מכונות כרייה ושרתי GPU בקנדה: מס לבעלים מארצות הברית

האם אירוח מכונות כרייה או שרתי GPU נחשב לניהול עסק בקנדה?

אירוח בקנדה עשוי להיחשב לניהול עסק בקנדה; הבעלות על המכונות לבדה אינה מכריעה. בדקו תחילה את הפעילות העסקית בקנדה, אחר כך את ההגנה לפי אמנה, ולבסוף את חובת הדיווח של הבעלים.

סעיף ⁦253(a)⁩ לחוק מס הכנסה (Income Tax Act) מרחיב את המונח ניהול עסק לתושב חוץ שכורה או יוצר דבר כלשהו בקנדה. הסעיף אינו מתייחס במפורש לכריית נכסי קריפטו או למכירת מחשוב באמצעות מעבד גרפי (GPU). תחולתו על מכונות שמתארחות בקנדה עדיין אינה ודאית.

מס הכנסה ומס מכירה קנדי (⁦GST/HST⁩) משתמשים במבחנים נפרדים לניהול עסק בקנדה: עמידה באחד אינה מכריעה לגבי האחר (CRA: ⁦RC4027⁩).

האם שרת יוצר מוסד קבע בקנדה?

שרת שמתארח בקנדה עשוי לעורר שאלת מוסד קבע (permanent establishment); אין תשובה אוטומטית לכל הסכם אירוח. לבעלים מארצות הברית שזכאי להטבות אמנה, קנדה מטילה מס רק על רווחים עסקיים שמיוחסים למוסד קבע בקנדה (סעיפים V ו-⁠VII).

בדקו אם לרשות הבעלים עומד מקום עסק קבוע בקנדה, כמה זמן המכונות נשארות בו, ביקורי צוות והאם המכונות מפיקות את ההכנסה העיקרית. מתחם מגודר ייעודי שונה משטח שספק האירוח רשאי להעביר. תגמולי כרייה, דמי מחשוב או הכנסות מאחסון נתונים דורשים בדיקה מעמיקה יותר מאחסון סחורות בלבד או מפעילות תומכת אחרת. אלה נסיבות לבדיקה, ולא תנאים שמבטיחים פטור.

כלל המכונות בהיקף מהותי בתקנה ⁦400(2)(e)⁩ עוסק בהקצאת הכנסות חברה בין פרובינציות בקנדה. הוא אינו מחליף את מבחן האמנה. דוחות פרובינציאליים כפופים לכללים נפרדים: אלברטה, בסעיפים ⁦1(1)(f)(v)⁩ ו-⁠36, רואה בציוד בהיקף מהותי מקום עסק, ובדרך כלל דורשת דוח ⁦AT1⁩ בתוך שישה חודשים מסוף השנה; חברה עם מקום עסק בקוויבק בדרך כלל מגישה טופס ⁦CO-17⁩ בתוך שישה חודשים מסוף השנה (מדריך להגשה). הקלה פדרלית לפי אמנה אינה מכריעה לגבי חובות דיווח אלה.

האם חברה מארצות הברית מגישה ⁦T2⁩ גם עם הגנה לפי אמנה?

חברה תושבת חוץ שמנהלת עסק בקנדה חייבת להגיש דוח ⁦T2⁩ (דוח מס חברה קנדי) בתוך שישה חודשים מסוף השנה, גם כשרווחיה פטורים לפי אמנה. צרפו Schedule 97 למידע על תושבי חוץ ו-⁠Schedule 91 לתביעת פטור לפי אמנה (CRA: חברות תושבות חוץ).

פטור ממס הכנסה בקנדה אינו מבטל חובת דיווח זו של חברה. להליכי תביעת פטור לפי אמנה, מועדים וקנסות איחור בהגשה, ראו שירותים בקנדה ותביעות לפי אמנה.

איך קנדה מתייחסת ל-⁠LLC מארצות הברית?

קנדה בדרך כלל מתייחסת לחברה בערבון מוגבל (LLC) מארצות הברית כחברה, גם כשארה״ב מתייחסת אליה כשותפות או אינה מכירה בה כישות נפרדת מבעליה (CRA: חדשות טכניות מס׳ 44). אם ה-⁠LLC מנהלת עסק בקנדה, היא מגישה דוח ⁦T2⁩ (דוח מס חברה קנדי), גם עם הקלה לפי אמנה (CRA: חובות הגשה).

