تأجيل ضريبة المغادرة الكندية: النموذج ⁦T1244⁩ والضمان

هل يمكنني تأجيل ضريبة المغادرة على أسهم لا أستطيع بيعها؟

نعم، إذا قدّمت الاختيار في الموعد وقدّمت أي ضمان مطلوب. يمكنك أن تختار على النموذج ⁦T1244⁩ تأجيل دفع ضريبة المغادرة إلى أن تبيع الممتلكات أو تتصرف فيها بأي شكل آخر (بيع أو هبة أو نقل آخر). ويبقى البيع الافتراضي ودخله مدرجَين في إقرار سنة المغادرة؛ والذي يؤجَّل هو الدفع فقط (الفقرة ⁦220(4.5)⁩).

تقول CRA إنه يمكنك الاختيار أيًّا كان مبلغ الضريبة؛ ولا تشترط صفحتها ولا الفقرة ⁦220(4.5)⁩ أن تكون عاجزًا عن البيع. وتُستثنى الحقوق بموجب خطة مزايا الموظفين (CRA: تأجيل ضريبة المغادرة).

حدّد أولًا الأصول التي تخضع لضريبة المغادرة وحجم المكسب. فالعقارات الكندية والخطط المسجلة وبعض خيارات الموظفين تخضع لقواعد مختلفة، تُشرح في مغادرة كندا. وتُستثنى من البيع الافتراضي أيضًا الأسهم التي كنت تملكها عند آخر مرة أصبحت فيها مقيمًا في كندا، أو ورثتها منذ ذلك الحين، إذا أقمت في كندا ما لا يزيد عن 60 شهرًا خلال الأشهر الـ120 السابقة (البند ⁦128.1(4)(b)⁩). وإذا كانت الأسهم أسهم شركة أعمال صغيرة مؤهلة، فقد يخفض خصم المكاسب الرأسمالية مدى الحياة (حد الممتلكات المؤهلة: 1.275 مليون دولار) المكسب الافتراضي أو يلغيه، وقد تنطبق ضريبة الحد الأدنى البديلة مع ذلك (الفقرتان ⁦110.6(2.1)⁩ و⁦(5)⁩؛ بيع نشاطك التجاري). وللتصرف في أرباح شركتك أو تصفيتها، راجع الانتقال عبر الحدود مع شركة.

هل يمكنني تأجيل الضريبة الفيدرالية وضريبة المقاطعة كلها أو بعضها؟

نعم، كلتيهما. فأنت تختار مقدار ما تؤجله، حتى الضريبة الفيدرالية في السطر 10 من ⁦T1244⁩ وضريبة المقاطعة أو الإقليم في السطر 13، ويمكنك حصر الاختيار في بعض الممتلكات بإدراجها في الصفحة 2. أما ضريبة المغادرة التي لا تختار تأجيلها فتستحق في يوم الرصيد المستحق المعتاد، أي 30 أبريل من السنة التي تلي مغادرتك (CRA: تعليمات ⁦T1244⁩).

متى يجب أن أقدّم ضمانًا إلى CRA؟

إذا اخترت التأجيل وكانت الضريبة الفيدرالية على دخل المغادرة أعلى من الحد المنشور، فيجب أن ترتب ضمانًا كافيًا. ويقيس الحد الضريبة لا قيمة الممتلكات ولا المكسب الرأسمالي (CRA: تعليمات ⁦T1244⁩).

هذه هي المبالغ الواردة في إرشادات CRA الحالية بشأن ضريبة المغادرة وفي النموذج ⁦T1244⁩؛ فتأكد منها قبل التقديم. وقد يُطلب منك أيضًا ضمان يغطي ضريبة المقاطعة أو الإقليم (CRA: متطلبات الضمان).

عند الحد أو دونه لا حاجة إلى ضمان، لكنك تقدّم النموذج ⁦T1244⁩ مع ذلك؛ فهو ليس إعفاءً من الضريبة. وفوق الحد يعامل القانون الشريحة الأولى من ضريبتك الفيدرالية على أنها مضمونة بالفعل، ولذلك قد يقل الضمان الذي تطلبه CRA عن الضريبة كاملة، مع تعديله بحسب الدفعات المسددة وقد يشمل ضريبة المقاطعة. اطلب من CRA تأكيد المبلغ (الفقرات ⁦220(4.5)⁩ إلى ⁦(4.52)⁩).

