טופס ⁦T1134⁩ שלא הוגש על חברה אמריקאית: קנס, הקלה והשלמה

האם החברה האמריקאית או ה-⁠LLC שלי חייבות בטופס ⁦T1134⁩, או רק ב-⁠⁦T1135⁩?

טופס ⁦T1134⁩ נדרש עבור חברה אמריקאית שהייתה חברה זרה קשורה שלכם (foreign affiliate) בכל שלב בשנה: תאגיד שאינו תושב קנדה, שבו אחוז ההחזקה שלכם בהון הוא לפחות ⁦1%⁩ ואתם יחד עם אנשים קשורים מחזיקים לפחות ⁦10%⁩ (סעיף ⁦95(1)⁩, סעיף 233.4). טופס ⁦T1135⁩ אינו תחליף: מניות וחוב של חברה זרה קשורה מוחרגים מהנכס הזר המוגדר שבו (סעיף 233.3). אחזקה קטנה יותר אינה חברה זרה קשורה והיא שאלה של ⁦T1135⁩; ראו דיווח על נכסים זרים ועל חברות זרות. תושבי קוויבק מגישים גם את הדוח על נכסים זרים של Revenu Québec (⁦TP-1079.8.BE-V⁩) לשנים שמסתיימות אחרי 30 בדצמבר 2025, אבל כמו ⁦T1135⁩ הוא מוציא מכלל הדיווח מניות וחוב של חברה זרה קשורה, ולכן אינו מחליף את ⁦T1134⁩ (Québec Taxation Act, סעיף 1079.8.15.8).

בדקו קודם את תושבות המס הקנדית של החברה. החוק הקנדי יכול לראות בחברה שהוקמה בארה״ב תושבת קנדה כשהניהול והשליטה המרכזיים שלה מופעלים בקנדה (CRA: תושבות של חברה). חברה אמריקאית שהוקמה רק לפי החוק האמריקאי וחייבת במס בארה״ב נחשבת לפי אמנת המס בין קנדה לארצות הברית לתושבת ארה״ב בלבד (סעיף ⁦IV(3)⁩); סעיף ⁦250(5)⁩ קובע שהיא נחשבת כמי שאינה תושבת קנדה, ולכן היא נשארת בדרך כלל חברה זרה קשורה וחל עליה טופס ⁦T1134⁩. חברה שהוקמה לפי חוקי שתי המדינות מצריכה בדיקה מעמיקה יותר; ראו בעלים קנדי של חברה אמריקאית.

CRA מתייחסת ל-⁠LLC אמריקאית כאל חברה, גם כשארצות הברית ממסה ישירות את הבעלים (CRA: פסקה 88). כלל ההכרעה באמנה (tie-breaker) עשוי שלא לעזור ל-⁠LLC שאינה חייבת במס בארה״ב בעצמה, כי האמנה לא רואה בה תושבת ארה״ב (ההסבר הטכני של משרד האוצר). LLC שמנוהלת מקנדה עשויה אז להיות תושבת קנדה, כלומר חייבת בדוח ⁦T2⁩ וללא ⁦T1134⁩. למבחן הבעלות ב-⁠LLC ולהגשות נוספות, ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.

מי מגיש את ⁦T1134⁩ החסר: אני, החברה הקנדית שלי, או שניהם?

בעלי החברה האמריקאית שהם תושבי קנדה מגישים טופס ⁦T1134⁩; החברה האמריקאית לא מגישה. עקבו אחרי הבעלות בכל שנה חסרה. כשחברות קנדיות קשורות זו לזו, CRA קובעת שרק החברה הקנדית בדרג הנמוך ביותר מדווחת על החברה הזרה הקשורה שלה (CRA: ⁦T1134⁩). לשנות מס שמתחילות אחרי 2020, בעלים קשורים, כולל יחידים, יכולים להסכים להגיש טופס ⁦T1134⁩ אחד כקבוצה אם יש להם אותו סוף שנה והם מדווחים באותו מטבע. הבחירה נשארת קבועה לאותה שנה אחרי ההגשה, וכל חבר בקבוצה עדיין מקבל קנסות איחור כאילו הגיש לבד (CRA: הוראות טופס ⁦T1134⁩). לפני שסופרים דוחות חסרים, בדקו איזו ישות הגישה בפועל.

