Diferir el impuesto de salida de Canadá: T1244 y garantía

¿Puedo posponer el impuesto de salida de acciones que no puedo vender?

Sí, si elige a tiempo y entrega la garantía que se exija. Puede elegir en el Form T1244 posponer el pago del impuesto de salida hasta que venda o disponga de otra forma de los bienes (una venta, una donación u otra transferencia). La venta presunta y su ingreso siguen yendo en la declaración del año de salida; solo se pospone el pago (subsección 220(4.5)).

La CRA dice que puede elegir sin importar el monto del impuesto; ni su página ni la subsección 220(4.5) exigen que usted no pueda vender. Los derechos bajo un plan de beneficios para empleados quedan excluidos (CRA: cómo diferir el impuesto de salida).

Primero determine qué bienes están sujetos al impuesto de salida y qué tan grande es la ganancia. Los bienes raíces en Canadá, los planes registrados y algunas opciones de empleados siguen otras reglas, que se explican en Salir de Canadá. Las acciones que usted ya tenía cuando se convirtió en residente de Canadá por última vez, o que heredó desde entonces, también quedan fuera de la venta presunta si fue residente de Canadá durante no más de 60 meses de los 120 meses anteriores (párrafo 128.1(4)(b)). Si las acciones son acciones de una corporación pequeña calificada (qualified small business corporation shares), la deducción vitalicia por ganancias de capital (límite para bienes que califican: C$1.275 millones) puede reducir o eliminar la ganancia presunta, y aun así puede aplicarse un impuesto mínimo (subsecciones 110.6(2.1) y (5); Vender su negocio). Para el pago o la liquidación de su propia empresa, vea Mudarse entre Canadá y EE. UU. con una empresa.

¿Puedo diferir todo el impuesto federal y provincial o solo una parte?

Sí, ambos. Usted elige cuánto diferir, hasta el impuesto federal de la línea 10 del T1244 y el impuesto provincial o territorial de la línea 13, y puede limitar la elección a algunos bienes enumerándolos en la página 2. El impuesto de salida que no elija diferir vence en la fecha habitual de pago del saldo, el 30 de abril del año siguiente al de su salida (CRA: instrucciones del T1244).

¿Cuándo tengo que dar una garantía a la CRA?

Si hace la elección y el impuesto federal sobre el ingreso de la salida supera el umbral publicado, debe organizar una garantía adecuada. El umbral mide el impuesto, no el valor de los bienes ni la ganancia de capital (CRA: instrucciones del T1244).

Estos son los montos de la guía vigente de la CRA sobre el impuesto de salida y del Form T1244; confírmelos antes de presentar. También se le puede pedir una garantía que cubra el impuesto provincial o territorial (CRA: requisitos de garantía).

En el umbral o por debajo no se necesita garantía, pero de todos modos debe presentar el T1244; no es una exención del impuesto. Por encima del umbral, la ley trata un primer tramo de su impuesto federal como ya garantizado, así que la garantía que pide la CRA puede ser menor que el impuesto total, ajustada por los pagos hechos y posiblemente con el impuesto provincial incluido. Pida a la CRA que confirme el monto (subsecciones 220(4.5) a (4.52)).

¿Qué garantía acepta la CRA y cómo la organizo?

La página de la CRA sobre el impuesto de salida y el T1244 exigen una «garantía adecuada» (adequate security), pero no publican una lista de tipos aceptables, y la ley solo pide que sea adecuada y aceptada por la CRA. Las acciones privadas que generan el impuesto no son automáticamente una garantía aprobada. El T1244 tiene una casilla para uso de la CRA con el monto, el tipo y la fecha de vencimiento de la garantía, así que cuente con un arreglo documentado y con fecha (T1244; subsección 220(4.5)).

El servicio de impuesto de salida de la CRA cubre cómo organizar la garantía, informar disposiciones y deshacer el impuesto diferido, con un número gratuito y un número de llamada por cobrar desde fuera de Canadá y EE. UU. (CRA: ayuda con el impuesto de salida). Llame con tiempo suficiente para terminar antes de la fecha límite.

