Adiar o imposto de saída do Canadá: Form T1244 e garantia

Posso adiar o imposto de saída sobre ações que não consigo vender?

Sim, se você fizer a opção a tempo e der a garantia exigida. Você pode optar, no Form T1244, por adiar o pagamento do imposto de saída até vender ou, de outro modo, alienar o bem (uma venda, doação ou outra transferência). A venda presumida (alienação presumida, ou deemed disposition) e a renda dela continuam na declaração do ano da saída; só o pagamento é adiado (subseção 220(4.5)).

A CRA diz que você pode fazer a opção qualquer que seja o valor do imposto; nem a página dela nem a subseção 220(4.5) exigem que você não possa vender. Direitos de um plano de benefícios de empregado ficam excluídos (CRA: como adiar o imposto de saída).

Primeiro, descubra quais bens estão sujeitos ao imposto de saída e qual é o tamanho do ganho. Imóveis no Canadá, planos registrados e algumas opções de empregado seguem regras diferentes, tratadas em Como sair do Canadá. Ações que você já tinha quando se tornou residente do Canadá pela última vez, ou que herdou desde então, também ficam fora da venda presumida se você foi residente no Canadá por no máximo 60 meses nos 120 meses anteriores (parágrafo 128.1(4)(b)). Se as ações forem ações de pequena empresa qualificada (qualified small business corporation shares), a dedução vitalícia de ganhos de capital (limite para bens qualificados: C$1,275 milhão) pode reduzir ou eliminar o ganho presumido, e o imposto mínimo alternativo ainda pode se aplicar (subseções 110.6(2.1) e (5); Venda da sua empresa). Para um pagamento ou o encerramento da sua própria empresa, veja Mudar de país com uma empresa.

Posso adiar todo ou parte do imposto federal e do provincial?

Sim, os dois. Você escolhe quanto adiar, até o imposto federal da linha 10 do T1244 e o imposto provincial ou territorial da linha 13, e pode limitar a opção a alguns bens listando-os na página 2. O imposto de saída sobre o qual você não fizer a opção vence no dia habitual do saldo a pagar, 30 de abril do ano seguinte ao da saída (CRA: instruções do T1244).

Quando preciso dar garantia à CRA?

Se você faz a opção e o imposto federal sobre a renda da saída passa do limite divulgado, você deve providenciar uma garantia adequada. O limite mede o imposto, e não o valor do bem nem o ganho de capital (CRA: instruções do T1244).

Esses são os valores da orientação atual da CRA sobre imposto de saída e do Form T1244; confirme-os antes de entregar. Também pode ser pedida uma garantia que cubra o imposto provincial ou territorial (CRA: exigências de garantia).

Igual ou abaixo do limite, nenhuma garantia é necessária, mas você ainda entrega o T1244; ele não é uma isenção de imposto. Acima dele, a lei (Income Tax Act) trata uma primeira parcela do seu imposto federal como já garantida, então a garantia que a CRA pede pode ser menor que o imposto total, ajustada pelos pagamentos feitos e podendo incluir o imposto provincial. Peça à CRA que confirme o valor (subseções 220(4.5) a (4.52)).

Que garantia a CRA aceita, e como a providencio?

A página da CRA sobre imposto de saída e o T1244 exigem “garantia adequada”, mas não publicam uma lista de tipos aceitáveis, e a lei pede apenas que ela seja adequada e aceita pela CRA. As ações de corporação privada que geram o imposto não são automaticamente uma garantia aprovada. O T1244 tem uma caixa de uso da CRA para o valor, o tipo e a data de validade da garantia, então espere um arranjo documentado e datado (T1244; subseção 220(4.5)).

O serviço de imposto de saída da CRA cobre a organização da garantia, a declaração de alienações e o encerramento do imposto diferido, com um número gratuito e um número a cobrar para ligações de fora do Canadá e dos EUA (CRA: ajuda com imposto de saída). Ligue com antecedência suficiente para concluir antes do prazo.