השורות האלה מבוססות על סעיף 233.4. ליחיד יש פטור ספציפי לשנה שבה הפך לראשונה לתושב קנדה. הפטור הזה לא חל על חברה קנדית שבבעלות היחיד (סעיף 233.7).

מתי היה מועד ההגשה של ⁦T1134⁩ בכל שנה, וכמה זמן עבר מאז?

כיום ⁦T1134⁩ מוגש תוך 10 חודשים אחרי סוף השנה של הבעלים הקנדי המדווח. כשסוף השנה הוא 31 בדצמבר, זה 31 באוקטובר של השנה הבאה. השתמשו במועד ההיסטורי של כל שנה חסרה, ולא במועד של היום לכל הדוחות.

דף המידע של CRA על ⁦T1134⁩ מציג את התקופות האלה; סעיף ⁦233.4(4)⁩ קובע את הכלל הנוכחי.

לכל בעלים מדווח, רשמו סוף שנה, מועד הגשה, גרסת טופס וסטטוס הגשה. סוף השנה של החברה האמריקאית לא מחליף את זה של הבעלים. סוף שנה לכאורה פותח שנה נוספת עם דוח ומועד הגשה משלה, למשל כשמישהו רוכש שליטה בחברה הקנדית שלכם או כשהיא מפסיקה להיות חברה פרטית בשליטה קנדית (סעיף 249).

החברה האמריקאית שלי רדומה או קטנה: האם הייתה חובת הגשה בכל זאת?

קטן אינו אותו דבר כמו רדום. סעיף 233.4 לא כולל פטור לחברות קטנות; ההקלה היא מדיניות מנהלית של CRA, והיא חלה רק כשהעלות של ההחזקה שלכם נמוכה ממגבלה והחברה הזרה הקשורה רדומה או לא פעילה באותה שנה. בדקו כל שנה חסרה מול המדיניות של אותה שנה (CRA: מדיניות מנהלית).

חברה פעילה עם מכירות צנועות אינה עומדת בתנאים. לכללי הנספח, ראו דיווח על נכסים זרים ועל חברות זרות.

חברה שהוקמה, נרכשה או נמכרה במהלך שנת הדיווח עשויה עדיין לדרוש דיווח גם בלי סוף שנה של החברה הזרה הקשורה באותה תקופה (CRA: שאלות ותשובות על ⁦T1134⁩). סגירת החברה עכשיו לא פותרת דוח שלא הוגש קודם.

מה הקנס על כל שנה שלא הוגשה, ומתי הוא מחמיר?

קנס האיחור הרגיל על ⁦T1134⁩ הוא ⁦C$25⁩ ליום, עד 100 ימים, עם מינימום של ⁦C$100⁩ ומקסימום של ⁦C$2,500⁩. החובה יכולה לגרור קנס גם כשאין מס הכנסה לתשלום (CRA: קנסות, סעיף ⁦162(7)⁩). דוח שמאחר ביותר מ-⁠100 ימים נמצא במקסימום: הגשה מאוחרת יותר לא מוסיפה עוד קנס רגיל, אבל הדוח עדיין חובה.

בדקו כל שנה חסרה בנפרד. סעיף 233.4 מבקש דוח “בנוגע לכל חברה זרה קשורה”, וטבלת הקנסות של CRA לא מציינת איך סופרים את הקנס היומי כשיש כמה חברות, ולכן אשרו את מספר הדוחות הנדרשים לפני שמעריכים סכום כולל. בהגשה קבוצתית, כל חבר מקבל שומה כאילו הגיש את הדוחות שלו.

