Déclarations de TPS/TVH non produites : cotisation estimée

Dois-je encore produire les déclarations de TPS/TVH que l'ARC a déjà estimées?

Oui. Un inscrit produit une déclaration pour chaque période de déclaration, même pour une période sans ventes ou sans taxe à verser (ARC : exigences de déclaration). L'estimation de l'ARC ne remplace pas la déclaration : une cotisation ne dispense pas de produire les vraies déclarations (ARC : responsabilités en matière de production). Une personne qui aurait dû s'inscrire sans l'avoir fait produit aussi une déclaration pour chaque période où elle a une taxe nette à verser (Loi sur la taxe d'accise, par. 238(2)).

Cette page traite de la TPS/TVH que l'ARC administre. Si votre entreprise est située au Québec, les déclarations de TPS/TVH vont généralement à Revenu Québec, l'agence fiscale du Québec (ARC : RC4022); consultez Produire les déclarations de TPS/TVH et demander les crédits de taxe sur les intrants.

Une seule période manquante avec des registres de ventes intacts est le cas simple. Un dossier n'est plus simple quand l'ARC a déjà établi une estimation ou envoyé une mise en demeure de produire, qu'un remboursement est retenu, que plusieurs périodes ne sont pas produites, que des crédits de taxe sur les intrants risquent d'être perdus, que des ventes n'ont jamais été déclarées pendant que vous n'étiez pas inscrit, ou qu'il n'y a aucun registre de ventes. Une cotisation estimée est le montant que l'ARC fixe elle-même pour une période que vous n'avez jamais produite, envoyé dans un avis de cotisation. Les crédits de taxe sur les intrants (CTI) sont la TPS/TVH payée sur vos achats pour vos activités commerciales taxables, que vous soustrayez de la taxe perçue. Choisir les périodes à produire en premier, reconstituer les ventes, décider quoi demander et trancher entre produire et s'opposer demandent du jugement.

À rassembler avant de produire quoi que ce soit :

• Tous les avis et lettres de l'ARC, avec la date d'envoi de chacun.
• Les périodes de déclaration indiquées dans votre compte de l'ARC, et celles qui ne sont pas produites.
• Les ventes par période : factures, relevés de paiement et de plateforme, dépôts bancaires.
• Les factures et reçus des dépenses d'entreprise.
• Les relevés bancaires pour combler les trous.
• Vos identifiants de connexion à votre compte de l'ARC.

J'ai reçu un avis de cotisation ou de nouvelle cotisation pour une déclaration de TPS/TVH non produite : dois-je produire ou m'opposer?

Produisez la déclaration de la période visée par l'avis, sauf si l'avis vous dit de ne pas le faire; dans ce cas, vous déposez plutôt une opposition (ARC : outil de décision pour les oppositions en matière de TPS/TVH).

La production fournit les vrais chiffres, mais elle n'annule pas à elle seule l'estimation et ne prolonge pas le délai d'opposition. Vérifiez que le prochain avis montre vos chiffres à la place de l'estimation. Un nouvel avis de cotisation ou de nouvelle cotisation a son propre délai d'opposition, tandis que le délai de l'avis initial court à partir du jour de son envoi, et non du jour où vous produisez (art. 301). Notez la date de chaque avis et décidez tôt si vous devez aussi vous opposer.

Pourquoi l'estimation de l'ARC tient-elle tant que je ne produis pas, et la taxe est-elle due sans cotisation?

La Loi sur la taxe d'accise permet à l'ARC d'établir une cotisation même si aucune déclaration n'a été produite, et une cotisation est valide et exécutoire jusqu'à ce qu'une opposition, un appel ou une nouvelle cotisation la modifie (art. 299). La taxe est due dans les deux cas : la responsabilité à l'égard de la taxe, des pénalités et des intérêts ne change pas si la cotisation est inexacte ou si aucune cotisation n'a été établie.

