Formulaire T1135 : quels biens compter et comment le remplir

T1135 : quels biens comptent?

Un bien compte sur le formulaire T1135 lorsqu'il s'agit d'un bien étranger déterminé : des fonds ou des biens détenus hors du Canada, des actions d'une société non résidente, une participation dans une fiducie non résidente, une dette due par un non-résident, ou un droit d'acquérir l'un de ces biens (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 233.3). Ce qui compte, c'est l'endroit où le bien se trouve et son émetteur, sous réserve des exclusions de la Loi, comme les biens à usage personnel. La devise n'entre pas en ligne de compte (questions et réponses de l'ARC).

Vous devez produire le formulaire seulement si le coût total de tous vos biens étrangers déterminés a dépassé 100 000 $ à un moment de l'année. Les règles sur qui doit produire le formulaire, la date limite, les pénalités et les cas où la partie A est permise se trouvent dans la déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.

Votre situation n'est pas simple si le compte est conjoint ou financé par votre conjoint, si des actions d'employeur sont en jeu, si des années passées ont été mal produites ou jamais produites, ou si les coûts n'ont jamais été suivis. Rassemblez les relevés de fin de mois de chaque bien étranger, vos documents d'achat ou votre coût de base rajusté, les relevés d'acquisition des droits ou de levée d'options, les feuillets de dividendes et d'intérêts de l'année, et une note des taux de change utilisés.

L'argent en dollars américains ou un CPG en dollars américains dans une banque canadienne compte-t-il?

Non, l'argent en dollars américains ou un CPG en dollars américains dans une banque canadienne ne compte pas. Des fonds comptent seulement s'ils sont situés, déposés ou détenus hors du Canada, et une dette compte seulement si elle est due par un non-résident (par. 233.3(1)). Les dollars américains déposés dans une banque canadienne ou chez un courtier canadien, y compris ceux que vous avez convertis chez le courtier, sont détenus au Canada. Un CPG en dollars américains d'une banque canadienne est une dette d'un émetteur canadien.

Le même argent transféré dans une banque américaine ou chez un courtier américain devient un bien étranger déterminé et va dans la catégorie 1, « Fonds détenus hors du Canada » (instructions du formulaire T1135). Un CPG, un bon du Trésor ou un dépôt à terme émis par un non-résident va dans la catégorie 3, peu importe où il est détenu.

Les FNB cotées au Canada qui détiennent des actions américaines comptent-elles, et celles cotées aux États-Unis?

Une FNB cotée au Canada ne compte pas; une FNB cotée aux États-Unis compte. L'ARC précise que les investisseurs ne déclarent pas un placement dans une fiducie de fonds commun de placement canadienne ni dans une société de placement à capital variable canadienne, car il ne s'agit pas d'un bien étranger déterminé, quoi que le fonds détienne (questions et réponses de l'ARC). La plupart des FNB cotées au Canada sont l'une de ces deux formes; les documents du fonds l'indiquent. Un fonds coté au Canada mais résident hors du Canada est un fonds non résident, à déclarer comme expliqué ci-dessous.

Pour un fonds non résident, vous déclarez le fonds lui-même, et non les actions qu'il détient, avec le pays de résidence du fonds comme code de pays (questions et réponses de l'ARC). L'ARC confirme aussi que les actions d'une société non résidente comptent même lorsqu'un courtier canadien les détient. Dans la partie B, un fonds américain constitué en société va dans la catégorie 2 et un fonds constitué en fiducie, dans la catégorie 4; s'il est détenu chez un courtier canadien, la catégorie 7 vous permet de le déclarer dans le total du compte.

Les actions d'un régime d'actions d'employeur, les RSU et les options d'achat d'actions comptent-elles?