אי-הגשה מתוך ידיעה או ברשלנות חמורה עולה ⁦C$500⁩ לחודש עד 24 חודשים, לכל היותר ⁦C$12,000⁩, בניכוי קנס האיחור שכבר נגבה. התעלמות מתוך ידיעה או ברשלנות חמורה מדרישה רשמית של CRA להגיש מכפילה את הקנס החודשי ל-⁠⁦C$1,000⁩, לכל היותר ⁦C$24,000⁩, בניכוי קנסות שכבר נגבו. אם אחד מהם חל והדוח עדיין חסר אחרי 24 חודשים, מתווסף קנס נוסף של ⁦5%⁩ מהעלות הגבוהה ביותר של המניות והחוב שלכם בחברה הזרה הקשורה, בניכוי הקנסות שלמעלה (סעיף ⁦162(10)⁩–(10.1)). הזמן לבדו לא מפעיל אותם: איחור כזה אינו הופך כשלעצמו כשל להגשה מתוך ידיעה.

למערך הקנסות המלא, כולל הצהרות כוזבות והשמטות, ראו קנסות על דיווח זר.

באיזה סדר משלימים, כולל ⁦T106⁩ ודוחות מתוקנים?

בחרו קודם את מסלול ההגשה וההקלה, ואז הכינו את השנים החסרות מהישנה לחדשה. עבודה קדימה בזמן עוזרת ליישב בעלות, הלוואות ויתרות; זה סדר מעשי, לא מועד חוקי.

1. זהו את הבעלים המדווחים ואת התקופות החסרות. בדקו תושבות קנדית, מעמד של חברה זרה קשורה, פטורים וכל הגשה שכבר בוצעה.
2. קראו כל מכתב מ-⁠CRA ורשמו את מועד התשובה. דרישה רשמית להגיש לפי סעיף 233 קובעת מועד משלה, זמן סביר שמצוין בדרישה, והתעלמות ממנה מתוך ידיעה או ברשלנות חמורה גוררת קנס גבוה יותר. דרישה, קנס שנקבע או ביקורת יכולים גם לשנות את מסלול ההקלה הזמין.
3. שחזרו את הרישומים של השנה הישנה ביותר, ואז העבירו אותם קדימה. התאימו רכישות מניות, הזרמות הון, חלוקות, הלוואות ושינויי בעלות.
4. הכינו את הסיכום ונספח אחד לכל חברה זרה קשורה, כולל כאלה שהחברה האמריקאית מחזיקה. השתמשו בגרסה החלה על התקופה מתוך דף הטופס ⁦T1134⁩ של CRA. יחיד מגיש כל ⁦T1134⁩ בנפרד מ-⁠⁦T1⁩: באופן אלקטרוני (EFILE או NETFILE) רק לשנות מס 2021 ואילך, ובנייר לשנים קודמות. חברה יכולה להגיש ב-⁠EFILE לשנות מס 2015 ואילך (CRA: ערכת הנספחים ⁦T1134⁩).
5. בדקו יחד את הדוחות הקנדיים הקשורים. הגשת ⁦T1134⁩ לא מתקנת בעצמה דוח ⁦T1⁩ או ⁦T2⁩. CRA יכולה להוציא שומה מתוקנת על סכומים הקשורים לחברה זרה קשורה עד שלוש שנים אחרי שתקופת השומה המתוקנת הרגילה מסתיימת (סעיף ⁦152(4)⁩). השאלה אם הרווח של החברה האמריקאית היה הכנסה פסיבית זרה (FAPI) היא שאלה נפרדת; המדריך בעלות על חברה בחו״ל מסביר מתי רווח הוא FAPI (סעיף 91).
6. שמרו עותקים ואסמכתאות להגשה. עקבו אחרי הדוחות, התיקונים והתשובות של CRA של כל בעלים, לפי תקופה.