Tant qu'une période reste non produite, les pénalités et les intérêts continuent de s'accumuler jusqu'à ce que le compte soit en règle (ARC : responsabilités en matière de production). L'ARC peut aussi retenir un remboursement ou une remise de TPS/TVH jusqu'à ce que les déclarations exigées soient produites et que les montants impayés soient payés (ARC : après la production). L'estimation est le chiffre propre à l'ARC : le vrai solde peut donc être plus bas ou plus élevé.

L'entreprise n'est pas la seule à pouvoir devoir de l'argent. Chaque associé d'une société de personnes, sauf un simple commanditaire, est solidairement responsable de la TPS/TVH devenue payable par la société de personnes pendant qu'il en était membre, et un ancien associé reste responsable pour cette période (art. 272.1(5)). Les administrateurs d'une société au moment où elle a omis de verser la taxe nette sont solidairement responsables avec elle de la taxe, des intérêts et des pénalités connexes, sous réserve de conditions de recouvrement et d'une défense de diligence raisonnable (art. 323). Une cotisation à l'égard d'un administrateur ne peut pas être établie plus de deux ans après le moment où la personne a cessé d'être administrateur. Pour le volet de la société, consultez Rattraper les déclarations de société non produites.

Comment calculer les ventes, la taxe perçue et les crédits de taxe sur les intrants de chaque période?

Travaillez période par période, selon les dates d'échéance indiquées dans votre compte de l'ARC (ARC : dates limites; art. 238) :

1. Additionnez les ventes taxables de la période et la TPS/TVH facturée ou due sur celles-ci, y compris les ventes pour lesquelles aucune taxe n'a été facturée.
2. Ajoutez les achats utilisés dans vos activités commerciales taxables qui sont appuyés par une facture donnant droit à un crédit. Les achats pour des activités exonérées ou à usage personnel ne donnent généralement pas droit au crédit (art. 169).
3. La taxe nette est la taxe de l'étape 1 moins les crédits de taxe sur les intrants de l'étape 2.

Si un choix de la méthode rapide était en vigueur pour une période, le calcul est différent et les crédits pour les dépenses d'exploitation ne sont pas demandés; vérifiez ce point avant de reconstituer cette période (ARC : crédits de taxe sur les intrants).

Il faut avoir les documents en main avant de demander un crédit. Le niveau de détail exigé augmente avec le montant de l'achat. Voici les tranches pour les achats faits à partir du 20 avril 2021; des tranches plus basses s'appliquaient avant cette date (Loi de mise en œuvre de l'énoncé économique de l'automne de 2023, art. 142; ARC : crédits de taxe sur les intrants) :

Sans livres, reconstituez d'abord les ventes à partir des relevés bancaires : consultez Reconstituer les livres à partir des relevés bancaires; pour les versements de plateformes ou en dollars américains, consultez Reconstituer les revenus PayPal et en dollars américains des années passées. Si vos clients n'ont jamais payé de TPS/TVH, consultez Inscrit à la TPS/TVH sans avoir facturé la taxe. Pour les lignes de la déclaration, consultez Produire les déclarations de TPS/TVH et demander les crédits de taxe sur les intrants.

Comment produire une déclaration en retard, et la production électronique est-elle obligatoire?

Les déclarations se produisent dans votre compte de l'ARC (Mon dossier d'entreprise ou Représenter un client). Ayez sous la main votre numéro d'entreprise (NE) et les dates « du » et « au » de la période; une période sans rien à déclarer peut être produite comme déclaration néant (ARC : dans votre compte de l'ARC). Si le compte n'accepte pas une ancienne période, demandez à l'ARC avant d'envoyer une déclaration papier.

La production électronique est obligatoire pour les périodes de déclaration qui commencent en 2024 ou après, sauf pour les organismes de bienfaisance et certaines institutions financières désignées; la pénalité figure dans le tableau ci-dessous (ARC : comment produire; Loi n° 1 d'exécution du budget de 2023, art. 112). La page des dates limites de l'ARC formule autrement le début : les périodes qui se terminent en 2024 et après (ARC : dates limites); la règle adoptée tient compte du jour où une période commence. Une période commencée plus tôt suit les anciennes règles, qui ne visaient pas tous les inscrits (Règlement sur la production par voie électronique, art. 2).

