搬離紐約州或加州後的遞延薪酬州稅

搬離紐約州後，紐約州還會對我的遞延獎金課稅嗎？

通常會。遞延獎金如果是為您在紐約州完成的工作而支付，即使您收到時已是非居民，仍屬紐約州來源收入。紐約州按您紐約州工作日的比例課稅，您須在紐約州非居民稅表 IT-203 表上申報。

紐約州法規（20 NYCRR 132.18，引述於 TSB-M-06(5)I）按紐約州工作日佔總工作日的比例，認定雇員薪酬的來源。搬走並不改變工作完成的地點。IT-203 表填表說明要求把在紐約州內外賺取的工資填在 IT-203-B 表的 Schedule A，結果再填入 IT-203 表第 1 行。紐約州先假設您是居民，按全部收入計算稅額，再收取紐約州所佔的部分，因此這筆款項按您全部收入所達到的稅率課稅。

以下四點決定您的情況：

• 您在哪裡工作：指賺取這筆款項的各個年度，按紐約州的雇主便利規則（見下文）計算。
• 款項屬於哪一類，以及您是否仍在該公司任職。 遣散費、競業禁止補償，以及離職後才到帳的遞延薪酬，適用另一條四年公式。
• 聯邦法律是否禁止課稅。 4 USC 114 保護部分遞延薪酬，但僅限於至少 10 年或終身的分期支付，以及某些超額福利計劃。
• 獎金在您搬家前是否已確定。 當金額已固定且可確定，而您擁有不受限制的收取權利時，收入即已應計（IT-360.1 表填表說明）。此時，紐約州可能根據其特殊應計規則，把整筆款項當作居民期間收入課稅，而不僅是工作日比例部分。IT-203 表填表說明舉的例子是：搬家前已獲授予、搬家後才支付的保證獎金。您可以提交擔保（IT-260 表）代替應計，之後各年度再按未搬家的情況申報該項目。請參閱基金管理人搬到佛羅里達州或德州。

請收集計劃文件、獎勵函、支付時間表、公司發出的每一份 W-2 表，以及逐日工作地點記錄。把一筆款項分攤到多個賺取年度並申請正確的抵免，通常需要專業判斷（基金雇員稅務協助）。

紐約市稅是居民稅。您離開紐約市後收到的遞延薪酬不在紐約市稅範圍內，除非該收入在您住在紐約市期間已應計；搬家年度的紐約市稅在 IT-360.1 表上計算。

跨越多年賺取的獎金，怎樣按紐約州工作日拆分？

用哪種拆分方法，取決於款項到帳時您是否仍在該公司任職。仍在職：紐約州工作日除以賺取期間的全部工作日。已離職：四年薪酬比例（見下文）。

紐約州工作日比例，是紐約州工作日除以賺取該薪酬期間的全部工作日。週末、假日、病假、休假和其他假期，兩個數字都不計入。

IT-203-B 表的 Schedule A 使用相同的分類，每份工作各填一份。Schedule A 計算的是當年的日數。對於以前年度賺取的款項，IT-203 表填表說明允許您採用不同的分配方法，前提是另附一份列出完整細節的明細表，在此即賺取年度的工作日和計算過程。

賺取期間尚無定論。 對於分多年歸屬的遞延獎金，紐約州公開的指引沒有說明應使用哪些年度。合理的解讀是：其工作賺得該獎勵的一個或多個年度，通常僅為獎金所屬年度。對於股票期權和限制性股票，IT-203-F 表使用從授予到歸屬的期間（IT-203-F 表填表說明）。該規則只適用於股票獎勵；把它套用到現金遞延只是類比，並非規則。請閱讀計劃本身對獎勵所回報之服務的描述，並保留計劃可能涵蓋的每個年度的工作日數。