Les actions acquises d'un employeur américain comptent, peu importe où elles sont détenues. Les actions d'une société non résidente sont des biens étrangers déterminés, et le code de pays de l'ARC pour ces actions est le pays de résidence de la société (questions et réponses de l'ARC). Si l'employeur est canadien mais qu'un administrateur de régime étranger détient les actions, elles comptent quand même : l'ARC place les actions canadiennes détenues par un mandataire étranger dans la catégorie 6, avec le pays du mandataire comme code.

Le coût des actions d'un régime n'est pas nul. Lorsqu'un avantage tiré de l'acquisition d'actions en vertu d'une convention avec l'employé est imposé selon l'article 7, cet avantage s'ajoute au coût de base rajusté des actions (al. 53(1)j)); le coût est donc souvent proche de la valeur des actions au moment de leur acquisition. Cette règle vise les avantages imposés selon l'article 7; si une attribution a été imposée autrement, confirmez son coût à partir de vos feuillets et des relevés du régime.

Le cas des RSU dont les droits ne sont pas acquis et des options non levées est moins clair. La définition de la Loi inclut un droit d'acquérir un bien étranger déterminé (par. 233.3(1)), et le formulaire place les options et les droits d'acquérir dans la catégorie 6. Aucune directive de l'ARC trouvée n'indique quel coût indiqué attribuer à une attribution dont les droits ne sont pas acquis; on ne peut donc pas dire avec certitude si une grosse attribution compte dans le seuil.

Compte conjoint ou au nom de mon conjoint : à qui revient le formulaire T1135?

Chaque personne évalue le coût des biens étrangers déterminés qu'elle possède. La Loi compte le coût indiqué « pour l'entité » des biens étrangers déterminés « de l'entité » (par. 233.3(1)); la question est donc de savoir qui est propriétaire du bien, et non seulement quel nom figure sur le relevé. Pour une coentreprise, l'ARC indique que chaque partie peut devoir produire le formulaire selon le coût du bien qu'elle possède (questions et réponses de l'ARC).

Les documents de l'ARC sur le formulaire T1135 n'expliquent pas comment répartir un compte conjoint. Les règles d'attribution entre conjoints ne déplacent que le revenu aux fins de l'impôt (art. 74.1); elles ne changent pas qui est propriétaire du bien, ce que le formulaire vérifie. Lorsqu'un conjoint a fourni l'argent d'un compte conjoint ou au nom de l'autre, la propriété peut déterminer si chacun de vous dépasse le seuil. Notez qui a versé quoi et quel nom figure sur le compte.

Dans quelle catégorie de la partie B va chaque bien?

La partie B comporte sept tableaux. Déclarez chaque bien détenu à un moment de l'année dans le tableau qui lui correspond (instructions du formulaire T1135). Cela inclut un bien vendu avant la fin de l'année (questions et réponses de l'ARC) : son montant à la fin de l'année est 0 et son gain ou sa perte va dans la colonne du gain.

Remplissez chaque champ d'un bien déclaré, avec « 0 » pour les montants nuls, en dollars entiers.

Quand un compte chez un courtier canadien peut-il aller dans la catégorie 7?

Utilisez la catégorie 7 lorsque le compte est chez un courtier en valeurs mobilières inscrit au Canada ou une société de fiducie canadienne. Vous pouvez regrouper tous les biens détenus chez ce courtier par pays, ou donner un total par compte et par pays (instructions du formulaire T1135). Un courtier en valeurs mobilières inscrit est une personne inscrite ou autorisée en vertu d'une loi provinciale à faire le commerce des valeurs mobilières sans restriction (par. 248(1)); l'ARC indique que la firme qui détient vos titres peut confirmer son statut. Un courtier américain ou un administrateur de régime américain ne répond pas à ce critère.

Que faut-il inscrire dans la partie A?

La partie A est la version abrégée, accessible seulement si votre coût total est resté sous 250 000 $ pendant toute l'année. Cochez chaque type de bien détenu, inscrivez les trois principaux pays selon le coût le plus élevé à la fin d'un mois, et donnez un seul total pour le revenu brut et un seul pour le gain ou la perte (instructions du formulaire T1135; questions et réponses de l'ARC).