La production déclare le solde; le payer est une étape distincte, et les intérêts courent jusqu'au paiement (art. 280). Si vous ne pouvez pas payer le solde en entier, consultez Entente de paiement avec l'ARC pour une dette d'entreprise. L'ARC traite la plupart des déclarations en 4 semaines (ARC : après la production).

Reprendre la production de la TPS/TVH après une longue interruption : puis-je ignorer les périodes les plus anciennes?

Ne présumez pas qu'une ancienne période peut être ignorée. Chaque période non produite reste due (art. 299), et un remboursement peut être retenu jusqu'à la production des déclarations exigées. La Loi fixe des délais pour établir une cotisation de taxe nette, mais ils se comptent à partir du plus tardif des deux moments suivants : l'échéance de la déclaration et le jour de sa production, et ils comportent des exceptions (art. 298). Ce calcul dépend d'un jour de production : ne présumez donc pas qu'une période non produite est prescrite.

Les pages de l'ARC sur la production et les cotisations ne fixent pas de limite au nombre de périodes passées qu'elle peut exiger. Décidez quelles périodes produire, et dans quel ordre, avant d'en produire une seule.

Si l'entreprise a cessé de faire des fournitures taxables, la fermeture du compte est une étape distincte : l'ARC exige quand même une dernière déclaration et tout montant dû (ARC : fermer votre compte), et les déclarations restent dues jusqu'à ce qu'on l'informe de la fermeture du compte (ARC : responsabilités en matière de production). Pour fermer le compte au lieu de produire des déclarations néant, consultez Déclarations de TPS/TVH et de TVP néant non produites.

Jusqu'où puis-je remonter pour demander des crédits de taxe sur les intrants omis?

En général quatre ans, mais la limite est une date limite de production et non un simple décompte de dates : la déclaration qui demande un crédit doit être produite au plus tard à la date d'échéance de la déclaration de la dernière période de déclaration qui se termine dans ce délai après la période à laquelle le crédit se rattache (ARC : RC4022; art. 225(4)). Une limite plus courte de deux ans s'applique aux institutions financières désignées et à certaines grandes entreprises.

Un crédit omis sur une déclaration antérieure peut être demandé sur une déclaration ultérieure, tant que cette déclaration est produite dans le même délai. Une déclaration tardive pour une ancienne période peut arriver trop tard pour demander les crédits de cette période. La Loi peut aussi permettre à l'ARC d'accorder un crédit non demandé quand elle établit la cotisation de la période, si le crédit aurait été accordé sur une déclaration produite à temps et que les documents exigés existent (art. 296(2)). Vérifiez si cette règle s'applique à vos crédits avant de produire les périodes les plus anciennes.

De combien de temps dispose-je pour m'opposer, et quand est-ce utile?

Vous avez 90 jours après l'envoi de l'avis (art. 301). L'avis d'opposition suit la forme et les modalités prescrites, et indique vos motifs et les faits pertinents.

L'ARC prévoit l'opposition quand l'avis vous dit de ne pas produire, ou quand vous contestez un chiffre d'une déclaration que vous avez produite. Pour une période non produite où l'avis ne dit pas cela, l'ARC prévoit plutôt la déclaration. Le droit de s'opposer ne se limite pas à ces cas, et le délai de 90 jours court à partir du jour d'envoi de l'avis, quelle que soit la voie choisie : décidez donc tôt si vous avez besoin des deux.

Après l'échéance, le ministre ne peut prolonger le délai que si vous en faites la demande au plus tard un an après son expiration. Vous devez démontrer que vous étiez dans l'impossibilité d'agir ou aviez véritablement l'intention de vous opposer, qu'une prolongation est juste et équitable, et que vous avez présenté la demande dès que les circonstances le permettaient (art. 303).