在另一州居家工作的日子，算紐約州工作日嗎（雇主便利規則）？

通常算。如果您被指派的辦公室或主要辦公室在紐約州，紐約州會把正常的居家工作日算作紐約州工作日。例外是：因雇主的需要，而非您個人的方便，必須在州外完成的工作。

這就是紐約州的雇主便利規則。IT-203-B 表填表說明指出，州外職務必須是「就其本質而言」無法在雇主辦公室完成的職務。正常工作日是指履行您職位的日常職責。偶爾接聽電話或回覆電郵，並不會使當天成為工作日；這類居家日子屬於非工作日（TSB-M-06(5)I）。

搬家後雇主便利規則仍然適用。 如果您搬到新居後繼續為紐約州辦公室工作，這些正常工作日通常仍算紐約州工作日，除非雇主的需要要求您在那裡工作。因此，搬家後賺取的薪酬和遞延款項仍可能屬紐約州來源。

居家辦公室何時才算真正的雇主辦公室？

如果公司在紐約州辦公室為您提供辦公桌，下列六項次要因素中已缺少一項。居家辦公室只有在屬於真正的雇主辦公室（bona fide employer office）時，才能不受紐約州雇主便利規則約束。根據紐約州現行測試，居家辦公室必須符合以下其中一項：

1. 主要因素：該職位需要特殊設施，而這些設施無法在雇主辦公室提供，但在您住所或附近具備；或
2. 至少 4 項次要因素和 3 項其他因素。

雇主便利規則跟隨遞延薪酬

由於遞延薪酬按賺取年度的工作日拆分，那些年度中被算作紐約州工作日的居家日子，也會提高日後款項中的紐約州比例。搬家不會重設這段歷史。紐約州審查指引指出，便利規則下的日子雖然不是實際身處紐約州的日子，但仍計入分配（非居民審查指引）。

款項在離職之前還是之後支付，有分別嗎？

有。計算公式會改變（在職期間用工作日，離職後用四年薪酬比例），某些計劃也會受到保護。在 TSB-A-20(8)I 中，紐約州的結論是：從專為提供超出合格計劃上限之福利而設立的計劃，在終止雇傭之後向非居民支付的款項，屬受保護的退休收入。同類計劃在仍受雇期間支付的款項，則屬應課稅的紐約州來源工資，並須預扣紐約州稅。

紐約州諮詢意見只對提出申請的公司、且只就其事實約束紐約州。諮詢意見顯示紐約州如何解讀聯邦規則，但不能決定您的計劃。

聯邦法律（4 USC 114）能否保護非合格遞延薪酬，使原居住州無法課稅？

有時可以，但比一般人期望的少。4 USC 114 禁止州對非居民的「退休收入」課稅。對於非合格遞延薪酬計劃（《國內稅收法典》第 3121(v)(2)(C) 條：大致指 401(k) 等合格計劃以外、任何遞延薪酬的安排），款項只有在符合以下其中一項時才算退休收入：

• 屬於一系列大致相等的定期付款，至少每年支付一次，期限為您的終身或預期壽命（或與受益人的共同壽命），或至少 10 年；或
• 終止雇傭之後的付款，來自專為提供超出聯邦合格計劃上限（例如 401(k) 遞延上限）之福利而設立的計劃。

TSB-M-10(9)I 確認，紐約州關於終止雇傭收入和競業禁止收入的規則，不適用於受 4 USC 114 保護的計劃付款。

現居住州抵免的陷阱：如果您就受 4 USC 114 保護的款項向原居住州繳稅，現居住州可能拒絕為此給予抵免，因為該稅款本不應繳納。紐約州審查指引對紐約州居民就是這樣規定。如果及時提出，向課稅州申請退稅可能取回該稅款：紐約州為 自提交起 3 年或自繳款起 2 年，以較晚者為準；加州為 自原截止日期起 4 年（如稅表在延期期間內提交，則自提交日期起 4 年），或自多繳款項之日起 1 年，以較晚者為準。

離開加州後，加州如何對遞延薪酬和獎金課稅？

加州按提供服務的地點認定工資來源。FTB Publication 1031 指出，雇主所在地、付款發出地點或您收款時身在何處，都不會改變這個來源。為在加州完成的工作而支付的遞延獎金，在您搬走後仍屬加州收入，比例與您在加州的工作相符。加州同樣按您全部收入適用的稅率，對加州部分課稅。

