搬到美国如何递延加拿大离境税：T1244 表与担保

我卖不掉的股份，能推迟缴离境税吗？

可以，只要及时作出选择，并提供所需的担保。您可以用 T1244 表选择推迟缴纳离境税，直到您出售或以其他方式处置该财产（出售、赠与或其他转让）。视同出售及其收入，仍要列入离境税表；推迟的只是缴税（第 220(4.5) 款）。

CRA 表示，不论税额多少，您都可以作出选择；它的页面和第 220(4.5) 款都没有要求您必须无法出售。雇员福利计划下的权利除外（CRA：递延离境税）。

首先要确定哪些资产要缴离境税，收益有多大。加拿大房地产、注册计划和部分雇员期权适用不同的规则，见离开加拿大。您上次成为加拿大居民时已拥有的股份，或此后继承的股份，如果您在加拿大的居住时间符合以下限制，也不在视同出售之列：此前 120 个月内不超过 60 个月（第 128.1(4)(b) 段）。如果这些股份是合资格小型企业公司股份，终身资本收益扣除（合资格财产限额：C$127.5 万）可能减少或免除视同收益，但最低税仍可能适用（第 110.6(2.1) 款及 (5) 款；出售您的企业）。如果是从您自己的公司提取款项或清盘，参见带公司跨境搬迁。

联邦税和省税，能递延全部还是一部分？

两者都可以。您自行选择递延多少，上限是 T1244 表第 10 行的联邦税，和第 13 行的省或地区税；您还可以把选择限定于部分财产，在第 2 页列出它们。您没有选择递延的离境税，在通常的欠款到期日缴纳，即离境次年的 4 月 30 日（CRA：T1244 表填表说明）。

我什么时候必须向 CRA 提供担保？

如果您作出选择，而且离境收入的联邦税超过公布的门槛，就必须安排充分的担保。门槛衡量的是税款，不是财产价值或资本收益（CRA：T1244 表填表说明）。

这些是 CRA 现行离境税指引和 T1244 表上的金额；提交前请再次确认。您也可能被要求为省或地区税提供担保（CRA：担保要求）。

税款不超过门槛时，不需要担保，但仍要提交 T1244 表；它不是免税。超过门槛时，《所得税法》把您联邦税的第一部分视为已有担保，所以 CRA 要求的担保可以少于全部税款，要根据已缴款项调整，也可能包括省税。请 CRA 确认金额（第 220(4.5) 至 (4.52) 款）。

CRA 接受什么担保？我怎样安排？

CRA 的离境税页面和 T1244 表要求“充分担保”，但没有公布可接受类型的清单；《所得税法》只要求担保充分并被 CRA 接受。产生这笔税款的私人公司股份，并不会自动获准作为抵押品。T1244 表有一个 CRA 专用栏，填写担保的金额、类型和到期日，所以预期会有一份有文件记录、有日期的安排（T1244 表；第 220(4.5) 款）。

CRA 的离境税服务涵盖安排担保、报告处置和解除递延税款，设有免费电话，从加拿大和美国以外拨打则有对方付费电话（CRA：离境税咨询）。请及早致电，以便在期限前办完。

1. 起草 T1243 表和离境税表，使税额明确，并决定 T1244 表涵盖哪些财产和金额。
2. 收集估值、股份记录、转让限制，以及拟作抵押品的资产上现有债权的详情。
3. 询问 CRA 它会接受什么、如何记录、选择书寄到哪里，以及省或地区的金额是否需要单独担保；保留提交和获接受的证明，包括任何到期或替换条款。

电话讨论或未获接受的方案，都不是 CRA 已接受的担保。

T1244 表、T1243 表和 T1161 表怎样提交，最晚何时提交？

不迟于迁出次年的 4 月 30 日提交已签字的 T1244 表，并把副本附在离境税表上。就担保联系 CRA，不能代替提交该表。每位离境的配偶，各自提交自己的表（CRA：T1244 表；T1244 表填表说明）。

即使不需要提交税表，逾期提交 T1161 表也有单独的罚款：每逾期一天 C$25，最低 C$100，最高 C$2,500。各表分别报告什么，见离开加拿大（T1243 表填表说明；T1161 表填表说明）。符合条件的自雇情形，会把一般的报税截止日移到 6 月 15 日，但不会移动 T1244 表的截止日（CRA：报税与缴税日期）。

