搬到美國如何遞延加拿大離境稅：T1244 表與擔保

我賣不掉的股份，能推遲繳離境稅嗎？

可以，只要及時作出選擇，並提供所需的擔保。您可以用 T1244 表選擇推遲繳納離境稅，直到您出售或以其他方式處置該財產（出售、贈與或其他轉讓）。視同出售及其收入，仍要列入離境年度稅表；推遲的只是繳稅（《所得稅法》第 220(4.5) 款）。

CRA 表示，不論稅額多少，您都可以作出選擇；它的頁面和第 220(4.5) 款都沒有要求您必須無法出售。雇員福利計劃下的權利除外（CRA：遞延離境稅）。

首先要確定哪些資產要繳離境稅，收益有多大。加拿大不動產、註冊計劃和部分雇員期權適用不同的規則，見離開加拿大。您上次成為加拿大居民時已擁有的股份，或此後繼承的股份，如果您在加拿大的居住時間符合以下限制，也不在視同出售之列：前 120 個月內不超過 60 個月（《所得稅法》第 128.1(4)(b) 段）。如果這些股份是合資格小型企業公司股份，終身資本利得免稅額（合資格財產限額：C$127.5 萬）可能減少或免除視同收益，但最低稅仍可能適用（第 110.6(2.1) 款及第 (5) 款；出售您的企業）。如果是從您自己的公司提取款項或清算，見帶著公司跨境搬遷。

聯邦稅和省稅，能遞延全部還是一部分？

兩者都可以。您自行選擇遞延多少，上限是 T1244 表第 10 行的聯邦稅，和第 13 行的省或地區稅；您還可以把選擇限定於部分財產，在第 2 頁列出它們。您沒有選擇遞延的離境稅，在一般的欠款到期日繳納，即離境次年的 4 月 30 日（CRA：T1244 表填表說明）。

我什麼時候必須向 CRA 提供擔保？

如果您作出選擇，而且離境收入的聯邦稅超過公布的門檻，就必須安排充分的擔保。門檻衡量的是稅款，不是財產價值或資本收益（CRA：T1244 表填表說明）。

這些是 CRA 現行離境稅指引和 T1244 表上的金額；提交前請再次確認。您也可能被要求為省或地區稅提供擔保（CRA：擔保要求）。

稅款不超過門檻時，不需要擔保，但仍要提交 T1244 表；它不是免稅。超過門檻時，《所得稅法》把您聯邦稅的第一部分視為已有擔保，所以 CRA 要求的擔保可以少於全部稅款，要根據已繳款項調整，也可能包括省稅。請 CRA 確認金額（《所得稅法》第 220(4.5) 至 (4.52) 款）。

CRA 接受什麼擔保？我怎樣安排？

CRA 的離境稅頁面和 T1244 表要求「充分擔保」（adequate security），但沒有公布可接受類型的清單；《所得稅法》只要求擔保充分並被 CRA 接受。產生這筆稅款的私人公司股份，並不會自動獲准作為抵押品。T1244 表有一個 CRA 專用欄，填寫擔保的金額、類型和到期日，所以預期會有一份有文件記錄、有日期的安排（T1244 表；《所得稅法》第 220(4.5) 款）。

CRA 的離境稅服務涵蓋安排擔保、報告處置和解除遞延稅款，設有免付費電話，從加拿大和美國以外撥打則有對方付費電話（collect）（CRA：離境稅諮詢）。請及早致電，以便在期限前辦完。

1. 起草 T1243 表和離境年度稅表，使稅額明確，並決定 T1244 表涵蓋哪些財產和金額。
2. 收集估值、股份記錄、轉讓限制，以及擬作抵押品的資產上現有債權的詳情。
3. 詢問 CRA 它會接受什麼、如何記錄、選擇書寄到哪裡，以及省或地區的金額是否需要單獨擔保；保留提交和獲接受的證明，包括任何到期或替換條款。

電話討論或未獲接受的方案，都不是 CRA 已接受的擔保。

T1244 表、T1243 表和 T1161 表怎樣提交，最晚何時提交？

請不遲於遷出次年的 4 月 30 日提交已簽名的 T1244 表，並把副本附在離境年度稅表上。就擔保聯絡 CRA，不能代替提交該表。每位離境的配偶，各自提交自己的表（CRA：T1244 表；T1244 表填表說明）。

即使不需要提交稅表，逾期提交 T1161 表也有單獨的罰款：每逾期一天 C$25，最低 C$100，最高 C$2,500。各表分別報告什麼，見離開加拿大（T1243 表填表說明；T1161 表填表說明）。符合條件的自僱情形，會把一般的報稅截止日移到 6 月 15 日，但不會移動 T1244 表的截止日（CRA：報稅與繳稅日期）。