1. Elabore o rascunho do T1243 (declaração das alienações presumidas) e da declaração de saída para que o valor do imposto seja conhecido, e decida quais bens e valores o T1244 vai cobrir.
2. Reúna avaliações, registros das ações, restrições de transferência e detalhes de ônus já existentes sobre o bem oferecido em garantia.
3. Pergunte à CRA o que ela aceitará, como documentar, para onde enviar a opção e se os valores provinciais precisam de cobertura separada; guarde a prova de envio e de aceitação, incluindo prazos de validade ou de substituição.

Uma conversa por telefone ou uma proposta não aceita não é garantia que a CRA aceitou.

Como e até quando entrego o T1244, o T1243 e o T1161?

Entregue o T1244 assinado até 30 de abril do ano seguinte ao da saída e anexe uma cópia à declaração de saída. Entrar em contato com a CRA sobre a garantia não substitui a entrega. Cada cônjuge que sai entrega o seu próprio (CRA: Form T1244; instruções do T1244).

Um T1161 entregue com atraso tem multa própria, mesmo quando nenhuma declaração é exigida: C$25 por dia de atraso, no mínimo C$100 e no máximo C$2.500. O que cada formulário informa está em Como sair do Canadá (instruções do T1243; instruções do T1161). Atividade autônoma qualificada move o prazo comum de entrega para 15 de junho, mas não o prazo do T1244 (CRA: datas de entrega e de pagamento).

O imposto de saída diferido fica sem juros se a garantia for rejeitada ou se a opção for feita tarde?

Sim, sobre o valor que você escolhe validamente e para o qual a garantia é aceita ou considerada aceita: a CRA diz que você paga depois, sem juros, quando vender ou alienar o bem (CRA). Pela subseção 220(4.5), esse alívio cobre apenas esse valor e esse período, e não alcança as regras de juros sobre parcelas (instalments) das subseções 161(2), (4) e (4.01). O imposto fora da garantia aceita ou considerada aceita, incluindo uma proposta não aceita, é imposto comum não pago: vence no dia do saldo a pagar, e os juros correm sobre ele depois disso (seção 220; subseção 161(1)).

Se a CRA concluir depois que a garantia é inadequada, ela deve avisar você por escrito, e você tem 90 dias após a notificação por escrito da CRA para fornecer uma garantia substituta de todo ou parte do valor. A garantia substituta aceita conta como aceita a partir da data dessa determinação; uma insuficiência que permaneça pode custar o alívio de juros sobre esse valor (subseção 220(4.53)).

Enviar o T1244 com atraso não cura automaticamente um prazo perdido. A subseção 220(4.54) permite que a CRA prorrogue o prazo para fazer a opção, fornecer a garantia ou substituí-la quando considerar isso justo e equitativo. A aprovação é discricionária, então peça cedo e não a dê como certa. Se você nunca entregou uma declaração de saída, veja Saiu do Canadá sem avisar a CRA.

E se eu não puder dar a garantia: pago parte, vendo parte ou peço alívio por dificuldade excessiva?

A parte que você não garante é imposto comum devido no dia do saldo a pagar. As suas opções são uma opção menor, pagar parte com o dinheiro de uma venda efetiva ou pedir à CRA que aceite uma garantia diferente ou menor pela regra de dificuldade excessiva (undue hardship). Essa regra só vale se você não consegue, sem dificuldade excessiva, pagar o imposto e também dar a garantia (valores optados do T1244; subseção 220(4.7)).

Ações sem liquidez não mostram, por si só, as duas condições; a CRA decide com base nos fatos. Prepare registros de dinheiro disponível, capacidade de empréstimo, outros bens e do que impede uma venda. A CRA deve ignorar qualquer restrição voluntária sobre o bem que possa ser razoavelmente considerada como assumida para influenciar a decisão (subseção 220(4.71)). Se você vender parte dos bens para levantar dinheiro, confira o momento, qualquer novo imposto do Canadá ou dos EUA e a liberação do valor diferido ligado a esses bens. Para cancelar multas ou juros, veja Multas, juros e alívio.

O que acontece quando vendo ou doo o bem?