בחברה בערבון מוגבל (LLC) שהכנסתה ממוסה אצל חבריה בארצות הברית, סעיף ⁦IV(6)⁩ בוחן את החברים הזכאים שהם תושבי ארה״ב ואת טיפול המס בהכנסתם. חבר שהוא תושב מדינה אחרת עשוי לשנות את ההקלה על חלקו. שמרו את הסכם החברים, בחירות המס וראיות התושבות.

מס על רווחי סניף בקנדה, כולל מגבלות האמנה הנפרדות לחברה בערבון מוגבל (LLC), מפורט במדריך עסק מארצות הברית שמתרחב לקנדה.

האם בעלים ושותפים שהם יחידים מגישים דוח ⁦T1⁩ בקנדה?

ליחיד שהוא תושב חוץ במשך כל השנה, ניהול עסק בקנדה לבדו אינו מחייב אוטומטית דוח ⁦T1⁩ (דוח מס הכנסה אישי קנדי). עילות להגשה כוללות מס קנדי לתשלום, רווחי הון חייבים במס או מימוש נכס קנדי חייב במס, למעט מימושים מוחרגים (סעיף ⁦150(1.1)⁩).

רווח פטור לפי אמנה בקנדה, ללא מס לתשלום וללא עילת הגשה אחרת, עשוי שלא לחייב דוח ⁦T1⁩ (דוח מס הכנסה אישי קנדי). עילות אחרות כוללות יתרה חיובית בתוכנית רכישת בית (Home Buyers' Plan) או בתוכנית לימודים לאורך החיים (Lifelong Learning Plan); גם דרישה של CRA יכולה לחייב דוח.

בשותפות שמוכרת ככזו בקנדה, כל שותף מדווח על חלקו (סעיף 96). שותפים שהם יחידים בודקים את עילות ההגשה שלהם לדוח ⁦T1⁩ (דוח מס הכנסה אישי קנדי); שותפים שהם חברות בודקים את חובותיהם לדוח ⁦T2⁩ (דוח מס חברה קנדי). חברה בערבון מוגבל (LLC) מארצות הברית שממוסה שם כשותפות אינה הופכת אוטומטית לשותפות בקנדה. ייתכן שנדרש גם דוח מידע ⁦T5013⁩, כולל כששותפות שמנהלת עסק בקנדה כוללת שותף שהוא חברה.

האם גובים ⁦GST/HST⁩ על שטח לארון שרתים, חשמל ותמיכה טכנית באתר?

ספק אירוח בקנדה בדרך כלל גובה מס מכירה קנדי (⁦GST/HST⁩) על אירוח באתר, גם מלקוח מארצות הברית. שירותים שקשורים ישירות למקרקעין קנדיים או למכונות בקנדה אינם נכללים בהוראות היצוא הכלליות למיסוי בשיעור אפס (CRA: מזכר 4.5.3, פסקה 14).

כדי לקבוע אם שטח לארון שרתים בקנדה הוא רישיון שימוש במקרקעין או שירות, יש לבדוק את החוזה; אף סיווג אינו הופך אירוח רגיל בקנדה ליצוא באופן אוטומטי. חשמל לפי מונה עשוי להיות רכיב נפרד או חלק מהחבילה; חשמל הוא סחורה שמועברת ברציפות לפי סעיף 123.

מקורות: שיעורי CRA ו-כללי חישוב המס של Revenu Québec.

מקבל השירות חייב במס מכירה קנדי (⁦GST/HST⁩) שחל לפי סעיף 165; חשבונית ללא מס אינה מוכיחה פטור. הוראות יצוא אחרות דורשות בדיקה נפרדת: ראו גביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות בארצות הברית.

האם כורה ביטקוין יכול לקבל זיכוי ⁦GST/HST⁩ על האירוח?