Quel montant va dans chaque colonne : le coût ou la juste valeur marchande?

La catégorie 1 demande le montant des fonds, les catégories 2 à 6 le coût, et la catégorie 7 la juste valeur marchande. Le coût indiqué correspond généralement au coût de base rajusté, et non à la valeur de marché (par. 248(1)). Un bien que vous avez apporté en immigrant, ou reçu en don ou en héritage, a pour coût sa juste valeur marchande à ce moment (instructions du formulaire T1135).

Les colonnes « maximum durant l'année » peuvent utiliser le chiffre le plus élevé à la fin d'un mois, pour le coût comme pour la juste valeur marchande de la catégorie 7. Les relevés de fin de mois sont donc la source habituelle. Le relevé d'un courtier convient pour les valeurs de marché de la catégorie 7. Pour le coût, comparez le coût comptable du relevé à votre propre coût de base rajusté avant de vous y fier.

Les critères de production du formulaire reposent toujours sur votre coût total à un moment de l'année, et pas seulement à la fin d'un mois, même si vous déclarez la catégorie 7 à la valeur de marché. Un portefeuille dont la valeur de marché dépasse 250 000 $ peut quand même utiliser la partie A si son coût est resté sous ce montant toute l'année.

Dois-je tout convertir en dollars canadiens, et à quel taux de change?

Oui, déclarez chaque montant en dollars canadiens. Calculez d'abord chaque montant dans la devise étrangère, puis convertissez-le (instructions du formulaire T1135). Le choix de la monnaie fonctionnelle que mentionne le formulaire est réservé à certaines sociétés, et non aux particuliers (par. 261(3)). Le taux dépend de la colonne.

Pour votre déclaration de revenus, la Loi convertit un montant au taux de la Banque du Canada du jour où il est survenu, ou à un autre taux que l'ARC accepte (art. 261). Utilisez la même source de taux partout et gardez-en une note.

Que faut-il inscrire dans les colonnes du revenu et du gain, et où vont les gains de change?

Déclarez le revenu brut de chaque bien, et non le revenu net. Déclarez le gain ou la perte en capital en entier, et non la partie imposable, et ne compensez pas les gains étrangers par des pertes sur des biens canadiens (questions et réponses de l'ARC).

Le gain sur une action étrangère comprend déjà la variation de change, car son coût est converti au taux du jour de l'achat et son produit au taux du jour de la vente (par. 261(2)). La catégorie 1 n'a pas de colonne de gain; le formulaire ne prévoit donc aucun endroit dans ce tableau pour un gain découlant de la conversion d'argent étranger. Dans votre déclaration, le gain ou la perte nette d'un particulier sur des devises ne compte que pour la part qui dépasse 200 $ pour l'année (par. 39(1.1)).

Comment corriger un formulaire T1135 : mauvaise méthode ou rejet de la transmission électronique?

Pour corriger un formulaire T1135, produisez un formulaire modifié. Cochez la case de la déclaration modifiée et incluez tous les éléments requis, et non seulement les changements. L'ARC accepte un formulaire modifié dans la même version que celle produite à l'origine (questions et réponses de l'ARC). Si votre coût total a atteint 250 000 $ à un moment de cette année-là, le formulaire modifié doit utiliser la partie B.

Les particuliers peuvent transmettre le formulaire T1135 par voie électronique seulement pour les années d'imposition 2017 et suivantes; les années antérieures doivent être produites sur papier. Si la transmission électronique est refusée, produisez-le sur papier : un formulaire T1135 papier peut accompagner une déclaration papier ou être posté seul au centre fiscal de Winnipeg; l'adresse postale figure sur le formulaire (page de production de l'ARC).

Un formulaire qui omettait des biens, ou qui n'a jamais été produit, est un autre problème. Voyez les déclarations de biens étrangers omises pour des comptes américains et le revenu non déclaré et la divulgation volontaire.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars canadiens, sauf l'argent en dollars américains du premier exemple.