• 加州沒有便利規則。 加州公開的來源規則以您實際工作地點為準，因此在加州以外工作的日子不算加州工作日。
• 相同的聯邦清單。 FTB Publication 1005 重申 4 USC 114 對 3121(v)(2)(C) 計劃的條件。Publication 1031 補充指出，來自加州來源的大多數非合格計劃一次性付款，對非居民仍須課稅。
• 遣散費和競業禁止補償。 加州 Publication 1031 和 1005 沒有直接處理這兩類款項，因此其來源尚無定論。

非居民在 540NR 表上申報加州來源收入。

我現在住在康乃狄克州或紐澤西州：由哪個州給予抵免？

由您現居住的州給予抵免，而不是您以前工作的州。抵免只限於兩州按各自規則都課稅的收入，因此兩者之間的差距可能造成實際的重複課稅。

康乃狄克州和紐澤西州各自實施對等便利規則：只對居住州本身有便利規則（例如紐約州）的非居民適用。紐澤西州的對等便利規則根據 P.L. 2023, c. 125，對自 2023 年 1 月 1 日起的稅務年度生效（紐澤西州常見問題）。如果您雇主的辦公室在康乃狄克州或紐澤西州，而您住在紐約州，這一點就很重要。

搬家後收到遣散費、花園假薪酬或競業禁止補償：由哪個州課稅？

根據紐約州《稅法》第 631(b)(1)(F) 條，紐約州對非居民就與以往在紐約州完成之工作相關的收入課稅，包括終止協議和競業禁止約定。紐約州在 IT-203-F 表的例子中，把同一規則套用於離職後收到的遞延薪酬：離職後開始、分 10 年等額按年支付的額外薪酬。該例子沒有討論 4 USC 114；根據遞延計劃支付十次或以上大致相等的年度款項，可能屬受保護的退休收入（見上文），因此請先查核這一點。雇員使用比例計算，而不是當年工作日（TSB-M-10(9)I）：

1. 把該份工作在終止雇傭當年離職前期間，以及之前三個稅務年度的紐約州來源薪酬相加。
2. 除以同一期間該份工作的總薪酬。如果您任職時間較短，就使用較短的期間。
3. 把當年收到的款項乘以這個比例。

您在 IT-203-F 表的 Schedule A 上申報，並連同 IT-203 表提交。如果款項分期支付，紐約州的例子指出，您須在每個收到款項的年度，提交附有 IT-203-F 表的紐約州稅表（IT-203-F 表填表說明）。

花園假薪酬尚無定論。 如果您在花園假期間仍在工資名單上，該薪酬可能屬那段期間的普通工資，按工作日分配，而不是終止雇傭收入。休假日子不計入工作日數，因此結果取決於協議的措辭。TSB-M-10(9)I 和 IT-203-F 表填表說明都沒有處理花園假薪酬。

這些款項的聯邦稅務處理，請見離開基金時未歸屬的薪酬和附帶權益。

雇主為錯誤的州預扣稅，或兩州都預扣了：怎樣更正？

如果州工資或州預扣稅有誤，請要求雇主發出更正後的 W-2 表，即 W-2c 表。然後在每個預扣了稅款的州提交稅表以申請退稅，並在現居住州就您在其他州應繳的稅款申請抵免。

紐約州要求雇主對終止雇傭付款預扣稅（TSB-M-10(9)I），並在一份諮詢意見中要求對離職前支付的遞延薪酬預扣稅（TSB-A-20(8)I）。預扣不足可能令您在 4 月 15 日 提交紐約州稅表時有一大筆應繳稅款；在收到款項的年度內也可能須繳納預估稅款，見大額獎金年度的預估稅。預扣過多只能透過提交稅表退回。紐約州以更正稅表申請退稅的期限為 自提交起 3 年或自繳款起 2 年，以較晚者為準。雇主方面的內容見在另一州的雇員。