ما الضمان الذي تقبله CRA، وكيف أرتبه؟

تشترط صفحة CRA عن ضريبة المغادرة والنموذج ⁦T1244⁩ «ضمانًا كافيًا» لكنهما لا تنشران قائمة بالأنواع المقبولة، ولا يشترط القانون إلا أن يكون كافيًا وأن تقبله CRA. والأسهم الخاصة التي تنشئ الضريبة ليست ضمانًا معتمدًا تلقائيًا. وفي ⁦T1244⁩ خانة لاستخدام CRA لمبلغ الضمان ونوعه وتاريخ انتهائه، فتوقّع ترتيبًا موثقًا ومؤرخًا (⁦T1244⁩؛ الفقرة ⁦220(4.5)⁩).

تغطي خدمة CRA الخاصة بضريبة المغادرة ترتيب الضمان والإبلاغ عن التصرفات وتسوية الضريبة المؤجلة، ولها رقم مجاني ورقم للمكالمات التي يتحمل المتلقي كلفتها (Collect) من خارج كندا والولايات المتحدة (CRA: المساعدة في ضريبة المغادرة). واتصل في وقت مبكر يكفي لإنهاء الإجراءات قبل الموعد النهائي.

1. أعدّ مسودة النموذج ⁦T1243⁩ وإقرار المغادرة ليُعرف مبلغ الضريبة، وحدد الممتلكات والمبالغ التي سيغطيها ⁦T1244⁩.
2. اجمع التقييمات وسجلات الأسهم وقيود النقل وتفاصيل المطالبات القائمة على الضمان المقترح.
3. اسأل CRA عمّا ستقبله، وكيف توثقه، وإلى أين ترسل الاختيار، وهل تحتاج مبالغ المقاطعة إلى تغطية منفصلة؛ واحتفظ بإثبات التقديم والقبول، بما في ذلك أي شروط تتعلق بالانتهاء أو الاستبدال.

المناقشة الهاتفية أو المقترح غير المقبول لا يُعد ضمانًا قبلته CRA.

كيف ومتى أقدّم النماذج ⁦T1244⁩ و⁦T1243⁩ و⁦T1161⁩؟

قدّم النموذج ⁦T1244⁩ موقّعًا بحلول 30 أبريل من السنة التي تلي المغادرة وأرفق نسخة منه بإقرار المغادرة. والتواصل مع CRA بشأن الضمان لا يغني عن تقديمه. ويقدّم كل من الزوجين المغادرين نموذجه الخاص (CRA: النموذج ⁦T1244⁩؛ تعليمات ⁦T1244⁩).

يترتب على تأخر النموذج ⁦T1161⁩ غرامة خاصة به حتى لو لم يكن أي إقرار مطلوبًا: 25 دولارًا عن كل يوم تأخير، بحد أدنى 100 دولار وحد أقصى 2,500 دولار. وما يبلغ عنه كل نموذج مشروح في مغادرة كندا (تعليمات ⁦T1243⁩؛ تعليمات ⁦T1161⁩). ويؤخر العمل الحر المؤهل موعد التقديم العادي إلى 15 يونيو، لكنه لا يؤخر موعد ⁦T1244⁩ (CRA: مواعيد التقديم والسداد).

هل تكون ضريبة المغادرة المؤجلة بلا فوائد إذا رُفض الضمان أو قدّمت الاختيار متأخرًا؟

نعم، بالنسبة إلى المبلغ الذي اخترته اختيارًا صحيحًا والذي قُبل ضمانه أو اعتُبر مقبولًا: تقول CRA إنك تدفعه لاحقًا، دون فوائد، عندما تبيع الممتلكات أو تتصرف فيها بأي شكل آخر (CRA). وبموجب الفقرة ⁦220(4.5)⁩ يغطي هذا الإعفاء ذلك المبلغ وتلك المدة فقط، ولا يمتد إلى قواعد فوائد الدفعات المقدمة في الفقرات ⁦161(2)⁩ و⁦(4)⁩ و⁦(4.01)⁩. أما الضريبة الخارجة عن الضمان المقبول أو المعتبر مقبولًا، بما في ذلك المقترح غير المقبول، فهي ضريبة عادية غير مدفوعة: تستحق في يوم الرصيد المستحق، وتسري عليها الفوائد بعد ذلك (المادة 220؛ الفقرة ⁦161(1)⁩).

إذا وجدت CRA لاحقًا أن الضمان غير كافٍ، فعليها أن تخطرك كتابةً، ولديك 90 يومًا بعد إشعار CRA الخطي لتقديم ضمان بديل عن المبلغ كله أو جزء منه. ويُعد الضمان البديل المقبول مقبولًا من تاريخ ذلك التحديد؛ وقد يكلفك النقص المتبقي فقدان الإعفاء من الفوائد عن ذلك المبلغ (الفقرة ⁦220(4.53)⁩).