如果担保被拒，或我晚了才作出选择，递延的离境税还免利息吗？

是的，对于您有效选择、且担保已被接受或视为接受的金额：CRA 表示，您在出售或以其他方式处置该财产时再缴税，不计利息（CRA）。根据第 220(4.5) 款，这项减免只涵盖该金额和该期间，并不适用于第 161(2)、(4) 和 (4.01) 款的分期预缴税利息规则。在已接受或视为接受的担保之外的税款，包括未获接受的方案，都是普通的未缴税款：在欠款到期日到期，之后开始计息（第 220 条；第 161(1) 款）。

如果 CRA 日后认定担保不充分，它必须书面通知您，您可在 CRA 发出书面通知后 90 天内提供全部或部分金额的替换担保。被接受的替换担保，自该认定之日起视为已接受；仍有缺口的部分，可能使您失去该金额的利息减免（第 220(4.53) 款）。

迟交 T1244 表，不会自动补救错过的期限。第 220(4.54) 款允许 CRA 在认为公正合理时，延长作出选择、提供担保或替换担保的期限。批准由其酌情决定，所以请及早申请，不要想当然。如果您从未提交离境税表，参见离开加拿大没有通知 CRA。

如果我无法提供担保：能部分缴税、出售一部分，或申请困难减免吗？

您没有提供担保的部分，是普通税款，在欠款到期日到期。您的选择包括：缩小选择的金额、用实际出售所得缴一部分，或请 CRA 依据困难规则接受不同或较少的担保。只有在您无法在不造成过度困难的情况下既缴税又提供担保时，才适用该规则（T1244 表选择的金额；第 220(4.7) 款）。

难以变现的股份，本身并不能同时证明这两个条件；CRA 根据事实决定。请准备现金、借款能力、其他资产，以及妨碍出售的原因的记录。对于可合理认为是为影响该决定而订立的任何自愿限制，CRA 必须不予考虑（第 220(4.71) 款）。如果您出售部分财产来筹措现金，请核对时间、新的加拿大或美国税款，以及与之相关的递延金额的解除。关于撤销罚款或利息，参见罚款、利息及减免。

出售或赠与财产时会怎样？

日后出售或以其他方式处置，可能使部分或全部递延的税款到期。赠与也要作为处置来审查；递延与是否收到出售款项无关（第 220(4.5) 款）。如果受赠人是您的配偶或同居伴侣、18 岁以下的子女，或与您有非独立交易关系的任何人，第 160 条可使他们就您当年及以前年度所欠的税款承担连带责任，最高为财产价值减去其所付价款，而 CRA 可以随时核定（第 160 条）。

请向 CRA 寄送通知，收件人写温尼伯税务中心非居民税表调整部（Non-Resident T1 Adjustments at the Winnipeg Tax Centre），写明原 T1243 表上显示的财产、适用时处置的股份数量，以及处置日期。由此产生的款项，须不迟于出售或赠与当年的次年 4 月 30 日缴纳（CRA：报告实际处置）；请使用 CRA 现行地址目录。部分出售时，要区分已售股份和仍持有的股份，并请 CRA 提供剩余递延税款和担保的金额。

之后以较低价格出售，本身并不会减少离境收益。第 128.1(8) 款允许您在出售年度税表中，以书面选择把之后的亏损回溯抵减离境收益，但只限出售时属于应税加拿大财产的资本财产（第 128.1 条）。非上市公司的股份，只有在此前 60 个月内的任何时候，其价值一半以上来自加拿大不动产、加拿大资源或林木财产，或这些财产的期权或权益时，才是应税加拿大财产，所以对经营公司的股份，这项选择往往无法使用（CRA：应税加拿大财产）。如果您的股份是应税加拿大财产，非居民出售时还可能须通知 CRA，并由买方扣留一部分款项：参见非居民出售加拿大物业。

如果我在出售前搬回加拿大怎么办？

有可能需要缴税。CRA 表示，如果您递延了离境税，之后又成为加拿大居民，您现在可能要缴纳递延的税款。您也可以选择撤销离境时的视同出售：在您恢复居民身份当年的申报截止日当天或之前，书面通知 CRA，列出受影响的财产及其公平市价（CRA：回归居民）。