בדרך כלל לא: סעיף ⁦188.2(2)⁩ רואה בתשומות כרייה בקנדה רכישות מחוץ לפעילות מסחרית, ולכן מונע זיכויי מס תשומות (ITC) גם לכורה רשום. הכלל נקבע לפי הפעילות, ולא לפי השאלה אם המכונה משתמשת בשבב ייעודי (ASIC) או במעבד גרפי (GPU); הוא מונע גם זיכוי על מס מכירה קנדי (⁦GST/HST⁩) ששולם ביבוא מכונות כרייה.

השתתפות בתגמולים בפועל של מאגר כרייה ובסיכון להפקתם משאירה את הכלל הכללי בקנדה שלפיו אין זיכוי. תמורה שאינה תלויה בתגמולים בפועל עשויה לעמוד בחריג הלקוח הידוע שבסעיף ⁦188.2(5)⁩, שמחזיר את כללי מס המכירה הקנדי (⁦GST/HST⁩) הרגילים (הודעה 324, דוגמאות 2 ו-⁠3). לקוח תושב חוץ שאינו פועל במרחק זרוע מול הכורה חייב לעמוד גם בתנאי אספקה הלאה; גם לקוחות שאינם קשורים יכולים להיכשל במבחן זה (סעיף 126). בדקו את הסכם התשלום, ולא רק את שם המאגר.

דוגמה 4 בהודעה 324 עוסקת בכורה מארצות הברית שמשתמש בספק אירוח בקנדה: הספק אינו יכול לראות באירוח שירות שניתן מחוץ לקנדה לפי כללי המשלוח הישיר מהספק ללקוח שבסעיף 179, או לקבל זיכוי בגין מס סחורות ושירותים (GST) ששילם הכורה ביבוא לפי סעיף 180.

כשמכונות עם שבבים ייעודיים (ASICs) ושרתי GPU שאינם משמשים לכרייה מופיעים באותה חשבונית אירוח בקנדה, הקצו את החיובים לפי השימוש בפועל. סעיף 188.2 מונע זיכוי על חלק הכרייה, ולא על כל הוצאה עסקית שאינה קשורה לכרייה.

האם עסק מחשוב GPU צריך להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩ ול-⁠QST?

רישום רגיל למס מכירה קנדי (⁦GST/HST⁩) נדרש אם תושב החוץ מנהל עסק בקנדה, מבצע עסקאות חייבות במס בקנדה ואינו ספק קטן (סעיף 240). תקרת הספק הקטן הרגילה היא ⁦C$30,000⁩, ונבדקת לפי עסקאות חייבות במס בכל העולם, כולל גורמים קשורים, ברבעון קלנדרי יחיד או בארבעה רבעונים קלנדריים רצופים; עסקים זכאים יכולים להירשם מרצון (⁦RC4027⁩).

עסק מחשוב רשום בקנדה שאינו עוסק בכרייה רשאי לתבוע זיכוי על מס מכירה קנדי (⁦GST/HST⁩) בגין אירוח לשימוש מסחרי מזכה, כולל מכירות בשיעור אפס (סעיף 169). שמרו חשבוניות ורישומי שימוש. זיכויים אלה על הוצאות תפעול מחושבים בשיטת ⁦GST/HST⁩ הרגילה; שיטת החישוב המהירה אינה מתירה אותם, ודורשת מוסד קבע (permanent establishment) בקנדה (⁦RC4027⁩).

עסק רשום זכאי בקנדה מבצע את הבחירה באופן מקוון או בטופס ⁦GST74⁩, בחתימת אדם מורשה: מגישי דוח שנתי בוחרים עד היום הראשון ברבעון הכספי השני, ומגישים חודשיים או רבעוניים עד מועד הדוח הראשון בשיטה המהירה (Quick Method); לעסק שנרשם כעת שתקופת הדיווח השנתית הראשונה שלו קצרה חל מועד הגשת הדוח שלו (כללי הבחירה של CRA).

מועד הרישום בקנדה חשוב: ⁦RC4027⁩ אינו מאפשר זיכוי על שירותים שניתנו לפני הרישום ועל דמי שכירות לתקופות קודמות. רישום מאוחר אינו מאפשר זיכוי על מס מכירה קנדי (⁦GST/HST⁩) בגין אירוח קודם. פיקדונות ביטחון ורישום מפושט למכירות לצרכנים מפורטים במדריך ספקים שאינם תושבים וספקים דיגיטליים.