Uma venda posterior ou outra alienação pode tornar devido todo ou parte do imposto diferido. Uma doação também exige análise como alienação; o diferimento não depende do recebimento do produto de uma venda (subseção 220(4.5)). Se o destinatário for o seu cônjuge ou companheiro em união estável (common-law), um filho menor de 18 anos ou qualquer pessoa com quem você tenha relação de dependência (non-arm's-length), a seção 160 pode torná-lo solidariamente responsável pelo imposto que você deve daquele ano ou de anos anteriores, até o valor do bem menos o que ele pagou, e a CRA pode lançá-lo a qualquer momento (seção 160).

Envie à CRA um aviso endereçado a Non-Resident T1 Adjustments, no Winnipeg Tax Centre, identificando o bem como consta no T1243 original, a quantidade de ações alienadas, quando for o caso, e a data da alienação. O pagamento do valor resultante vence em 30 de abril do ano seguinte ao ano da venda ou da doação (CRA: como informar uma alienação efetiva); use o diretório atual de endereços da CRA. Em uma venda parcial, distinga as ações vendidas das que continuam com você e peça à CRA os valores restantes do imposto diferido e da garantia.

Uma venda posterior por um preço menor não reduz, por si só, o ganho da saída. A subseção 128.1(8) permite retroagir uma perda posterior contra o ganho da saída por uma opção por escrito na declaração do ano da venda, mas apenas para um bem de capital que seja um taxable Canadian property (bem canadense tributável) no momento da venda (seção 128.1). Ações de uma empresa não listada em bolsa são taxable Canadian property só se, em qualquer momento dos 60 meses anteriores, mais da metade do valor delas veio de imóveis canadenses, de recursos canadenses ou de propriedade florestal, ou de opções ou participações nesses bens, então a opção muitas vezes não está disponível para ações de empresas operacionais (CRA: taxable Canadian property). Se as suas ações forem taxable Canadian property, uma venda por não residente também pode exigir aviso à CRA e retenção de parte do preço pelo comprador: veja Não residentes que vendem imóveis no Canadá.

E se eu voltar ao Canadá antes de vender?

Possivelmente. A CRA diz que, se você diferiu o imposto de saída e depois voltou a ser residente do Canadá, talvez agora tenha de pagar o imposto diferido. Em vez disso, você pode optar por desfazer a venda da saída, escrevendo à CRA até a data de vencimento da entrega da declaração do ano em que retomou a residência, listando os bens afetados e o valor justo de mercado deles (CRA: residentes que retornam).

A opção só se aplica se a sua última saída antes de voltar foi depois de 1º de outubro de 1996, e apenas a bens que você teve durante todo o tempo fora (subseção 128.1(6)):

Peça à CRA que concilie o saldo diferido e a garantia com a opção antes de presumir que qualquer um deles continua inalterado, com os seus documentos da saída e as avaliações da data de retorno em mãos.

O diferimento no Canadá me protege do imposto dos EUA sobre o mesmo ganho?

O T1244 muda apenas quando o imposto canadense é pago; ele não adia nem reduz o imposto dos EUA. Residentes fiscais dos EUA geralmente declaram a renda mundial, então uma venda posterior pode envolver imposto dos EUA, além do pagamento da conta canadense diferida (IRS: Publication 519).

A opção do tratado pelo Artigo XIII(7) é separada e é feita na declaração dos EUA, e não no T1244. Se você ainda não estava sujeito ao imposto dos EUA sobre o ganho quando saiu do Canadá, ela pode dar a você um custo-base (basis) nos EUA igual ao valor na saída; se estava (por exemplo, um cidadão dos EUA), ela pode, em vez disso, trazer o ganho para o ano da venda presumida nos EUA (IRS: Revenue Procedure 2010-19, seções 4.01 e 4.02). O IRS exige documentação de que o ganho foi reconhecido e declarado para o imposto canadense; o T1244 adia o pagamento, e não a declaração. A opção vai na declaração dos EUA entregue no prazo para o primeiro ano fiscal que termina depois da mudança, com o Form 8833, e não em uma venda posterior (seção 4.01(3)). O efeito dela sobre o custo-base nos EUA e as exigências de entrega estão em Mudança do Canadá para os EUA.

Ex-residentes de Quebec precisam de um diferimento provincial separado?