1. Prepare un borrador del T1243 y de la declaración de salida para conocer el monto del impuesto, y decida qué bienes y montos cubrirá el T1244.
2. Reúna valoraciones, registros de acciones, restricciones de transferencia y datos de los reclamos existentes contra la garantía propuesta.
3. Pregunte a la CRA qué aceptará, cómo documentarlo, adónde enviar la elección y si los montos provinciales necesitan una cobertura separada; conserve la prueba del envío y de la aceptación, incluidas las condiciones de vencimiento o de reemplazo.

Una conversación telefónica o una propuesta no aceptada no es una garantía que la CRA haya aceptado.

¿Cómo y cuándo presento el T1244, el T1243 y el T1161?

Presente el T1244 firmado a más tardar el 30 de abril del año posterior a la salida y adjunte una copia a la declaración de salida. Comunicarse con la CRA sobre la garantía no reemplaza su presentación. Cada cónyuge que se va presenta el suyo (CRA: Form T1244; instrucciones del T1244).

Un T1161 tardío tiene su propia multa aunque no se requiera una declaración: C$25 por cada día de retraso, con un mínimo de C$100 y un máximo de C$2,500. Lo que informa cada formulario se explica en Salir de Canadá (instrucciones del T1243; instrucciones del T1161). El trabajo independiente que califica traslada la fecha límite de presentación ordinaria al 15 de junio, pero no la del T1244 (CRA: fechas de presentación y de pago).

¿El impuesto de salida diferido queda libre de intereses si se rechaza la garantía o elijo tarde?

Sí, por el monto que usted elige válidamente y para el cual la garantía es aceptada o se considera aceptada: la CRA dice que lo paga después, sin intereses, cuando venda o disponga de otra forma de los bienes (CRA). Según la subsección 220(4.5), ese alivio cubre solo ese monto y ese período, y no alcanza las reglas de intereses sobre pagos anticipados de las subsecciones 161(2), (4) y (4.01). El impuesto que queda fuera de la garantía aceptada o presunta, incluida una propuesta no aceptada, es un impuesto ordinario sin pagar: vence en la fecha de pago del saldo, y después de esa fecha se acumulan intereses (sección 220; subsección 161(1)).

Si la CRA determina después que la garantía es inadecuada, debe decírselo por escrito, y usted tiene 90 días después del aviso por escrito de la CRA para entregar una garantía de reemplazo por la totalidad o una parte del monto. La garantía de reemplazo aceptada cuenta como aceptada desde la fecha de esa determinación; un faltante que subsista puede costarle el alivio de intereses sobre ese monto (subsección 220(4.53)).

Enviar el T1244 tarde no corrige automáticamente un plazo vencido. La subsección 220(4.54) permite que la CRA extienda el plazo para elegir, para entregar garantía o para reemplazarla cuando lo considere justo y equitativo. La aprobación es discrecional, así que pídala con tiempo y no la dé por hecha. Si nunca presentó una declaración de salida, vea Salió de Canadá sin avisar a la CRA.

¿Qué pasa si no puedo dar garantía: pagar una parte, vender una parte o pedir alivio por dificultad económica?

La parte que usted no garantiza es un impuesto ordinario que vence en la fecha de pago del saldo. Sus opciones son una elección menor, pagar una parte con una venta real, o pedir a la CRA que acepte una garantía distinta o menor según la regla de dificultad. Esa regla solo aplica si usted no puede, sin dificultad indebida, pagar el impuesto y también dar la garantía (montos elegidos en el T1244; subsección 220(4.7)).

Las acciones sin liquidez no demuestran por sí solas ambas condiciones; la CRA decide según los hechos. Prepare registros de efectivo, capacidad de endeudamiento, otros activos y lo que impide una venta. La CRA debe ignorar cualquier restricción voluntaria sobre los bienes que pueda considerarse razonablemente que se pactó para influir en la decisión (subsección 220(4.71)). Si vende algunos bienes para reunir efectivo, revise el momento, cualquier impuesto nuevo de Canadá o de EE. UU. y la liberación del monto diferido vinculado con ellos. Para cancelar multas o intereses, vea Multas, intereses y alivio.

¿Qué pasa cuando vendo o regalo los bienes?