עסקאות עם תושב חוץ קשור, כמו החברה האמריקאית שלכם, עשויות לחייב טופס ⁦T106⁩ נפרד, אבל רק כשסך העסקאות בשנה עם תושבי חוץ שאינם במרחק זרוע עולה על ⁦C$1,000,000⁩. מועד ההגשה שלו הוא מועד ההגשה שלכם לאותה שנה, מוקדם יותר מזה של ⁦T1134⁩ (סעיף 233.1). המבחנים שלו מופיעים במדריך דיווח על נכסים זרים ועל חברות זרות.

אין לי גישה לספרי החברה האמריקאית: מה מגישים?

מידע חסר ב-⁠⁦T1134⁩ מחייב גילוי ותיעוד של המאמצים להשיג אותו. השארת מידע מהותי ריק בלי הסבר עלולה לגרום ל-⁠CRA להתייחס ל-⁠⁦T1134⁩ כאל דוח שלא הוגש (CRA: החלת קנס).

חריג החריצות הראויה (due diligence exception) דורש גילוי סביר של מידע שאינו זמין, מאמצים להשיגו לפני ההגשה, והגשתו תוך 90 ימים מרגע שהוא הופך זמין. לגבי חברה זרה קשורה בשליטה, החוק בוחן גם אם היה אפשר לצפות באופן סביר למידע מספק בזמן העסקאות הרלוונטיות (סעיף 233.5). הסעיף מקל על המידע החסר, לא על מועד ההגשה, ולכן הוא לא מבטל בעצמו את קנס האיחור.

השתמשו בחלק IV של הנספח כדי להסביר מה חסר, למה ואילו צעדים ננקטו. הדוח חייב לכלול את הדוחות הכספיים והביאורים של החברה הזרה הקשורה עצמה לכל חברה זרה קשורה בשליטה, כולל חברה אמריקאית בבעלות מלאה, ולכל חברה שבה אתם מחזיקים לפחות ⁦20%⁩ מהזכויות בהצבעה. דוחות כספיים מאוחדים של קבוצה לא עומדים בדרישה הזאת (CRA: מידע פיננסי).

האם CRA יכולה לבטל את קנס ה-⁠⁦T1134⁩?

CRA יכולה לוותר על קנסות או לבטל אותם באמצעות סעד לנישום (taxpayer relief), אבל הביטול נתון לשיקול דעתה. הקלה דורשת נסיבה מזכה, למשל אסון, מחלה או תאונה קשות, מצוקה נפשית קשה או טעות או עיכוב של CRA. אי-ידיעה של כלל הגשה אינה בין הדוגמאות שמופיעות ב-⁠⁦IC07-1R1⁩, וההנחיות אינן מחייבות, ולכן בבקשה צריך להסביר ביושר איך ההגשה הוחמצה ומה נעשה כשהדבר התגלה. טעות של רואה חשבון אינה פוטרת אוטומטית את הבעלים.

כשקיימת נסיבה מזכה, CRA שוקלת גם היסטוריית ציות, מידת הזהירות שננקטה ומהירות תיקון ההשמטה. בקשה להקלה בקנסות חייבת להגיע תוך 10 שנים אחרי סוף שנת הלוח שבה הסתיימה שנת המס הרלוונטית; הקלה בריבית מגיעה רק לריבית שנצברה ב-⁠10 שנים קלנדריות שלפני שנת הבקשה (⁦IC07-1R1⁩, פסקאות ⁦13–15.3⁩, ⁦23–26⁩, ⁦33–35⁩).

הבקשה מוגשת בטופס ⁦RC4288⁩ (⁦IC07-1R1⁩). למבנה הבקשה ולראיות התומכות, ראו בקשת הקלה על דיווח זר שהוחמץ. אם שומת הקנס עצמה שגויה, בדקו זכויות השגה וגם הקלה; אלה הליכים שונים. להודעת השגה יש מועד משלה: 90 ימים ממועד ההודעה לחברה, וליחיד המאוחר מבין 90 ימים ממועד ההודעה לבין שנה אחת אחרי מועד ההגשה של הדוח. אל תחכו להחלטה על הקלה לפני שבודקים את המועד הזה (CRA: זכויות השגה).

