Impôt de départ du Canada : report, formulaire T1244 et garantie

Puis-je reporter l'impôt de départ sur des actions que je ne peux pas vendre?

Oui, si vous faites le choix à temps et fournissez la garantie exigée, le cas échéant. Vous pouvez choisir, au moyen du formulaire T1244, de reporter le paiement de l'impôt de départ jusqu'à ce que vous vendiez le bien ou en disposiez autrement (vente, don ou autre transfert). La vente réputée et son revenu figurent tout de même dans votre déclaration de l'année du départ; seul le paiement est reporté (paragraphe 220(4.5)).

L'ARC indique que vous pouvez faire le choix quel que soit le montant de l'impôt; ni sa page ni le paragraphe 220(4.5) n'exige que vous soyez incapable de vendre. Les droits prévus par un régime de prestations des employés sont exclus (ARC : report de l'impôt de départ).

Établissez d'abord quels biens sont assujettis à l'impôt de départ et l'ampleur du gain. Les biens immobiliers canadiens, les régimes enregistrés et certaines options d'achat d'actions des employés suivent des règles différentes, expliquées dans Quitter le Canada. Les actions que vous déteniez lorsque vous êtes devenu résident du Canada pour la dernière fois, ou que vous avez héritées depuis, sont aussi exclues de la vente réputée si vous avez été résident du Canada pendant au plus 60 mois durant les 120 mois précédents (alinéa 128.1(4)b)). Si les actions sont des actions admissibles de petite entreprise, l'exemption cumulative des gains en capital (plafond pour les biens admissibles : 1,275 million C$) peut réduire ou éliminer le gain réputé, et l'impôt minimum peut tout de même s'appliquer (paragraphes 110.6(2.1) et (5); Vendre votre entreprise). Pour le versement ou la liquidation de votre propre société, voyez Traverser la frontière avec une société.

Puis-je reporter la totalité ou une partie de l'impôt fédéral et provincial?

Oui, les deux. Vous choisissez le montant à reporter, jusqu'à concurrence de l'impôt fédéral inscrit à la ligne 10 du formulaire T1244 et de l'impôt provincial ou territorial inscrit à la ligne 13, et vous pouvez limiter le choix à certains biens en les inscrivant à la page 2. L'impôt de départ que vous ne choisissez pas de reporter est exigible à la date habituelle d'exigibilité du solde, soit le 30 avril de l'année suivant votre départ (ARC : instructions du formulaire T1244).

Quand dois-je fournir une garantie à l'ARC?

Si vous faites le choix et que l'impôt fédéral sur le revenu de départ dépasse le seuil publié, vous devez prendre des dispositions pour fournir une garantie suffisante. Le seuil mesure l'impôt, et non la valeur du bien ni le gain en capital (ARC : instructions du formulaire T1244).

Ce sont les montants indiqués dans les directives actuelles de l'ARC sur l'impôt de départ et dans le formulaire T1244; confirmez-les avant de produire. On peut aussi vous demander une garantie couvrant l'impôt provincial ou territorial (ARC : exigences relatives à la garantie).

Si l'impôt est égal ou inférieur au seuil, aucune garantie n'est nécessaire, mais vous devez tout de même produire le formulaire T1244; ce n'est pas une exemption d'impôt. Au-delà du seuil, la Loi de l'impôt sur le revenu traite une première tranche de votre impôt fédéral comme déjà garantie; la garantie que demande l'ARC peut donc être inférieure à l'impôt total, rajustée en fonction des paiements effectués, et peut inclure l'impôt provincial. Demandez à l'ARC de confirmer le montant (paragraphes 220(4.5) à (4.52)).

Quelle garantie l'ARC accepte-t-elle, et comment la fournir?

La page de l'ARC sur l'impôt de départ et le formulaire T1244 exigent une « garantie suffisante », mais ne publient aucune liste de types acceptables, et la Loi demande seulement qu'elle soit suffisante et acceptée par l'ARC. Les actions de société privée qui donnent lieu à l'impôt ne sont pas automatiquement une garantie approuvée. Le formulaire T1244 comporte une case réservée à l'ARC pour le montant, le type et la date d'expiration de la garantie; attendez-vous donc à une entente documentée et datée (T1244; paragraphe 220(4.5)).

Le service de l'impôt de départ de l'ARC couvre la prise de dispositions pour la garantie, la déclaration des dispositions et le dénouement de l'impôt reporté, avec un numéro sans frais et un numéro à frais virés pour les appels de l'extérieur du Canada et des États-Unis (ARC : aide sur l'impôt de départ). Appelez assez tôt pour terminer avant la date limite.