إرسال النموذج ⁦T1244⁩ متأخرًا لا يعالج تلقائيًا فوات الموعد. وتتيح الفقرة ⁦220(4.54)⁩ لـ CRA تمديد مهلة الاختيار أو تقديم الضمان أو استبداله عندما تراه عادلًا ومنصفًا. والموافقة تقديرية، فاسأل مبكرًا ولا تفترضها. وإذا لم تقدّم إقرار مغادرة قط، فراجع مغادرة كندا دون إبلاغ CRA.

ماذا لو لم أستطع تقديم ضمان: أدفع جزءًا أم أبيع جزءًا أم أطلب إعفاءً بسبب المشقة؟

الجزء الذي لا تضمنه ضريبة عادية تستحق في يوم الرصيد المستحق. وخياراتك هي اختيار أصغر، أو دفع جزء من بيع فعلي، أو أن تطلب من CRA قبول ضمان مختلف أو أقل بموجب قاعدة المشقة. ولا تنطبق هذه القاعدة إلا إذا كنت لا تستطيع، دون مشقة مفرطة، أن تدفع الضريبة وتقدّم الضمان معًا (المبالغ المختارة في ⁦T1244⁩؛ الفقرة ⁦220(4.7)⁩).

الأسهم غير السائلة لا تثبت بحد ذاتها الشرطين معًا؛ وتقرر CRA بحسب الوقائع. جهّز سجلات النقد والقدرة على الاقتراض والأصول الأخرى وما يمنع البيع. وعلى CRA أن تتجاهل أي قيد طوعي على الممتلكات يمكن اعتباره بشكل معقول قد أُبرم للتأثير في القرار (الفقرة ⁦220(4.71)⁩). وإذا بعت بعض الممتلكات لتوفير النقد، فتحقق من التوقيت وأي ضريبة كندية أو أمريكية جديدة وإفراج الضريبة المؤجلة المرتبطة بها. ولإلغاء الغرامات أو الفوائد، راجع الغرامات والفوائد والإعفاء.

ماذا يحدث عندما أبيع الممتلكات أو أهبها؟

قد يجعل بيع لاحق أو تصرف آخر بعض الضريبة المؤجلة أو كلها مستحقة الدفع. وتحتاج الهبة أيضًا إلى مراجعة بوصفها تصرفًا؛ فالتأجيل لا يتوقف على تلقي متحصلات بيع (الفقرة ⁦220(4.5)⁩). وإذا كان المتلقي زوجك أو زوجتك أو شريكك بحكم الواقع أو طفلًا دون 18 سنة أو أي شخص لا تتعامل معه بصفة مستقلة (Arm's Length)، فقد تجعله المادة 160 مسؤولًا معك بالتضامن عن الضريبة المستحقة عليك عن تلك السنة أو السنوات السابقة، بحد قيمة الممتلكات مطروحًا منها ما دفعه، ويجوز لـ CRA تقدير ذلك في أي وقت (المادة 160).

أرسل إلى CRA إشعارًا موجّهًا إلى Non-Resident ⁦T1⁩ Adjustments at the Winnipeg Tax Centre (قسم تعديلات إقرارات غير المقيمين في مركز وينيبيغ الضريبي)، تحدد فيه الممتلكات كما وردت في النموذج ⁦T1243⁩ الأصلي، وعدد الأسهم المتصرف فيها عند الاقتضاء، وتاريخ التصرف. ويستحق سداد المبلغ الناتج بحلول 30 أبريل من السنة التي تلي سنة البيع أو الهبة (CRA: الإبلاغ عن تصرف فعلي)؛ واستخدم دليل عناوين CRA الحالي. وفي حالة البيع الجزئي، ميّز الأسهم المبيعة عن الأسهم التي لا تزال بحوزتك، واسأل CRA عن المبالغ المتبقية من الضريبة المؤجلة والضمان.

البيع اللاحق بسعر أقل لا يخفض بحد ذاته مكسب المغادرة. فتتيح الفقرة ⁦128.1(8)⁩ نقل خسارة لاحقة إلى الوراء لمقابلة مكسب المغادرة باختيار كتابي في إقرار سنة البيع، لكن فقط للممتلكات الرأسمالية التي تكون ممتلكات كندية خاضعة للضريبة (Taxable Canadian Property) عند بيعها (المادة 128.1). وأسهم الشركة غير المدرجة تكون ممتلكات كندية خاضعة للضريبة فقط إذا جاء أكثر من نصف قيمتها، في أي وقت خلال الأشهر الـ60 السابقة، من عقارات كندية أو ممتلكات موارد أو أخشاب كندية أو خيارات أو حصص فيها، ولذلك كثيرًا ما لا يتاح الاختيار لأسهم الشركات التشغيلية (CRA: الممتلكات الكندية الخاضعة للضريبة). وإذا كانت أسهمك ممتلكات كندية خاضعة للضريبة، فقد يتطلب البيع من غير مقيم أيضًا إخطار CRA واحتجاز مبلغ من المشتري: راجع غير المقيمين الذين يبيعون ممتلكات كندية.