FNB canadiennes et argent en dollars américains : aucun formulaire

Un résident détient 150 000 $ CA de FNB cotées au Canada, constituées en fiducies de fonds commun de placement canadiennes, qui possèdent des actions américaines, ainsi que 40 000 $ US en argent chez un courtier canadien. Dans ces circonstances, rien de cela n'est un bien étranger déterminé; ce résident n'a donc pas à produire le formulaire T1135, même si la plus grande partie du portefeuille suit des entreprises américaines.

Actions américaines chez un courtier canadien

Un résident détient des actions américaines et des FNB cotées aux États-Unis chez un courtier inscrit au Canada. Leur coût est de 180 000 $ CA à la fin de l'année et n'a jamais dépassé 190 000 $ CA durant l'année. Le coût total a dépassé le seuil de production, mais est resté sous la limite de la partie A; le résident peut donc utiliser la partie A, ou la catégorie 7 de la partie B. Pour la catégorie 7 : pays États-Unis, valeur de marché la plus élevée à la fin d'un mois (disons 230 000 $ CA) au taux moyen de l'année, valeur de marché à la fin de l'année (disons 220 000 $ CA) au taux de fin d'année, 4 000 $ CA de dividendes bruts et un gain de 6 000 $ CA.

Actions de l'employeur et compte bancaire américain

Un résident détient des actions acquises d'un employeur américain, d'un coût de 120 000 $ CA (supposé égal à leur valeur au moment de l'imposition), par l'entremise d'un administrateur de régime américain, ainsi qu'un compte bancaire américain dont le solde a atteint un maximum de 30 000 $ CA. Le coût total a dépassé le seuil de production, mais est resté sous la limite de la partie A; ce résident produit donc le formulaire T1135 et peut utiliser la partie A. Dans la partie B, les actions vont plutôt dans la catégorie 2 et le compte bancaire dans la catégorie 1, avec les États-Unis comme pays dans les deux cas. L'administrateur du régime n'est pas un courtier canadien; la catégorie 7 n'est donc pas disponible.

Votre situation est différente?

• Vous n'êtes pas certain de devoir produire le formulaire, ou vous avez besoin de la date limite ou des pénalités : voyez la déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.
• Vous n'avez jamais produit le formulaire T1135 pour un compte américain : voyez les déclarations de biens étrangers omises pour des comptes américains et obtenez de l'aide fiscale pour particuliers.
• Du revenu ou des biens étrangers ont été omis dans des déclarations passées : voyez le revenu non déclaré et la divulgation volontaire.
• Vous avez déménagé au Canada cette année : l'année d'imposition où vous devenez résident ne demande pas de formulaire T1135, et la valeur à votre arrivée devient votre coût; voyez votre première année comme résident fiscal du Canada.
• Votre courtier américain restreint votre compte après votre déménagement : voyez conserver un compte de courtage américain après un déménagement au Canada.
• Vous devez déclarer le revenu étranger lui-même ou demander un crédit pour impôt étranger : voyez le revenu étranger dans une déclaration canadienne.
• Vous louez ou avez vendu un bien à l'étranger : voyez les biens situés hors du Canada.
• Vous détenez une part importante d'une société étrangère : voyez détenir une société à l'étranger.
• Vous habitez au Québec : Revenu Québec, l'agence fiscale du Québec, exige aussi sa propre déclaration des biens étrangers, le formulaire TP-1079.8.BE-V, pour les années d'imposition qui se terminent après 30 décembre 2025; le formulaire T1135 ne le remplace pas (Québec, 2025, chap. 35, art. 128).
• Vous êtes citoyen américain : les mêmes comptes peuvent exiger des déclarations américaines; voyez la déclaration des comptes étrangers.
• Actions d'employeur, compte conjoint ou financé par le conjoint, ou formulaire passé à corriger : ces cas dépendent de faits que l'ARC n'a pas abordés directement; obtenez de l'aide fiscale pour particuliers.