האם כדאי להגיש גילוי מרצון, והאם בעלים שהוא חברה נמצא במצב שונה?

יחידים וחברות יכולים להגיש בקשה לתוכנית הגילוי מרצון (VDP), בטופס ⁦RC199⁩, בחתימת הנישום או נציג מורשה. דוח מידע שלא הוגש יכול לעמוד בתנאים גם בלי הכנסה שהושמטה, אם יש קנסות רלוונטיים ותנאי הזכאות האחרים מתקיימים. הבקשה חייבת לכלול שנת מס שחלפו לפחות שנה אחת מאז מועד ההגשה שלה. כל מס משוער לתשלום חייב להיות משולם, או שיש לבקש הסדר תשלום. VDP אינה המסלול לביטול קנסות שכבר נקבעו (CRA: זכאות ל-⁠VDP).

החליטו לפני שאתם מגישים ישירות את הדוחות החסרים: קנס ש-⁠CRA קובעת אחרי כן הוא עניין של סעד לנישום, לא של VDP. בקשה ביוזמת הנישום (unprompted), שהוגשה בלי שום קשר מצד CRA בנושא בעיית ציות מזוהה, מלבד מכתבי הסברה כלליים, מקבלת הקלה של ⁦100%⁩ בקנסות והקלה של ⁦75%⁩ בריבית. בקשה בעקבות פנייה של CRA (prompted) מקבלת הקלה של ⁦25%⁩ בריבית והקלה של עד ⁦100%⁩ בקנסות. המס נשאר לתשלום, וצריך לגלות את כל הטעויות וההשמטות הידועות, לא רק את ⁦T1134⁩ (CRA: שינויים ב-⁠VDP).

ביקורת או חקירה שלכם או של נישום קשור בנוגע לאותו מידע מונעות מהבקשה להיחשב מרצון, ולכן ביקורת בחברה שלכם עלולה להשפיע על הבקשה האישית שלכם, ולהפך (⁦IC00-1R7⁩, פסקאות ⁦17–20⁩, ⁦24–26⁩).

לזכאות של יחידים, עד כמה אחורה לגלות ושלבי הבקשה, ראו הכנסה שלא דווחה וגילוי מרצון; לבעלים שהוא חברה קנדית, ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון של חברות.

האם גם החברה האמריקאית חייבת בהגשות אמריקאיות שהוחמצו?

השלמה בקנדה לא מתקנת הגשות בארה״ב. חברה אמריקאית מגישה בדרך כלל טופס 1120 גם בלי הכנסה חייבת במס (IRS: הוראות טופס 1120). אם אדם זר מחזיק לפחות ⁦25%⁩ מהחברה, היא מצרפת גם טופס 5472 בכל שנה שיש בה עסקאות מדווחות עם צדדים קשורים, כמו הלוואות או תשלומים ביניכם לבין החברה. LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה, שאינה מוכרת (disregarded) לצורכי מס הכנסה אמריקאי, יכולה להיות חייבת בטופס 5472 עם טופס 1120 פרו פורמה (pro forma) באותו בסיס; הפקדות וחלוקות של הבעלים עשויות להיחשב עסקאות מדווחות (IRS: הוראות טופס 5472).

הכנסה של LLC שאינה מוכרת מדווחת בדוח האמריקאי של הבעלים עצמו. יחיד זר שעוסק בעסק בארה״ב (US trade or business) מגיש טופס ⁦1040-NR⁩ גם בלי הכנסה ממקור אמריקאי (IRS: הוראות טופס ⁦1040-NR⁩), וחברה זרה במצב כזה מגישה טופס ⁦1120-F⁩ (IRS: הוראות טופס ⁦1120-F⁩). המבחנים מופיעים במדריך הגשות של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה וגם במדריך הגשות של חברת C בבעלות זרה; לטופס 5472 שלא הוגש או להודעת קנס מ-⁠IRS, ראו הגשות של בעלים זרים שהוחמצו וקנסות.