ماذا لو عدت إلى كندا قبل البيع؟

ربما. تقول CRA إنك إذا أجّلت ضريبة المغادرة ثم أصبحت مقيمًا في كندا من جديد، فقد يجب عليك الآن دفع الضريبة المؤجلة. ويمكنك بدلًا من ذلك أن تختار إلغاء أثر بيع المغادرة، بكتابة رسالة إلى CRA في موعد تقديمك الإقرار عن سنة عودتك إلى الإقامة أو قبله، مع ذكر الممتلكات المعنية وقيمتها السوقية العادلة (CRA: المقيمون العائدون).

ينطبق الاختيار فقط إذا كانت مغادرتك الأخيرة قبل العودة بعد 1 أكتوبر 1996، وفقط على الممتلكات التي كنت تملكها طوال مدة غيابك (الفقرة ⁦128.1(6)⁩):

اطلب من CRA تسوية الرصيد المؤجل والضمان مع الاختيار قبل أن تفترض أن أيًّا منهما يستمر دون تغيير، ومعك أوراق المغادرة وتقييمات تاريخ العودة.

هل يحميني التأجيل الكندي من الضريبة الأمريكية على المكسب نفسه؟

لا يغيّر النموذج ⁦T1244⁩ إلا موعد دفع الضريبة الكندية؛ فهو لا يؤجل الضريبة الأمريكية ولا يخفضها. ويبلغ المقيمون ضريبيًا في الولايات المتحدة عادةً عن دخلهم العالمي، ولذلك قد ينطوي بيع لاحق على ضريبة أمريكية إضافة إلى سداد الفاتورة الكندية المؤجلة (IRS: المنشور 519).

اختيار الاتفاقية بموجب المادة ⁦XIII(7)⁩ منفصل ويُجرى في الإقرار الأمريكي لا في ⁦T1244⁩. فإذا لم تكن خاضعًا للضريبة الأمريكية على المكسب بعد عندما غادرت كندا، فقد يمنحك تكلفة أمريكية تساوي قيمة المغادرة؛ وإذا كنت خاضعًا لها (كمواطن أمريكي مثلًا)، فقد يُدخل بدلًا من ذلك المكسب الأمريكي في سنة البيع الافتراضي (IRS: الإجراء الإيرادي Revenue Procedure 2010-19، المادتان 4.01 و4.02). وتشترط IRS مستندات تثبت أن المكسب قد جرى الاعتراف به والإبلاغ عنه لأغراض الضريبة الكندية؛ والنموذج ⁦T1244⁩ يؤجل الدفع لا الإبلاغ. ويُجرى الاختيار في الإقرار الأمريكي المقدَّم في موعده عن أول سنة ضريبية تنتهي بعد الانتقال، مع النموذج 8833، لا عند بيع لاحق (المادة ⁦4.01(3)⁩). ويُشرح أثره في الأساس الضريبي الأمريكي ومتطلبات تقديمه في الانتقال من كندا إلى الولايات المتحدة.

هل يحتاج المقيمون السابقون في كيبك إلى تأجيل منفصل على مستوى المقاطعة؟

نعم. يستخدم المقيمون السابقون في كيبك اختيارًا منفصلًا لدى Revenu Québec (الجهة الضريبية في كيبك)، هو النموذج ⁦TP-1033.2-V⁩، لضريبة المغادرة في كيبك، ويطلب منهم ⁦T1244⁩ ترك سطور المقاطعة من 11 إلى 13 فارغة. ويُحسب مكسب كيبك في نموذجه الخاص ⁦TP-1033.2.A-V⁩ (تعليمات ⁦T1244⁩؛ Revenu Québec: ⁦TP-1033.2-V⁩).

تشترط الطبعة التي اعتمدتها هذه الصفحة، وتاريخها مارس 2021، تقديم الاختيار مع إقرار كيبك بحلول 30 أبريل من السنة التي تلي هجرتك، وضمانًا كافيًا بحلول التاريخ نفسه عندما تزيد ضريبة كيبك على دخل التصرف الافتراضي على 12,875 دولار. وتأكد من Revenu Québec أن هذه الطبعة وذلك الحد ما زالا ساريين قبل الاعتماد عليهما.