Quels pénalités et intérêts s'appliquent aux déclarations produites en retard?

La pénalité pour production tardive ne s'applique pas quand rien n'est dû ou quand l'ARC vous doit un remboursement (ARC : pénalités; ARC : RC4022). Le taux d'intérêt est révisé chaque trimestre; il est de 7 % pour le trimestre indiqué dans le tableau des chiffres ci-dessous (ARC : taux d'intérêt; art. 124).

Pour la formule de la pénalité en détail, consultez Pénalité pour production tardive de la TPS/TVH. Si toutes les déclarations omises étaient des déclarations néant, consultez Déclarations de TPS/TVH et de TVP néant non produites.

Les pénalités et les intérêts peuvent-ils être annulés, et une divulgation volontaire peut-elle aider?

Dans certains cas limités, l'ARC peut annuler ou écarter les pénalités et les intérêts de TPS/TVH, par exemple en raison de circonstances extraordinaires, de mesures de l'ARC ou d'une incapacité de payer. Elle tient aussi compte de votre historique de conformité, de votre diligence raisonnable et de la rapidité avec laquelle vous avez corrigé le retard (Mémorandum sur la TPS/TVH 16.3).

Faites la demande dans votre compte de l'ARC ou sur le formulaire RC4288 (ARC : comment faire la demande). Pour les pénalités de TPS/TVH admissibles, la période de déclaration doit s'être terminée dans les 10 années civiles précédant l'année de la demande. Pour les intérêts, l'ARC peut examiner ceux qui se sont accumulés pendant cette période, même sur une période plus ancienne. Cette fenêtre avance chaque 1er janvier (ARC : délai). Les motifs admis et la façon de présenter la demande sont décrits dans Pénalités, intérêts et allègement.

Une divulgation volontaire peut réduire les pénalités et les intérêts si elle est volontaire et complète, si elle vise une période en souffrance depuis au moins une période de déclaration, et si elle comprend un paiement ou une demande d'entente de paiement (Mémorandum sur la TPS/TVH 16-5-1). L'ARC accorde un allègement plus important quand la demande est spontanée que lorsqu'elle est provoquée. Une lettre ou un avis (autre qu'une lettre d'éducation générale) qui fixe un délai pour produire ou corriger une omission fait partie des situations provoquées : une cotisation estimée ou une mise en demeure de produire peut donc vous y placer, et c'est l'ARC qui en décide.

Le mémorandum exclut les pénalités et les intérêts déjà cotisés, ainsi que les demandes qui ne font qu'augmenter les crédits de taxe sur les intrants, d'autres rajustements de crédit ou des remboursements sans hausse correspondante de la taxe due. Une demande n'est pas volontaire si une vérification ou une enquête visant les renseignements divulgués est déjà commencée contre vous ou une personne liée, que ce soit par l'ARC ou par une autre autorité comme un service de police ou une commission des valeurs mobilières. Le moment compte : demandez conseil avant de produire les déclarations si une divulgation peut convenir. Le fonctionnement d'une demande et les niveaux d'allègement sont décrits dans Examens, vérifications et divulgation volontaire.

Et si j'aurais dû m'inscrire plus tôt et que je ne l'ai jamais fait?

La date à laquelle vous auriez dû vous inscrire détermine les périodes à produire et les achats qui donnent droit à des crédits. L'inscription était obligatoire dès qu'une personne faisant des fournitures taxables au Canada dépassait la limite de petit fournisseur de 30 000 $ (art. 240). Quand les ventes dépassent la limite en un seul trimestre, la date d'entrée en vigueur de l'inscription est au plus tard le jour de la fourniture qui vous a fait dépasser le seuil, et vous commencez à facturer la TPS/TVH sur cette fourniture (ARC : quand s'inscrire).