בקוויבק שבקנדה נדרשת בדיקה נפרדת למס מכירה של קוויבק (QST) מול Revenu Québec. עסקים ברישום רגיל רשאים לתבוע החזרי מס תשומות לשימוש מסחרי. החוק של קוויבק, בסעיפים 199 ו-⁠350.12.2, בדרך כלל מונע החזרים על תשומות אירוח לכרייה, גם לעסקים רשומים. סעיף 350.12.5 קובע חריג מותנה ללקוח ידוע; בדקו את ההסדר.

כל שותף כללי בקנדה עשוי לחוב במלוא מס המכירה הקנדי (⁦GST/HST⁩) של השותפות לתקופת חברותו, גם לאחר שעזב (סעיף ⁦272.1(5)⁩). דירקטורים עשויים לחוב אישית ב-⁠⁦GST/HST⁩ של חברה שלא הועבר לרשות, בכפוף לתנאי גבייה ולהגנת נקיטת אמצעים סבירים; השומה חייבת להיערך בתוך שנתיים מהמועד שבו עזבו את התפקיד לאחרונה (סעיף 323).

מה מדווחים בדוח המס בארצות הברית?

אזרחי ותושבי ארצות הברית מדווחים על הכנסה עולמית (IRS); חברה מקומית כוללת הכנסה מכל המקורות (הוראות טופס 1120). אירוח בקנדה אינו מוציא תגמולי כרייה או הכנסות מחשוב מחובת הדיווח בארה״ב.

זיכוי מס זר בארצות הברית בדרך כלל מכסה מס הכנסה, ולא מס מכירה קנדי (⁦GST/HST⁩) או מס מכירה של קוויבק (QST). חברות C משתמשות בטופס 1118; יחידים בטופס 1116, בכפוף למגבלות הזיכוי (IRS: זיכוי מס זר). חברים בחברה בערבון מוגבל (LLC) שקופה לצורכי מס צריכים לבדוק את ההכנסה שהוקצתה ואת המס הקנדי; חברים שהם חברות משתמשים בטפסים שונים מחברים יחידים.

מכונות שעיקר השימוש בהן מחוץ לארצות הברית בדרך כלל מחייבות שימוש בשיטת הפחת החלופית (ADS), ולכן אינן זכאיות לפחת מואץ או לניכוי לפי סעיף 179 (פרסום 946); לפרטים ולחריגים ראו ניכוי עלות שרתי GPU, ולחישוב הקנדי ראו ניכוי פחת קנדי (CCA).

בדקו אם הפעילות בקנדה נחשבת לסניף זר לצורך טופס 8858 בארצות הברית. ספרים ורישומים נפרדים עשויים להשפיע על הקביעה; חשבונית אירוח לבדה אינה מכריעה.

אילו תנאים בהסכם ורישומים משנים את התשובה?

הסכם האירוח בקנדה, השימוש במכונות והמעמד המשפטי של הבעלים קובעים את הניתוח. אספו את הפרטים הבאים לפני ההחלטה מה להגיש:

• מסמכי בעלות, בחירות מס של חברה בערבון מוגבל (LLC), הקצאות לשותפים וראיות לתושבות ארצות הברית.
• כתובת האתר בקנדה, זכויות בארון שרתים או במתחם מגודר ייעודי, סעיפי העברה, תאריכי התקנה וביקורי צוות.
• מי מפעיל את המכונות בקנדה, חותם על חוזי לקוחות ומקבל תגמולי כרייה או דמי מחשוב.
• תנאי התשלום של מאגר הכרייה, הסיכון לקבלת תגמולים, חשמל לפי מונה ותמיכה טכנית באתר שמחויבת בנפרד בקנדה.
• חשבוניות, תאריכי רישום ורישומים שמקצים שימוש משולב לכרייה ולמחשוב בקנדה.
• כל ספרים ורישומים נפרדים לפעילות בקנדה.

מס סחורות ושירותים (GST) ביבוא מפורט במדריך ספקים מארצות הברית עם מלאי בקנדה, בכפוף למגבלת זיכוי הכרייה שלעיל; הגבלות יצוא, מכס וחשבונות יבוא אינם נכללים בעמוד זה.