على خلاف إرشادات CRA، يذكر ذلك النموذج أنواع الضمان: خطاب ضمان غير قابل للنقض بالدولار الكندي من مؤسسة مالية لها مقر رئيسي أو مكان عمل في كيبك، ورهن اتفاقي (Conventional Hypothec) على عقار في كيبك، وأسهم مثبتة بشهادات (Certificated Shares) لشركات كندية خاصة. وهذه فئات كيبك، رهنًا بقبولها، وليست قائمة بما تقبله CRA (النموذج والتعليمات في كيبك).

مثال

كل الأرقام بالدولار الكندي لأغراض التوضيح، وليست حسابًا ضريبيًا.

في السنة 1 يغادر فرد أونتاريو إلى الولايات المتحدة وهو يملك أسهم شركة خاصة بتكلفة ضريبية قدرها 200,000 دولار كندي وبقيمة مغادرة موثقة قدرها 600,000 دولار كندي. والمكسب الافتراضي 400,000 دولار كندي، وتمنع قيود النقل البيع الفوري. افترض أنه لا ينطبق أي إعفاء على المكسب، وأن إقرار المغادرة ينتج عنه 60,000 دولار كندي من الضريبة الفيدرالية المؤهلة و30,000 دولار كندي من ضريبة المقاطعة.

يبلغ الفرد عن المكسب في النموذج ⁦T1243⁩ والجدول 3 ويدرج الأسهم في النموذج ⁦T1161⁩. وتتجاوز الضريبة الفيدرالية البالغة 60,000 دولار كندي حد الضمان الفيدرالي، فيلزم ضمان تقبله CRA؛ وتؤكد CRA المبلغ، وقد تحتاج ضريبة المقاطعة إلى تغطية خاصة بها. ويستحق تقديم النموذج ⁦T1244⁩ والضمان المقبول بحلول 30 أبريل من السنة 2.

إذا باع الفرد كل الأسهم في السنة 4، فتحتاج CRA إلى وصف الممتلكات وعدد الأسهم وتاريخ البيع، وتستحق الضريبة المؤجلة بحلول 30 أبريل من السنة 5. وإذا عاد الفرد بدلًا من ذلك إلى كندا وهو لا يزال يحتفظ بالأسهم، فقد تصبح الضريبة المؤجلة مستحقة الدفع ما لم يُقدَّم اختيار إلغاء أثر بيع المغادرة. وفي أسهم الشركة التشغيلية، لا يستطيع هذا الاختيار خفض مكسب المغادرة إلا بتخفيض تكلفتها الكندية عند العودة بالمبلغ نفسه.

هل يختلف وضعك؟

اجمع إقرار المغادرة والتقييمات وسجلات الأسهم ومستندات الضمان المقترحة وتواريخ الإقامة الأمريكية قبل طلب المراجعة.

• أسهم خاصة، أو تقييمات متنازع عليها، أو ضمان غير كافٍ، أو سعر بيع أقل، أو عودة إلى كندا، أو ضريبة مغادرة في كيبك: تتطلب هذه الحالات تقديرًا بشأن الاختيارات والضمان؛ استخدم الضرائب العابرة للحدود.
• أنت تملك الشركة التي تؤجل ضريبة أسهمها: راجع الانتقال عبر الحدود مع شركة وبيع نشاطك التجاري.
• لست متأكدًا متى انتهت الإقامة الضريبية الكندية أو استؤنفت، أو يعتبرك البلدان مقيمًا (وتحسم قاعدة الحسم في الاتفاقية الأمر): راجع الإقامة الضريبية في كندا.
• تحتاج إلى حساب ضريبة المغادرة أو إعفاءات الممتلكات: راجع مغادرة كندا.
• فاتك موعد ⁦T1244⁩: راجع فقرة التمديد تحت سؤال الفوائد أعلاه. لم تقدّم إقرار مغادرة قط: راجع مغادرة كندا دون إبلاغ CRA.
• سحوبات من خطة ادخار التقاعد المسجلة (RRSP) أو رصيد غير مسدد في خطة مشتري المنازل (HBP): راجع رصيد خطة مشتري المنازل عند مغادرة كندا.
• اختيار الاتفاقية الأمريكي، أو جنسية أو إقامة أمريكية قائمة، أو معاملة الولاية الأمريكية: ابدأ بدليل الانتقال من كندا إلى الولايات المتحدة.
• غرامات أو فوائد فُرضت بالفعل: راجع الغرامات والفوائد والإعفاء.