מסים כשאדם נפטר בקנדה: דוחות ונכסים

האם קנדה גובה מס ירושה כשאני מקבל את הנכס של ההורה שלי?

קנדה אינה מטילה בדרך כלל מס על יורש רק בגלל שקיבל ירושה. הדוח האחרון של הנפטר עדיין יכול לכלול רווח מנכס שנחשב כאילו נמכר רגע לפני המוות, גם כשהמשפחה שומרת אותו (CRA: amounts not reported as income; CRA: capital gains after death).

קבלת הבית או הנכס להשכרה אינה מכניסה את שוויו כהכנסה לדוח T1 שלכם. הכנסה שהנכס מניב אחרי שהוא בבעלותכם, או רווח כשתמכרו אותו בהמשך, הם עניין מס נפרד. מנהל העיזבון חייב לזהות את חובות המס של הנפטר ושל העיזבון, ולשלם אותן או להבטיח אותן, לפני שהוא מחלק נכסים (CRA: clearance certificate).

מהי מכירה לכאורה במועד המוות, ומה נכלל בדוח ה-T1 האחרון?

הנפטר נחשב בדרך כלל כאילו מכר נכס הוני בשוויו ההוגן בשוק רגע לפני המוות. מנהל העיזבון מדווח על רווח הון שנוצר או על הפסד הון מותר בנספח 3 של דוח ה-T1 האחרון, גם אם הנכס נשאר במשפחה (CRA: capital gains after death).

הרווח הוא בדרך כלל השווי במועד המוות פחות בסיס העלות המותאם של הנכס, שכולל עלויות רכישה ושיפורים הוניים. בנכס להשכרה, העריכו את הקרקע ואת הבניין בנפרד. בניין להשכרה אינו יכול ליצור הפסד הון. המכירה לכאורה שלו עשויה להוסיף חזרה כהכנסה פחת שנתבע בעבר (recapture), או לאפשר ניכוי של העלות שלא הופחתה (הפסד סופי), ושניהם מחושבים בנפרד בטופס T776. אם ערך הבניין ירד בזמן שערך הקרקע עלה, כלל מסוים עשוי להעביר חלק מתמורת הקרקע לבניין ולהקטין גם את רווח הקרקע וגם את ההפסד הסופי (Income Tax Act, section 13). שמרו את מסמכי הרכישה, רישומי השיפורים, נספחי השכירות הקודמים ואת הביסוס לשווי במועד המוות (CRA: capital gains after death; CRA: selling a rental property).

דוח ה-T1 האחרון כולל גם הכנסה שהורווחה עד המוות, כמו שכר דירה, קצבאות וריבית, גם אם חלק מההכנסה הזו מגיע מאוחר יותר. הכנסה מסוימת יכולה במקום זאת להיכלל בדוח T1 אופציונלי. הבחירה דורשת בדיקה של ההכנסה ושל התאריכים (CRA: what returns to file; CRA: report income).

האם הבית של ההורה פטור ממס במועד המוות, והאם צריך לדווח עליו?

חלק מהרווח על הבית, או כולו, עשוי להיות פטור אם הוא עומד בתנאים של דירת מגורים עיקרית של הנפטר. אלא אם הבית עובר לפי הקלת ההעברה לבן זוג או לידוע בציבור מתאימים, מנהל העיזבון חייב לדווח על המכירה לכאורה בנספח 3 ולמלא את טופס T1255, גם כשהפטור מבטל את כל הרווח (CRA: designate a principal residence).

הקביעה של הנפטר מכסה רק את התקופה עד המוות. בית קיט, תקופת השכרה או בית שמשמש בחלקו להפקת הכנסה יכולים לשנות את הסכום הפטור. את כללי החישוב והדיווח ראו בפטור על דירת מגורים עיקרית.

מי משלם מס על נכס להשכרה שהתקבל בירושה: ההורה, העיזבון או אני?