如果擔保被拒，或我晚了才作出選擇，遞延的離境稅還免利息嗎？

是的，對於您有效選擇、且擔保已被接受或視為接受的金額：CRA 表示，您在出售或以其他方式處置該財產時再繳稅，不計利息（CRA）。根據《所得稅法》第 220(4.5) 款，這項減免只涵蓋該金額和該期間，並不適用於第 161(2)、(4) 和 (4.01) 款的分期預繳稅利息規則。在已接受或視為接受的擔保之外的稅款，包括未獲接受的方案，都是普通的未繳稅款：在欠款到期日到期，之後開始計息（第 220 條；第 161(1) 款）。

如果 CRA 日後認定擔保不充分，它必須書面通知您，您可在CRA 發出書面通知後 90 天內提供全部或部分金額的替換擔保。被接受的替換擔保，自該認定之日起視為已接受；仍有缺口的部分，可能使您失去該金額的利息減免（《所得稅法》第 220(4.53) 款）。

遲交 T1244 表，不會自動補救錯過的期限。《所得稅法》第 220(4.54) 款允許 CRA 在認為公正合理時，延長作出選擇、提供擔保或替換擔保的期限。批准由其酌情決定，所以請及早申請，不要想當然。如果您從未提交離境年度稅表，見離開加拿大卻沒有通知 CRA。

如果我無法提供擔保：能部分繳稅、出售一部分，或申請困難減免嗎？

您沒有提供擔保的部分，是普通稅款，在欠款到期日到期。您的選擇包括：縮小選擇的金額、用實際出售所得繳一部分，或請 CRA 依據困難規定，接受不同或較少的擔保。只有在您無法在不造成過度困難的情況下既繳稅又提供擔保時，才適用該規定（T1244 表選擇的金額；《所得稅法》第 220(4.7) 款）。

難以變現的股份，本身並不能同時證明這兩個條件；CRA 根據事實決定。請準備現金、借款能力、其他資產，以及妨礙出售的原因的記錄。對於可合理認為是為影響該決定而訂立的任何自願限制，CRA 必須不予考慮（《所得稅法》第 220(4.71) 款）。如果您出售部分財產來籌措現金，請核對時間、新的加拿大或美國稅款，以及與之相關的遞延金額的解除。關於撤銷罰款或利息，見罰款、利息及減免。

出售或贈與財產時會怎樣？

日後出售或以其他方式處置，可能使部分或全部遞延的稅款到期。贈與也要作為處置來審查；遞延與是否收到出售款項無關（《所得稅法》第 220(4.5) 款）。如果受贈人是您的配偶或同居伴侶、18 歲以下的子女，或與您非公平交易關係（non-arm's length）的任何人，《所得稅法》第 160 條可使他們就您當年及以前年度所欠的稅款承擔連帶責任，最高為財產價值減去其所付價款，而 CRA 可以隨時評稅（第 160 條）。

請向 CRA 寄送通知，收件人寫Non-Resident T1 Adjustments at the Winnipeg Tax Centre（溫尼伯稅務中心的非居民稅表調整部門），寫明原 T1243 表上顯示的財產、適用時處置的股份數量，以及處置日期。由此產生的款項，須不遲於出售或贈與當年次年的 4 月 30 日繳納（CRA：報告實際處置）；請使用 CRA 現行地址目錄。部分出售時，要區分已售股份和仍持有的股份，並請 CRA 提供剩餘遞延稅款和擔保的金額。

之後以較低價格出售，本身並不會減少離境收益。《所得稅法》第 128.1(8) 款允許您在出售年度稅表中，以書面選擇把之後的虧損回溯抵減離境收益，但只限出售時屬於應稅加拿大財產的資本財產（第 128.1 條）。非上市公司的股份，只有在此前 60 個月內的任何時候，其價值一半以上來自加拿大不動產、加拿大資源或林木財產，或這些財產的期權或權益時，才是應稅加拿大財產，所以對經營公司的股份，這項選擇往往無法使用（CRA：應稅加拿大財產）。如果您的股份是應稅加拿大財產，非居民出售時還可能須通知 CRA，並由買方扣留一部分款項：見非居民出售加拿大房產。

如果我在出售前搬回加拿大怎麼辦？

有可能。CRA 表示，如果您遞延了離境稅，之後又成為加拿大居民，您現在可能要繳納遞延的稅款。您也可以選擇撤銷離境時的視同出售：在您恢復居民身份當年的申報截止日當天或之前，書面通知 CRA，列出受影響的財產及其公平市價（CRA：回歸居民）。

該選擇只適用於您回加拿大之前最後一次離境發生在 1996 年 10 月 1 日之後，且只適用於您在離開期間一直擁有的財產（《所得稅法》第 128.1(6) 款）：