מכונות שמשמשות עסק שמתנהל בקנדה הן נכס קנדי חייב במס; לפני מכירה, בדקו אישורי עמידה בחובות המס לפי סעיף 116 וחריגי אמנה, כי רוכש ללא אישור עשוי לחוב ב-⁠⁦50%⁩ מהמחיר, להעברה בתוך 30 ימים לאחר סוף חודש הרכישה: ראו תושבי חוץ שמוכרים נכס בקנדה.

דוגמה

התרחישים להמחשה בלבד. כל סכומי האירוח בדולרים קנדיים (C$); נניח אירוח חייב במס, פעילות במשך שנה מלאה, רישום רגיל ושיטת חישוב רגילה.

מכונות ASIC ושרתי GPU של LLC מארצות הברית עם שני בעלים מתארחים באלברטה

חמש מכונות כרייה עם שבב ייעודי (ASIC) ושני שרתי GPU שאינם משמשים לכרייה מחויבים ב-⁠⁦C$3,000⁩ לחודש באלברטה שבקנדה: ⁦C$1,000⁩ למכונות ASIC ו-⁠⁦C$2,000⁩ לשרתי GPU. מס סחורות ושירותים (GST) בשיעור ⁦5%⁩ הוא ⁦C$150⁩ לחודש.

מס סחורות ושירותים (GST) שנתי של ⁦C$600⁩ על חלק מכונות הכרייה עם שבב ייעודי (ASIC) אינו ניתן לזיכוי לפי כלל הכרייה הכללי בקנדה. חלק שרתי ה-⁠GPU, בסך ⁦C$1,200⁩, עשוי לזכות בזיכוי אם החברה בערבון מוגבל (LLC) רשומה לתקופות הרלוונטיות ומשתמשת בשרתים למכירת מחשוב חייב במס. אם ה-⁠LLC מנהלת עסק בקנדה, היא מגישה דוח ⁦T2⁩ (דוח מס חברה קנדי) ובודקת את חובתה לדוח ⁦AT1⁩ באלברטה; כל תביעה לפי אמנה תלויה בזכאות של שני חבריה שהם תושבי ארצות הברית.

40 שרתי GPU של חברה מדלאוור מתארחים בקוויבק

אירוח חודשי ב-⁠⁦C$50,000⁩ בקוויבק שבקנדה יוצר מס סחורות ושירותים (GST) של ⁦C$2,500⁩ ומס מכירה של קוויבק (QST) של ⁦C$4,987.50⁩: יחד ⁦C$7,487.50⁩ לחודש, או ⁦C$89,850⁩ לשנה. קבלת זיכוי או החזר דורשת רישומים רגילים מתאימים ושימוש מסחרי מזכה.

ארבעים שרתים שמוצבים באתר אחד בקנדה במשך שנים מצדיקים בדיקת מוסד קבע (permanent establishment) וטופס ⁦CO-17⁩. מס הכנסה קנדי מזכה עשוי לאפשר שימוש בטופס 1118 בארצות הברית; שרתים שעיקר השימוש בהם בקנדה בדרך כלל כפופים לשיטת הפחת החלופית (ADS).

שתי מכונות ASIC בבעלות אישית של תושב טקסס מתארחות באלברטה

אירוח ב-⁠⁦C$500⁩ לחודש באלברטה שבקנדה חייב במס סחורות ושירותים (GST) של ⁦C$25⁩, או ⁦C$300⁩ לשנה, שאינו ניתן לזיכוי לפי כלל הכרייה הכללי. אם חלה הגנה לפי אמנה ואין עילת הגשה אחרת, ייתכן שלא נדרש דוח ⁦T1⁩ (דוח מס הכנסה אישי קנדי).

בהנחה שהכרייה היא עסק, הבעלים מארצות הברית מדווח עליה ב-⁠Schedule C (פרסום 334), וההכנסה נטו חייבת במס עצמאים; תגמולי הכרייה נכללים בהכנסה לפי שווי השוק ההוגן בדולרים אמריקאיים במועד קבלתם (הודעה ⁦2014-21⁩).

המצב שלכם שונה?