מתי כדאי לקבל עזרה, ומה כדאי לאסוף?

קבלו עזרה לפני ההגשה אם מתקיים אחד מאלה: ייתכן שהכנסה מחו״ל לא נכללה בדוח שלכם, יש כמה חברות זרות קשורות או כמה בעלים, קיבלתם מכתב מ-⁠CRA, או שיש הגשות חסרות בשתי המדינות. המדריך בעלות על חברה בחו״ל מסביר על FAPI ומה לבדוק קודם אחרי ⁦T1134⁩ שלא הוגש.

מה לאסוף:

• פנקס בעלי המניות, מסמכי הקמה ותרשים בעלות
• הדוחות הכספיים ודוחות המס הנפרדים של החברה האמריקאית
• רישומי כספים שהועברו בינכם לבין החברה
• דוחות ⁦T1⁩ או ⁦T2⁩ הקנדיים שלכם, דוחות מידע קודמים ואישורי הגשה
• כל המכתבים מ-⁠CRA או מ-⁠IRS
• הערה מתוארכת על מתי גיליתם את ההשמטה ומה עשיתם כדי לשחזר רישומים חסרים

דוגמה

כל המספרים להמחשה ובדולרים קנדיים. יחיד שהוא תושב קנדה מחזיק לבדו LLC אמריקאית פעילה ולא הגיש מעולם טופס ⁦T1134⁩. נניח שה-⁠LLC אינה תושבת קנדה, ולכן היא חברה זרה קשורה. שנות המס הן שנות לוח שמתחילות אחרי 2020, ולכן כל דוח שנתי היה אמור להיות מוגש עד 31 באוקטובר של השנה הבאה. שלושה דוחות חסרים, וכל אחד מהם מאחר כעת ביותר מ-⁠100 ימים.

נניח שרק קנס האיחור הרגיל חל, ללא פטור או הקלה. החישוב הוא ⁦C$25⁩ ליום במשך 100 ימים, או ⁦C$2,500⁩ על כל דוח שנתי. שלושה דוחות מגיעים ל-⁠⁦C$7,500⁩. ההמחשה הזאת לא כוללת קנסות גבוהים יותר, ריבית וכל מס על הכנסה שהושמטה (סעיף ⁦162(7)⁩).

לפני ההגשה בודקים גילוי מרצון, כי קנס שכבר נקבע מחוץ לתוכנית. אם CRA מקבלת בקשה ביוזמת הנישום, התוכנית פוטרת ⁦100%⁩ מהקנסות האלה; הגשה ישירה משאירה אותם לבקשת הקלה לפי שיקול דעת. אחר כך משחזרים את הרישומים של השנה הישנה ביותר ומעבירים אותם קדימה.

המצב שלכם שונה?

• אתם לא בטוחים איך קנדה רואה את ה-⁠LLC שלכם: ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.
• ייתכן שהחברה האמריקאית שלכם מנוהלת מקנדה: ראו בעלים קנדי של חברה אמריקאית.
• כבר קיבלתם קנס על דיווח זר: ראו תהליך הבקשה להקלה בקנסות.
• השמטתם הכנסה מחו״ל בדוח האישי שלכם: ראו גילוי מרצון ליחידים.
• לחברה הקנדית שלכם יש דוחות חסרים או מכתב מ-⁠CRA: ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון של חברות.
• החברה האמריקאית לא הגישה טופס 5472 או שיש לה הודעה מ-⁠IRS: ראו הגשות של בעלים זרים שהוחמצו וקנסות.
• כמה חברות זרות קשורות, FAPI, שנים חסרות או הגשות בשתי המדינות דורשים התאמה: פנו אלינו בנושא מיסוי חוצה גבולות, כשרישומי הבעלות, הדוחות והתכתובות עם הרשויות מוכנים.