搬家前：支付時間安排，以及紐約州審查時檢查的工作日記錄

您通常無法為配合搬家而更改支付日期。根據第 409A 條，支付日期由計劃固定，更改受到嚴格限制；見基金管理人的遞延獎金。您能掌控的是證據。

• 每日工作地點記錄，涵蓋每個可能賺取日後款項的年度，而不只是搬家年度。
• 每一天的佐證：日曆記錄、差旅預訂、大樓出入記錄，以及電話或裝置記錄。
• 任何雇主需要的證明，涵蓋在紐約州以外工作的日子，並由雇主以書面提供。
• 計劃文件和獎勵函，顯示服務期間、支付方式，以及該計劃是否屬超額福利計劃。
• 終止雇傭、遣散和競業禁止協議，連同付款日期和金額。

紐約州審查會核查您在每個申報日子身在何處，並可用這些記錄檢驗您的工作日誌（非居民審查指引）。

每個收到款項的年度要提交哪些稅表？

每個收到應課稅款項的年度，您可能都需要在原居住州提交稅表，另加現居住州的稅表。

不受 4 USC 114 保護的十年分期付款，可能意味著要提交十份紐約州稅表。

例子

所有金額均以美元計，僅作說明。

搬到佛羅里達州後收到的遞延獎金

• 第 1 年：您住在紐約州，在紐約州的基金辦公室工作。您賺得一筆獎金，其中 $900,000 被遞延，直至第 3 年支付為止一直有被沒收的風險。當年您的工作日中有 80% 在紐約州，其餘是公司要求的出差。
• 第 2 年：您搬到佛羅里達州，繼續為該公司工作。
• 第 3 年：這筆 $900,000 一次性支付。

第 3 年的紐約州來源收入：$900,000 × 80% = $720,000，在 IT-203 表上申報，並附上顯示第 1 年工作日拆分的明細表。佛羅里達州沒有所得稅，因此沒有抵免可以抵銷。如果您在佛羅里達州的日子是為紐約州辦公室工作的正常工作日，第 2 年的薪酬也屬紐約州來源。

住在康乃狄克州時收到同一筆獎金

您全程住在康乃狄克州。紐約州對同樣的 $720,000 課稅。康乃狄克州以居民身份對全部 $900,000 課稅，並就 $720,000 的紐約州稅給予抵免，包括居家日子所佔的部分，上限為康乃狄克州本身對該部分收入的稅額。

遣散費

您離開公司，並在次年以佛羅里達州居民身份收到 $300,000 遣散費。在終止雇傭當年離職前期間及之前三年，您從公司獲得的薪酬為 $2,000,000，其中 $1,500,000 屬紐約州來源。比例為 75%，因此 $225,000 是紐約州收入，在 IT-203-F 表上申報。

您的情況不同？

• 您的遞延薪酬分十年或以上按年分期支付，或來自超額福利計劃：是否適用 4 USC 114 取決於計劃條款。請在報稅前請專業人士審閱計劃（基金雇員稅務協助）。
• 您住在康乃狄克州或紐澤西州，而兩州都對同一筆款項課稅：抵免可能不足；請讓兩份州稅表一併準備（基金雇員稅務協助）。
• 您不確定紐約州何時不再把您視為居民：見基金管理人搬到佛羅里達州或德州。
• 您是合夥人而非雇員，或您的收入來自 K-1：見基金管理人搬到佛羅里達州或德州和基金投資者的州稅表。
• 您的問題是搬家後的附帶權益：見附帶權益三年規則。
• 您需要知道獎金何時在聯邦層面課稅：見基金管理人的遞延獎金。
• 您帶著遞延薪酬或股票獎勵搬到加拿大：見搬家後的股票獎勵和薪酬。
• 您持簽證或綠卡，準備離開美國：見離開美國。
• 紐約州正在審查您的工作日或居民身份：代理工作從上述記錄開始（基金雇員稅務協助）。