Les crédits de taxe sur les intrants exigent généralement que la taxe soit devenue payable pendant que vous étiez inscrit (art. 169); la date d'entrée en vigueur que l'ARC accepte change donc les achats qui donnent droit à des crédits. Pour les achats faits avant l'inscription, consultez Demander la TPS/TVH payée avant l'inscription. Consultez Quand s'inscrire à la TPS/TVH pour la date d'entrée en vigueur et la façon de demander une date antérieure, et la section sur la divulgation volontaire plus haut pour vous manifester avant que l'ARC vous contacte. Chauffeurs d'applications de covoiturage ou de livraison : consultez Chauffeurs de covoiturage et de livraison jamais inscrits.

Exemple

Ces exemples utilisent des dollars canadiens et des chiffres arrondis, à titre d'illustration seulement.

Consultant ontarien, quatre trimestres non produits

Un consultant qui a choisi la production trimestrielle n'a jamais produit les quatre déclarations d'une année. Ses ventes étaient de 60 000 $ CA. L'ARC a estimé le montant dû à 9 000 $ CA. Les vraies déclarations montrent 7 800 $ CA de TVH perçue (13 % de 60 000 $ CA) et 2 100 $ CA de crédits de taxe sur les intrants, de sorte que le solde est de 5 700 $ CA, et non de 9 000 $ CA. C'est la production des quatre déclarations qui permet à l'ARC de remplacer l'estimation. Les pénalités et les intérêts se calculent sur ce que chaque trimestre devait, à partir de sa propre date d'échéance.

Travailleur de métier albertain, TPS seulement

Une déclaration annuelle n'a jamais été produite et l'ARC envoie un avis de cotisation de 5 000 $ CA. Les ventes taxables étaient de 80 000 $ CA, donc la TPS perçue était de 4 000 $ CA. Les crédits de taxe sur les intrants étaient de 1 200 $ CA, de sorte que le vrai solde est de 2 800 $ CA. L'avis ne dit pas au travailleur de ne pas produire, donc la voie à suivre est la déclaration. La production ne prolonge pas les 90 jours pour s'opposer, qui courent à partir de la date d'envoi de l'avis. Si l'estimation est toujours contestée à l'approche de cette date, une opposition peut aussi être nécessaire.

Société sans activité, neuf trimestres néant

Une société est restée inscrite, mais elle n'a eu aucune vente, aucun achat ni aucun autre montant à déclarer pendant neuf trimestres; chaque déclaration serait donc néant, avec 0 $ CA à verser, et elle n'en a produit aucune. Aucune pénalité pour production tardive ne s'applique quand rien n'est dû, mais neuf déclarations restent dues. Des ventes exonérées ne rendraient pas une déclaration néant : elles sont tout de même déclarées. Si l'ARC envoie une mise en demeure de produire et que la société ne produit pas, une pénalité fixe de 250 $ CA s'applique.

Votre situation est différente?

• Vous avez reçu une cotisation estimée ou une mise en demeure de produire, un remboursement est retenu, ou plusieurs périodes ne sont pas produites et les registres de ventes sont perdus : choisir les périodes à produire en premier, reconstituer les ventes, décider quoi demander et trancher entre produire et s'opposer demandent du jugement. Apportez les avis et les relevés bancaires à l'aide en tenue de livres.
• Toute votre société est en retard (T2, TPS/TVH, paie) : consultez Rattraper les déclarations de société non produites.
• Toutes les déclarations omises étaient des déclarations néant : consultez Déclarations de TPS/TVH et de TVP néant non produites.
• Vous avez conduit pour un service de covoiturage ou de livraison sans vous inscrire : consultez Chauffeurs de covoiturage et de livraison jamais inscrits.
• Vous devez inscrire dans vos livres la nouvelle cotisation, les pénalités et les intérêts : consultez Inscrire les nouvelles cotisations et les pénalités de l'ARC.
• L'ARC examine une déclaration que vous avez produite : consultez Examens et vérifications de la TPS/TVH et Examens, vérifications et divulgation volontaire.
• Vos déclarations personnelles et vos livres sont aussi en retard : consultez Rattraper les déclarations de revenus canadiennes non produites et Rattraper des livres en retard.