Sim. Ex-residentes de Quebec usam uma opção separada da Revenu Québec, o Form TP-1033.2-V, para o imposto de saída de Quebec, e o T1244 diz a eles que deixem em branco as linhas provinciais 11 a 13. O ganho de Quebec é calculado em um formulário próprio, o TP-1033.2.A-V (instruções do T1244; Revenu Québec: TP-1033.2-V).

A edição lida para esta página, de março de 2021, exige a opção junto com a declaração de Quebec até 30 de abril do ano seguinte ao da emigração e uma garantia adequada na mesma data quando o imposto de Quebec sobre a renda da alienação presumida passa de C$12.875. Confirme com a Revenu Québec se essa edição e esse limite ainda são atuais antes de confiar neles.

Ao contrário da orientação da CRA, esse formulário lista tipos de garantia: uma carta de garantia irrevogável em dólares canadenses de uma instituição financeira com matriz ou estabelecimento em Quebec, uma hipoteca convencional sobre imóvel em Quebec e ações certificadas de corporações privadas canadenses. Essas são categorias de Quebec, sujeitas à aceitação do órgão, e não uma lista do que a CRA aceita (formulário e instruções de Quebec).

Exemplo

Todos os valores são ilustrativos, em dólares canadenses, e não representam um cálculo de imposto.

No Ano 1, uma pessoa física deixa Ontário para os EUA com ações de uma corporação privada com custo fiscal de C$200.000 e valor comprovado na saída de C$600.000. O ganho presumido é de C$400.000, e restrições de transferência impedem uma venda imediata. Suponha que nenhuma isenção se aplique ao ganho e que a declaração de saída produza C$60.000 de imposto federal elegível e C$30.000 de imposto provincial.

A pessoa informa o ganho no T1243 e no Schedule 3 e lista as ações no T1161. Os C$60.000 de imposto federal estão acima do limite federal de garantia, então é preciso uma garantia que a CRA aceite; a CRA confirma o valor, e o imposto provincial pode precisar de cobertura própria. O T1244 e a garantia aceita devem ser entregues até 30 de abril do Ano 2.

Se a pessoa vender todas as ações no Ano 4, a CRA precisa da descrição do bem, da quantidade de ações e da data da venda, e o imposto diferido deve ser pago até 30 de abril do Ano 5. Se, em vez disso, a pessoa voltar ao Canadá ainda com as ações, o imposto diferido pode se tornar devido, a menos que a opção de desfazer a venda da saída seja entregue. Para ações de uma empresa operacional, essa opção só pode reduzir o ganho da saída diminuindo na mesma quantia o custo canadense delas na volta.

E no seu caso?

Reúna a declaração de saída, as avaliações, os registros das ações, os documentos de garantia propostos e as datas de residência nos EUA antes de buscar uma revisão.

• Ações de corporação privada, avaliações em disputa, garantia insuficiente, um preço de venda menor, a volta ao Canadá ou o imposto de saída de Quebec: esses casos exigem julgamento sobre opções e garantia; use impostos entre países.
• Você é o proprietário da empresa cujas ações está diferindo: veja Mudar de país com uma empresa e Venda da sua empresa.
• Você não tem certeza de quando a residência fiscal no Canadá terminou ou recomeçou, ou os dois países tratam você como residente (a regra de desempate do tratado decide): veja Residência fiscal no Canadá.
• Você precisa do cálculo do imposto de saída ou das isenções de bens: veja Como sair do Canadá.
• Você perdeu o prazo do T1244: veja o parágrafo sobre prorrogação na pergunta sobre juros acima. Você nunca entregou uma declaração de saída: veja Saiu do Canadá sem avisar a CRA.
• Saques de RRSP (plano canadense de poupança para aposentadoria) ou um saldo não pago do Home Buyers' Plan: veja Saldo do Home Buyers' Plan ao sair do Canadá.
• Opção do tratado dos EUA, cidadania ou residência já existente nos EUA, ou tratamento de imposto estadual dos EUA: comece por Mudança do Canadá para os EUA.
• Multas ou juros já lançados: veja Multas, juros e alívio.