Una venta u otra disposición posterior puede hacer exigible una parte o todo el impuesto diferido. Una donación también debe revisarse como disposición; el diferimiento no depende de recibir el producto de una venta (subsección 220(4.5)). Si el receptor es su cónyuge o pareja de hecho, un hijo menor de 18 años o cualquier persona con la que usted no actúe en condiciones de plena competencia, la sección 160 puede hacerlo responsable solidario del impuesto que usted deba por ese año o por años anteriores, hasta el valor de los bienes menos lo que haya pagado, y la CRA puede determinarlo en cualquier momento (sección 160).

Envíe a la CRA un aviso dirigido a Non-Resident T1 Adjustments en el Winnipeg Tax Centre, que identifique los bienes tal como figuran en el T1243 original, la cantidad de acciones de las que se dispuso, cuando corresponda, y la fecha de la disposición. El pago del monto resultante vence el 30 de abril del año siguiente al año de la venta o de la donación (CRA: informar una disposición real); use el directorio actual de direcciones de la CRA. En una venta parcial, distinga las acciones vendidas de las que aún conserva y pida a la CRA los montos restantes de impuesto diferido y de garantía.

Una venta posterior a un precio menor no reduce por sí sola la ganancia de la salida. La subsección 128.1(8) permite trasladar una pérdida posterior contra la ganancia de la salida mediante una elección escrita en la declaración del año de la venta, pero solo para bienes de capital que sean bienes canadienses gravables (taxable Canadian property) cuando usted los vende (sección 128.1). Las acciones de una empresa que no cotiza en bolsa son bienes canadienses gravables solo si, en algún momento de los 60 meses anteriores, más de la mitad de su valor provino de bienes raíces canadienses, de bienes de recursos o de madera de Canadá, o de opciones o derechos sobre ellos, de modo que la elección a menudo no está disponible para acciones de empresas operativas (CRA: bienes canadienses gravables). Si sus acciones son bienes canadienses gravables, una venta por un no residente también puede requerir un aviso a la CRA y una retención del comprador: vea Venta de bienes canadienses por un no residente.

¿Qué pasa si regreso a Canadá antes de vender?

Posiblemente. La CRA dice que, si usted difirió el impuesto de salida y más tarde vuelve a ser residente de Canadá, puede tener que pagar ahora el impuesto diferido. En cambio, puede elegir deshacer la venta de la salida, escribiendo a la CRA a más tardar en su fecha de vencimiento de presentación del año en que retoma la residencia, con la lista de los bienes afectados y su valor justo de mercado (CRA: residentes que regresan).

La elección solo aplica si su última salida antes de regresar fue después del 1 de octubre de 1996, y solo a los bienes que usted tuvo durante todo el tiempo que estuvo fuera (subsección 128.1(6)):

Pida a la CRA que concilie el saldo diferido y la garantía con la elección antes de suponer que cualquiera de los dos sigue igual, con sus documentos de salida y las valoraciones de la fecha de regreso a la mano.

¿El diferimiento en Canadá me protege del impuesto de EE. UU. sobre la misma ganancia?

El T1244 solo cambia cuándo se paga el impuesto de Canadá; no difiere ni reduce el impuesto de EE. UU. Los residentes fiscales de EE. UU. generalmente declaran ingresos mundiales, así que una venta posterior puede implicar impuesto de EE. UU. además del pago de la deuda canadiense diferida (IRS: Publication 519).

La elección del tratado según el Artículo XIII(7) es independiente y se hace en la declaración de EE. UU., no en el T1244. Si en el momento de salir de Canadá usted todavía no estaba sujeto al impuesto de EE. UU. sobre la ganancia, puede darle un costo en EE. UU. igual al valor de la salida; si lo estaba (por ejemplo, un ciudadano de EE. UU.), en cambio puede traer la ganancia de EE. UU. al año de la venta presunta (IRS: Revenue Procedure 2010-19, secciones 4.01 y 4.02). El IRS exige documentación de que la ganancia se reconoció y se declaró para el impuesto de Canadá; el T1244 pospone el pago, no la declaración. La elección va en la declaración de EE. UU. presentada a tiempo del primer año fiscal que termina después de la mudanza, con el Form 8833, no en una venta posterior (sección 4.01(3)). Su efecto en la base fiscal de EE. UU. y sus requisitos de presentación se explican en Mudarse de Canadá a EE. UU..

¿Los antiguos residentes de Quebec necesitan un diferimiento provincial aparte?