1. Préparez le formulaire T1243 et la déclaration de départ afin de connaître le montant de l'impôt, et décidez quels biens et montants le formulaire T1244 couvrira.
2. Rassemblez les évaluations, les registres des actions, les restrictions de transfert et les détails des réclamations existantes visant la garantie proposée.
3. Demandez à l'ARC ce qu'elle acceptera, comment le documenter, où envoyer le choix et si les montants provinciaux exigent une garantie distincte; conservez la preuve de l'envoi et de l'acceptation, y compris toute condition d'expiration ou de remplacement.

Une discussion téléphonique ou une proposition non acceptée n'est pas une garantie que l'ARC a acceptée.

Comment et à quelle date produire les formulaires T1244, T1243 et T1161?

Produisez le formulaire T1244 signé au plus tard le 30 avril de l'année suivant le départ et joignez-en une copie à la déclaration de départ. Communiquer avec l'ARC au sujet de la garantie ne remplace pas sa production. Chaque conjoint qui part produit son propre formulaire (ARC : formulaire T1244; instructions du formulaire T1244).

Un formulaire T1161 produit en retard entraîne sa propre pénalité, même si aucune déclaration n'est exigée : 25 C$ par jour de retard, d'au moins 100 C$ et d'au plus 2 500 C$. Ce que déclare chaque formulaire est expliqué dans Quitter le Canada (instructions du formulaire T1243; instructions du formulaire T1161). Un travail autonome admissible reporte la date limite ordinaire de production au 15 juin, mais pas celle du formulaire T1244 (ARC : dates de production et de paiement).

L'impôt de départ reporté est-il sans intérêt si la garantie est refusée ou si je fais le choix en retard?

Oui, pour le montant que vous choisissez validement et pour lequel la garantie est acceptée ou réputée acceptée : l'ARC indique que vous le payez plus tard, sans intérêts, lorsque vous vendez le bien ou en disposez autrement (ARC). En vertu du paragraphe 220(4.5), cet allègement ne couvre que ce montant et cette période, et il n'atteint pas les règles sur les intérêts relatifs aux acomptes provisionnels des paragraphes 161(2), (4) et (4.01). L'impôt qui n'est pas couvert par une garantie acceptée ou réputée acceptée, y compris une proposition non acceptée, est un impôt impayé ordinaire : il est exigible à la date d'exigibilité du solde, et des intérêts courent ensuite (article 220; paragraphe 161(1)).

Si l'ARC juge plus tard la garantie insuffisante, elle doit vous en aviser par écrit, et vous disposez de 90 jours après l'avis écrit de l'ARC pour fournir une garantie de remplacement pour tout ou partie du montant. Une garantie de remplacement acceptée est considérée comme acceptée à compter de la date de cette décision; une insuffisance qui subsiste peut vous faire perdre l'allègement des intérêts sur ce montant (paragraphe 220(4.53)).

Envoyer le formulaire T1244 en retard ne corrige pas automatiquement une date limite manquée. Le paragraphe 220(4.54) permet à l'ARC de prolonger le délai pour faire le choix, fournir la garantie ou la remplacer lorsqu'elle estime que cela est juste et équitable. L'approbation est discrétionnaire; demandez-la donc tôt et ne la tenez pas pour acquise. Si vous n'avez jamais produit de déclaration de départ, voyez Quitter le Canada sans en informer l'ARC.

Que faire si je ne peux pas fournir de garantie : payer une partie, vendre une partie ou demander un allègement pour difficultés?

La partie que vous ne garantissez pas est un impôt ordinaire exigible à la date d'exigibilité du solde. Vos options sont un choix moindre, le paiement d'une partie à même une vente réelle, ou une demande à l'ARC d'accepter une garantie différente ou moindre en vertu de la règle sur les difficultés excessives. Cette règle ne s'applique que si vous ne pouvez pas, sans subir de difficultés excessives, à la fois payer l'impôt et fournir la garantie (montants choisis dans le formulaire T1244; paragraphe 220(4.7)).

Des actions non liquides ne démontrent pas, à elles seules, les deux conditions; l'ARC décide selon les faits. Préparez des registres de vos liquidités, de votre capacité d'emprunt, de vos autres actifs et de ce qui empêche une vente. L'ARC doit ignorer toute restriction volontaire visant un bien dont on peut raisonnablement considérer qu'elle a été convenue pour influencer la décision (paragraphe 220(4.71)). Si vous vendez une partie des biens pour obtenir des liquidités, vérifiez le moment, tout nouvel impôt canadien ou américain et la libération du montant reporté qui s'y rattache. Pour l'annulation de pénalités ou d'intérêts, voyez Pénalités, intérêts et allègement.