该选择只适用于您回加拿大之前最后一次离境发生在 1996 年 10 月 1 日之后，且只适用于您在离开期间一直拥有的财产（第 128.1(6) 款）：

请带着离境文件和回归日的估值，请 CRA 把递延余额和担保与该选择核对；在此之前，不要假定二者保持不变。

加拿大递延能保护我免于对同一笔收益缴美国税吗？

T1244 表只改变加拿大税款的缴纳时间；它不递延也不减少美国税。美国税务居民一般要申报全球收入，所以日后出售，除了缴纳递延的加拿大税款，还可能涉及美国税（IRS：第 519 号出版物）。

协定第十三条第 7 款的选择是另一回事，在美国税表上作出，不在 T1244 表上。如果您离开加拿大时，还没有就这笔收益缴美国税，它可以让您取得等于离境价值的美国成本；如果您已在缴美国税（例如美国公民），则它可能把美国收益计入视同出售当年（IRS：税务程序 2010-19，第 4.01 条和第 4.02 条）。IRS 要求提供文件，证明该收益已在加拿大确认并申报纳税；T1244 表推迟的是缴款，不是申报。该选择要在搬迁后结束的第一个纳税年度、按时提交的美国税表上作出，并附 8833 表，不是在日后出售时（第 4.01(3) 条）。它对美国计税基础的影响及申报要求，见从加拿大搬到美国。

前魁北克居民需要单独的省级递延吗？

需要。前魁北克居民要就魁北克离境税使用魁北克税务局的单独选择表，即 TP-1033.2-V 表，而 T1244 表要求他们把省税的第 11 至 13 行留空。魁北克的收益在它自己的表上计算，即 TP-1033.2.A-V 表（T1244 表填表说明；魁北克税务局：TP-1033.2-V 表）。

本页参考的版本日期为 2021 年 3 月，要求不迟于移居国外次年的 4 月 30 日，随魁北克税表提交选择，并且当魁北克对视同出售收入征收的税款超过 C$12,875 时，不迟于同一日期提供充分担保。依赖这些内容之前，请向魁北克税务局确认该版本和该门槛仍然有效。

与 CRA 的指引不同，该表列出了担保类型：魁北克一家有总部或营业场所的金融机构出具的、以加元计价的不可撤销担保函；魁北克不动产上的约定抵押（conventional hypothec）；以及加拿大私人公司的有证书股份。这些是魁北克的类别，需经其接受，并不是 CRA 接受什么的清单（魁北克表格及填表说明）。

示例

所有数字均为说明用的加元，不是税款计算。

第 1 年，一位个人离开安大略省前往美国，持有私人公司股份，税务成本为 C$200,000，有依据的离境价值为 C$600,000。视同收益为 C$400,000，转让限制使其无法立即出售。假设该收益不适用任何豁免，且离境税表产生了 C$60,000 的符合递延条件的联邦税和 C$30,000 的省税。

该个人在 T1243 表和附表 3 上申报收益，并在 T1161 表上列出这些股份。C$60,000 的联邦税超过联邦担保门槛，所以需要 CRA 接受的担保；CRA 会确认金额，省税可能需要单独担保。T1244 表和已获接受的担保，不迟于第 2 年的 4 月 30 日提交。

如果该个人在第 4 年卖掉全部股份，CRA 需要财产说明、股份数量和出售日期，递延的税款不迟于第 5 年的 4 月 30 日缴清。如果该个人仍持有股份就回到加拿大，除非提交撤销离境视同出售的选择，否则递延的税款可能到期。对于经营公司的股份，该选择只能通过把回归时的加拿大成本同等减少，来降低离境收益。

您的情况不同？

在寻求审查之前，请备齐离境税表、估值、股份记录、拟用的担保文件和美国居民日期。

• 私人公司股份、估值有争议、抵押品不足、出售价格较低、回到加拿大，或魁北克离境税：这些情形需要对选择和担保作出判断；请用跨境税务。
• 您拥有被递延股份所属的公司：参见带公司跨境搬迁和出售您的企业。
• 不确定加拿大税务居民身份何时结束或恢复，或两国都视您为居民（由协定居民判定规则决定）：参见加拿大税务居民身份。
• 需要离境税的计算或财产豁免：参见离开加拿大。
• 错过了 T1244 表的期限：见上文利息问题下的延期一段。从未提交离境税表：参见离开加拿大没有通知 CRA。
• 注册退休储蓄计划（RRSP）提款或未还清的购房者计划（HBP）余额：参见离开加拿大时的购房者计划余额。
• 美国协定选择、已有的美国公民或居民身份，或美国州税处理：请先看从加拿大搬到美国。
• 罚款或利息已被核定：参见罚款、利息及减免。