Sí. Los antiguos residentes de Quebec usan una elección separada de Revenu Québec, el Form TP-1033.2-V, para el impuesto de salida de Quebec, y el T1244 les indica que dejen en blanco sus líneas provinciales 11 a 13. La ganancia de Quebec se calcula en su propio formulario, el TP-1033.2.A-V (instrucciones del T1244; Revenu Québec: TP-1033.2-V).

La edición revisada para esta página, de marzo de 2021, exige presentar la elección con la declaración de Quebec a más tardar el 30 de abril del año siguiente al de la emigración, y una garantía adecuada en la misma fecha cuando el impuesto de Quebec sobre el ingreso de la disposición presunta supera C$12,875. Confirme con Revenu Québec que esta edición y ese umbral siguen vigentes antes de basarse en ellos.

A diferencia de la guía de la CRA, ese formulario enumera tipos de garantía: una carta de garantía irrevocable en dólares canadienses de una institución financiera con sede o establecimiento en Quebec, una hipoteca convencional (conventional hypothec) sobre bienes raíces en Quebec y acciones con certificado de corporaciones privadas canadienses. Estas son las categorías de Quebec, sujetas a su aceptación, no una lista de lo que acepta la CRA (formulario e instrucciones de Quebec).

Ejemplo

Todas las cifras son dólares canadienses ilustrativos, no un cálculo de impuestos.

En el Año 1, una persona sale de Ontario hacia EE. UU. con acciones de una empresa privada con un costo fiscal de C$200,000 y un valor de salida respaldado de C$600,000. La ganancia presunta es de C$400,000, y las restricciones de transferencia impiden una venta inmediata. Suponga que no se aplica ninguna exención a la ganancia y que la declaración de salida arroja C$60,000 de impuesto federal elegible y C$30,000 de impuesto provincial.

La persona declara la ganancia en el T1243 y el Schedule 3 y enumera las acciones en el T1161. Los C$60,000 de impuesto federal superan el umbral federal de garantía, así que se necesita una garantía que la CRA acepte; la CRA confirma el monto, y el impuesto provincial puede necesitar su propia cobertura. El T1244 y la garantía aceptada vencen el 30 de abril del Año 2.

Si la persona vende todas las acciones en el Año 4, la CRA necesita la descripción de los bienes, la cantidad de acciones y la fecha de la venta, y el impuesto diferido vence el 30 de abril del Año 5. Si, en cambio, la persona regresa a Canadá todavía con las acciones, el impuesto diferido puede volverse exigible a menos que se presente la elección para deshacer la venta de la salida. En acciones de una empresa operativa, esa elección puede reducir la ganancia de la salida solo bajando en el mismo monto su costo canadiense al regresar.

¿Su caso es distinto?

Reúna la declaración de salida, las valoraciones, los registros de acciones, los documentos de garantía propuestos y las fechas de residencia en EE. UU. antes de pedir una revisión.

• Acciones privadas, valoraciones en disputa, garantía insuficiente, un precio de venta menor, un regreso a Canadá o el impuesto de salida de Quebec: requieren criterio sobre las elecciones y la garantía; use impuestos transfronterizos.
• Es propietario de la empresa cuyas acciones está difiriendo: vea Mudarse entre Canadá y EE. UU. con una empresa y Vender su negocio.
• No sabe con certeza cuándo terminó o se reanudó su residencia fiscal en Canadá, o ambos países lo tratan como residente (decide el criterio de desempate del tratado): vea Residencia fiscal en Canadá.
• Necesita el cálculo del impuesto de salida o las exenciones de bienes: vea Salir de Canadá.
• Perdió el plazo del T1244: vea el párrafo sobre prórrogas en la pregunta de los intereses más arriba. Nunca presentó una declaración de salida: vea Salió de Canadá sin avisar a la CRA.
• Retiros de un plan registrado de ahorro para la jubilación (RRSP) o un saldo pendiente del Home Buyers' Plan: vea Saldo del Home Buyers' Plan al salir de Canadá.
• Elección del tratado con EE. UU., ciudadanía o residencia estadounidense existente, o tratamiento de impuestos estatales de EE. UU.: empiece con Mudarse de Canadá a EE. UU..
• Multas o intereses ya determinados: vea Multas, intereses y alivio.