請帶著離境文件和回歸日的估值，請 CRA 把遞延餘額和擔保與該選擇核對；在此之前，不要假定二者保持不變。

加拿大遞延能保護我免於對同一筆收益繳美國稅嗎？

T1244 表只改變加拿大稅款的繳納時間；它不遞延也不減少美國稅。美國稅務居民一般要申報全球收入，所以日後出售，除了繳納遞延的加拿大稅款，還可能涉及美國稅（IRS：Publication 519）。

稅收協定第 XIII(7) 條的選擇是另一回事，在美國稅表上作出，不在 T1244 表上。如果您離開加拿大時，還沒有就這筆收益繳美國稅，它可以讓您取得等於離境價值的美國計稅基礎；如果您已在繳美國稅（例如美國公民），則它可能把美國收益計入視同出售當年（IRS：Revenue Procedure 2010-19，第 4.01 條和第 4.02 條）。IRS 要求提供文件，證明該收益已在加拿大確認並申報納稅；T1244 表推遲的是繳款，不是申報。該選擇要在搬遷後結束的第一個稅務年度、按時提交的美國稅表上作出，並附 8833 表，不是在日後出售時（第 4.01(3) 條）。它對美國計稅基礎的影響及申報要求，見從加拿大搬到美國。

前魁北克居民需要單獨的省級遞延嗎？

需要。前魁北克居民要就魁北克離境稅，使用魁北克稅務局（Revenu Québec）的單獨選擇表，即 TP-1033.2-V 表，而 T1244 表要求他們把省稅的第 11 至 13 行留空。魁北克的收益在它自己的表上計算，即 TP-1033.2.A-V 表（T1244 表填表說明；Revenu Québec：TP-1033.2-V 表）。

本頁參考的版本日期為 2021 年 3 月，要求不遲於移居國外次年的 4 月 30 日，隨魁北克稅表提交選擇，並且當魁北克對視同處置收入徵收的稅款超過 C$12,875 時，不遲於同一日期提供充分擔保。依賴這些內容之前，請向 Revenu Québec 確認該版本和該門檻仍然有效。

與 CRA 的指引不同，該表列出了擔保類型：在魁北克設有總部或營業場所的金融機構出具的、以加元計價的不可撤銷擔保函；魁北克不動產上的約定抵押（conventional hypothec）；以及加拿大私人公司的有證書股份。這些是魁北克的類別，需經其接受，並不是 CRA 接受什麼的清單（魁北克表格及填表說明）。

舉例

所示金額均為說明用的加元，並非稅款計算。

第 1 年，一位個人離開安大略省前往美國，持有私人公司股份，稅務成本為 C$200,000，有依據支持的離境價值為 C$600,000。視同收益為 C$400,000，轉讓限制使其無法立即出售。假設該收益不適用任何豁免，且離境年度稅表產生了 C$60,000 的符合條件的聯邦稅和 C$30,000 的省稅。

該個人在 T1243 表和 Schedule 3 上申報收益，並在 T1161 表上列出這些股份。C$60,000 的聯邦稅超過聯邦擔保門檻，所以需要 CRA 接受的擔保；CRA 會確認金額，省稅可能需要單獨擔保。T1244 表和已獲接受的擔保，不遲於第 2 年的 4 月 30 日提交。

如果該個人在第 4 年賣掉全部股份，CRA 需要財產說明、股份數量和出售日期，遞延的稅款不遲於第 5 年的 4 月 30 日繳清。如果該個人仍持有股份就回到加拿大，除非提交撤銷離境視同出售的選擇，否則遞延的稅款可能到期。對於經營公司的股份，該選擇只能透過把回歸時的加拿大成本同等減少，來降低離境收益。

您的情況不同？

在尋求審查之前，請備齊離境年度稅表、估值、股份記錄、擬用的擔保文件和美國居民日期。

• 私人公司股份、估值有爭議、抵押品不足、出售價格較低、回到加拿大，或魁北克離境稅：這些情形需要對選擇和擔保作出判斷；請見跨境稅務。
• 您擁有被遞延股份所屬的公司：見帶著公司跨境搬遷和出售您的企業。
• 不確定加拿大稅務居民身份何時結束或恢復，或兩國都視您為居民（由稅收協定的居民身份判定規則決定）：見加拿大稅務居民身份。
• 需要離境稅的計算或財產豁免：見離開加拿大。
• 錯過了 T1244 表的期限：見上文利息問題下的延期一段。從未提交離境年度稅表：見離開加拿大卻沒有通知 CRA。
• 註冊退休儲蓄計劃（RRSP）提取或未還清的置業計劃（Home Buyers' Plan）餘額：見離開加拿大時的置業計劃餘額。
• 美國稅收協定選擇、已有的美國公民或居民身份，或美國州稅處理：請先看從加拿大搬到美國。
• 罰款或利息已被評定：見罰款、利息及減免。