Que se passe-t-il quand je vends le bien ou que je le donne?

Une vente ultérieure ou une autre disposition peut rendre exigible tout ou partie de l'impôt reporté. Un don doit aussi être examiné comme une disposition; le report ne dépend pas de la réception d'un produit de vente (paragraphe 220(4.5)). Si le bénéficiaire est votre conjoint ou conjoint de fait, un enfant de moins de 18 ans ou une personne avec qui vous avez un lien de dépendance, l'article 160 peut le rendre solidairement responsable de l'impôt que vous devez pour cette année ou des années antérieures, jusqu'à concurrence de la valeur du bien moins ce qu'il a payé, et l'ARC peut établir la cotisation à tout moment (article 160).

Envoyez à l'ARC un avis adressé au Centre fiscal de Winnipeg, service Non-Resident T1 Adjustments, qui identifie le bien tel qu'il figure dans le formulaire T1243 initial, le nombre d'actions dont il a été disposé, le cas échéant, et la date de la disposition. Le paiement du montant qui en résulte est exigible au plus tard le 30 avril de l'année suivant l'année de la vente ou du don (ARC : déclaration d'une disposition réelle); utilisez le répertoire d'adresses à jour de l'ARC. En cas de vente partielle, distinguez les actions vendues de celles que vous détenez encore et demandez à l'ARC les montants restants d'impôt reporté et de garantie.

Une vente ultérieure à un prix inférieur ne réduit pas à elle seule le gain de départ. Le paragraphe 128.1(8) vous permet de reporter une perte ultérieure sur le gain de départ au moyen d'un choix écrit dans la déclaration de l'année de la vente, mais seulement pour une immobilisation qui est un bien canadien imposable au moment de la vente (article 128.1). Les actions d'une société non cotée ne sont des biens canadiens imposables que si, à un moment quelconque des 60 mois précédents, plus de la moitié de leur valeur provenait de biens immobiliers canadiens, de biens miniers ou forestiers canadiens, ou d'options ou de droits sur ceux-ci; le choix est donc souvent impossible pour les actions d'une société d'exploitation (ARC : bien canadien imposable). Si vos actions sont des biens canadiens imposables, une vente par un non-résident peut aussi exiger un avis à l'ARC et une retenue de l'acheteur : voyez Non-résidents qui vendent un bien canadien.

Que se passe-t-il si je retourne au Canada avant de vendre?

Peut-être. L'ARC indique que si vous avez reporté l'impôt de départ et que vous redevenez plus tard résident du Canada, vous pourriez devoir maintenant payer l'impôt reporté. Vous pouvez plutôt choisir d'annuler la vente de départ, en écrivant à l'ARC au plus tard à la date limite de production de votre déclaration pour l'année où vous reprenez la résidence, en indiquant les biens visés et leur juste valeur marchande (ARC : résidents de retour).

Le choix ne s'applique que si votre dernier départ avant votre retour est survenu après le 1er octobre 1996, et seulement aux biens que vous déteniez pendant toute votre absence (paragraphe 128.1(6)) :

Demandez à l'ARC de rapprocher le solde reporté et la garantie du choix avant de présumer que l'un ou l'autre demeure inchangé, en ayant en main vos documents de départ et les évaluations à la date du retour.

Le report canadien me protège-t-il de l'impôt américain sur le même gain?

Le formulaire T1244 ne change que le moment où l'impôt canadien est payé; il ne reporte ni ne réduit l'impôt américain. Les résidents fiscaux des États-Unis déclarent généralement leur revenu mondial; une vente ultérieure peut donc entraîner de l'impôt américain en plus du paiement de l'impôt canadien reporté (IRS : publication 519).

Le choix prévu au paragraphe 7 de l'article XIII de la convention est distinct et se fait dans la déclaration américaine, et non dans le formulaire T1244. Si vous n'étiez pas encore assujetti à l'impôt américain sur le gain à votre départ du Canada, il peut vous donner un coût de base américain égal à la valeur au départ; si vous l'étiez (par exemple, un citoyen américain), il peut plutôt faire entrer le gain américain dans l'année de la vente réputée (IRS : Revenue Procedure 2010-19, sections 4.01 et 4.02). L'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis, exige une preuve que le gain a été constaté et déclaré aux fins de l'impôt canadien; le formulaire T1244 reporte le paiement, et non la déclaration. Le choix figure dans la déclaration américaine produite à temps pour la première année d'imposition qui se termine après le déménagement, avec le formulaire 8833, et non lors d'une vente ultérieure (section 4.01(3)). Ses effets sur le coût de base américain et ses exigences de production sont expliqués dans Déménager du Canada aux États-Unis.

