'impôt légitimement dû ailleurs.

L'État de New York s'attend à ce que les employeurs retiennent l'impôt sur les paiements de cessation d'emploi (TSB-M-10(9)I) et, selon un avis consultatif, sur la rémunération différée versée avant la cessation d'emploi (TSB-A-20(8)I). Une retenue insuffisante peut laisser un solde important à payer avec la déclaration de New York, à produire au plus tard le 15 avril; des paiements d'impôt estimatif peuvent être exigibles pendant l'année du versement, voir impôt estimatif lors d'une année de grosse prime. Une retenue excessive n'est remboursée que par une déclaration produite. À New York, une demande de remboursement par déclaration modifiée doit être présentée dans les trois ans après la production ou deux ans après le paiement, selon la plus tardive de ces dates. Les obligations de l'employeur sont traitées dans employés dans un autre État.

Avant le déménagement : moment du versement et registres des jours de travail que New York vérifie

Vous ne pouvez généralement pas déplacer une date de versement pour l'adapter à un déménagement. Selon l'article 409A, les dates de paiement sont fixées par le régime, et leur modification est très limitée; voir prime différée chez un gestionnaire de fonds. Ce que vous pouvez contrôler, ce sont les preuves.

• Un registre quotidien des lieux de travail pour chaque année qui pourrait donner droit à un versement ultérieur, et pas seulement l'année du déménagement.
• Des pièces justificatives pour chaque jour : entrées d'agenda, réservations de voyage, registres d'accès aux immeubles et relevés de téléphone ou d'appareils.
• La preuve de toute nécessité de l'employeur pour les jours travaillés hors de New York, par écrit de l'employeur.
• Le document du régime et les lettres d'attribution, qui indiquent la période de service, la forme de versement et si le régime est un régime de prestations excédentaires.
• Les ententes de cessation d'emploi, d'indemnité de départ et de non-concurrence, avec les dates et les montants versés.

Les vérifications de New York examinent où vous étiez chaque jour déclaré et peuvent comparer le registre à ces documents (lignes directrices de vérification des non-résidents).

Quelles déclarations produire chaque année de versement?

Vous pourriez devoir produire une déclaration dans l'ancien État pour chaque année où un paiement imposable est reçu, en plus de la déclaration de votre État de résidence.

Dix ans de versements non protégés par 4 USC 114 peuvent signifier dix déclarations de New York.

Exemple

Tous les montants sont en dollars américains et donnés à titre d'illustration seulement.

Une prime différée versée après un déménagement en Floride

• Année 1 : Vous habitez à New York et travaillez au bureau new-yorkais d'un fonds. Vous gagnez une prime, dont 900 000 $ sont reportés et restent sujets à déchéance jusqu'à leur versement à l'année 3. Cette année-là, 80 % de vos jours de travail étaient à New York; les autres étaient des voyages d'affaires exigés par la société.
• Année 2 : Vous déménagez en Floride et continuez de travailler pour la société.
• Année 3 : Les 900 000 $ sont versés en une seule somme.

Revenu de source new-yorkaise à l'année 3 : 900 000 $ × 80 % = 720 000 $, sur le formulaire IT-203 avec une annexe qui montre la répartition des jours de travail de l'année 1. La Floride n'a pas d'impôt sur le revenu : aucun crédit ne vient compenser l'impôt de New York. La rémunération de l'année 2 est aussi de source new-yorkaise si vos jours en Floride étaient des jours de travail normaux pour le bureau de New York.

La même prime pour une personne qui habite au Connecticut

Vous habitez au Connecticut pendant toute la période. L'État de New York impose les mêmes 720 000 $. Le Connecticut impose les 900 000 $ au complet à titre de résident et accorde un crédit pour l'impôt de New York sur les 720 000 $, y compris la part des jours à domicile, jusqu'à concurrence de l'impôt du Connecticut sur cette part du revenu.

Une indemnité de départ

Vous quittez la société et recevez l'année suivante une indemnité de départ de 300 000 $ en tant que résident de la Floride. Pour la partie de l'année de cessation d'emploi précédant votre départ et les trois années précédentes, votre rémunération de la société s'élevait à 2 000 000 $, dont 1 500 000 $ de source new-yorkaise. Le rapport est de 75 % : 225 000 $ sont donc un revenu de New York à déclarer sur le formulaire IT-203-F.

Votre situation est différente?

• Votre rémunération différée arrive en dix versements annuels ou plus, ou provient d'un régime de prestations excédentaires : l'application de 4 USC 114 dépend des modalités du régime. Faites examiner le régime avant de produire (aide fiscale pour les employés de fonds).
• Vous habitez au Connecticut ou au New Jersey et les deux États imposent le même paiement : le crédit peut être insuffisant; faites préparer les deux déclarations ensemble (aide fiscale pour les employés de fonds).
• Vous ne savez pas quand New York a cessé de vous considérer comme résident : voir gestionnaire de fonds qui déménage en Floride ou au Texas.
• Vous étiez associé, et non employé, ou votre revenu figure sur un K-1 : voir gestionnaire de fonds qui déménage en Floride ou au Texas et déclarations d'État des investisseurs de fonds.
• Votre question porte sur l'intéressement aux plus-values (carried interest) après un déménagement : voir la règle des trois ans sur l'intéressement.
• Vous voulez savoir quand la prime est imposée au fédéral : voir prime différée chez un gestionnaire de fonds.
• Vous déménagez au Canada avec une rémunération différée ou des attributions d'actions : voir attributions d'actions et rémunération après un déménagement.
• Vous avez un visa ou une carte verte et quittez les États-Unis : voir quitter les États-Unis.
• New York vérifie vos jours de travail ou votre résidence : la représentation commence par les registres ci-dessus (aide fiscale pour les employés de fonds).