Les anciens résidents du Québec ont-ils besoin d'un report provincial distinct?

Oui. Les anciens résidents du Québec utilisent un choix distinct de Revenu Québec (l'agence fiscale du Québec), le formulaire TP-1033.2-V, pour l'impôt de départ du Québec, et le formulaire T1244 leur demande de laisser en blanc ses lignes provinciales 11 à 13. Le gain du Québec est calculé sur son propre formulaire, TP-1033.2.A-V (instructions du formulaire T1244; Revenu Québec : TP-1033.2-V).

L'édition consultée pour cette page, datée de mars 2021, exige que le choix soit produit avec la déclaration du Québec au plus tard le 30 avril de l'année suivant votre émigration, et qu'une garantie suffisante soit fournie à la même date lorsque l'impôt du Québec sur le revenu de la disposition réputée dépasse 12 875 C$. Confirmez auprès de Revenu Québec que cette édition et ce seuil sont toujours à jour avant de vous y fier.

Contrairement aux directives de l'ARC, ce formulaire énumère des types de garanties : une lettre de garantie irrévocable en dollars canadiens émise par une institution financière ayant son siège ou un établissement au Québec, une hypothèque conventionnelle sur un immeuble québécois, et des actions avec certificat de sociétés privées canadiennes. Ce sont les catégories du Québec, sous réserve de son acceptation, et non une liste de ce que l'ARC accepte (formulaire et instructions du Québec).

Exemple

Tous les chiffres sont des dollars canadiens à titre d'illustration; ce n'est pas un calcul d'impôt.

À l'année 1, un particulier quitte l'Ontario pour les États-Unis en détenant des actions d'une société privée dont le coût fiscal est de 200 000 $ CA et dont la valeur de départ appuyée par des pièces est de 600 000 $ CA. Le gain réputé est de 400 000 $ CA, et des restrictions de transfert empêchent une vente immédiate. Supposons qu'aucune exemption ne s'applique au gain et que la déclaration de départ produit 60 000 $ CA d'impôt fédéral admissible et 30 000 $ CA d'impôt provincial.

Le particulier déclare le gain dans le formulaire T1243 et l'annexe 3, et énumère les actions dans le formulaire T1161. L'impôt fédéral de 60 000 $ CA dépasse le seuil fédéral de garantie; une garantie acceptée par l'ARC est donc nécessaire; l'ARC confirme le montant, et l'impôt provincial peut exiger sa propre garantie. Le formulaire T1244 et la garantie acceptée sont dus au plus tard le 30 avril de l'année 2.

Si le particulier vend toutes les actions à l'année 4, l'ARC a besoin de la description du bien, du nombre d'actions et de la date de vente, et l'impôt reporté est dû au plus tard le 30 avril de l'année 5. Si le particulier retourne plutôt au Canada en détenant toujours les actions, l'impôt reporté peut devenir payable à moins que le choix d'annuler la vente de départ soit produit. Pour les actions d'une société d'exploitation, ce choix ne peut réduire le gain de départ qu'en diminuant du même montant leur coût canadien au retour.

Votre situation est différente?

Rassemblez la déclaration de départ, les évaluations, les registres des actions, les documents de garantie proposés et les dates de résidence américaine avant de demander un examen.

• Actions de société privée, évaluations contestées, garantie insuffisante, prix de vente inférieur, retour au Canada ou impôt de départ du Québec : ces situations exigent du jugement sur les choix et la garantie; faites appel à la fiscalité transfrontalière.
• Vous détenez la société dont vous reportez les actions : voyez Traverser la frontière avec une société et Vendre votre entreprise.
• Vous ne savez pas à quel moment la résidence fiscale canadienne a pris fin ou repris, ou les deux pays vous considèrent comme résident (la règle de départage de la convention tranche) : voyez Résidence fiscale au Canada.
• Vous avez besoin du calcul de l'impôt de départ ou des exemptions de biens : voyez Quitter le Canada.
• Vous avez manqué la date limite du formulaire T1244 : voyez le paragraphe sur la prolongation sous la question sur les intérêts ci-dessus. Vous n'avez jamais produit de déclaration de départ : voyez Quitter le Canada sans en informer l'ARC.
• Retraits d'un REER ou solde impayé du Régime d'accession à la propriété (RAP) : voyez Solde du RAP lorsque vous quittez le Canada.
• Choix fondé sur la convention américaine, citoyenneté ou résidence américaine existante, ou traitement par un État américain : commencez par Déménager du Canada aux États-Unis.
• Pénalités ou intérêts déjà cotisés : voyez Pénalités, intérêts et allègement.