מנהל העיזבון משלם בדרך כלל את מס ה-T1 האחרון של ההורה מנכסי העיזבון. העיזבון משלם מס על הכנסה שהוא שומר אחרי המוות. יורש מדווח על הכנסה שהוקצתה לו כדין, ועל שכר דירה או רווחים אחרי שקיבל את הנכס להשכרה. קבלת הנכס בירושה בלבד אינה מכניסה את רווח ההורה לדוח ה-T1 של היורש (CRA: represent someone who died; CRA: report income).

אם לעיזבון בשיעור מדורג (graduated rate estate) יש הפסד הון נטו או הפסד סופי משכירות בשלוש שנות המס הראשונות שלו, מנהל העיזבון יכול לבחור להעביר את ההפסד לדוח ה-T1 האחרון של ההורה. זה עשוי להיות חשוב כשהעיזבון מוכר בפחות משווי מועד המוות. את הבחירה מגישים עם דוח ה-T3 של שנת ההפסד, ומתקנים את דוח ה-T1 האחרון בטופס T1-ADJ עד מועד ההגשה של אותו T3. הפסד על בית לשימוש אישי עשוי להישלל (CRA: net capital losses; Income Tax Act, section 164). בבית או בנכס להשכרה בקנדה שנמכרו תוך 365 יום מרכישתם על ידי העיזבון, בדקו את הכללים לגבי נכס שנמכר מהר לפני שמתייחסים לרווח או להפסד כהוניים (CRA: T3 Trust Guide).

העיזבון חייב לתכנן את מס ה-T1 האחרון גם אם הנכס להשכרה ניתן ליורש ולא נמכר. מנהל העיזבון יכול לבחור בטופס T2075 לשלם את המס הנוסף מהמכירה לכאורה במועד המוות, או מזכויות או דברים (rights or things), עד 10 תשלומים שנתיים שווים. CRA חייבת לקבל ערובה. ריבית נצברת, והטופס החתום והמקדמה הראשונה מגיעים עד מועד התשלום של דוח ה-T1 האחרון (Income Tax Act, section 159; Income Tax Regulations, section 1001; CRA: Form T2075). לדיווח רגיל על הוצאות שכירות, ראו הכנסה משכירות. על מכירה מאוחרת של היורש, ראו מכירת נכס להשכרה.

האם נכס יכול לעבור לבן זוג שנותר בחיים בלי רווח מיידי?

נכס הוני יכול לעבור בדרך כלל לבן זוג או לידוע בציבור שנותר בחיים והוא תושב קנדה, או לנאמנות מתאימה לבן זוג, בעלות המס של הנפטר ולא בשווי מועד המוות. הנכס חייב להפוך באופן בלתי הפיך לנכס של בן הזוג או של הנאמנות תוך 36 חודשים מהמוות. הרווח נדחה אז עד מכירה מאוחרת יותר (CRA: capital gains after death).

נכס שאינו בית ועבר לפי הקלה זו עדיין מדווחים עליו בנספח 3. לקרקע משתמשים בתמורה השווה לבסיס העלות המותאם שלה. לבניין להשכרה משתמשים בנמוך מבין העלות המקורית לבין העלות שלא הופחתה, ולכן פחת מהעבר לא מתווסף בחזרה בדוח ה-T1 האחרון. בן הזוג מקבל את העלות המקורית ואת הפחת מהעבר (Income Tax Act, section 70).

מנהל העיזבון יכול לבחור בדוח האחרון לא להחיל את ההקלה הזו על נכס מסוים, ואז הנכס נחשב כנמכר בשווי מועד המוות. ההחלטה משנה גם את המס לתשלום עכשיו וגם את העלות של מקבל הנכס. אם ההעברה אינה עומדת בתנאים, או שהמועד הנדרש הוחמץ בלי הארכה, הדוח האחרון חייב לדווח על הרווח. בית שהועבר לפי ההקלה לא צריך קביעה של דירת מגורים עיקרית או רישום של מכירה לכאורה בדוח האחרון. שמרו את היסטוריית המגורים בו למכירה מאוחרת של בן הזוג (CRA: capital gains after death).

מתי מועד ההגשה של דוח ה-T1 האחרון ושל דוחות קודמים שלא הוגשו?

תאריך המוות קובע את מועד ההגשה והתשלום של דוח ה-T1 האחרון. דוחות קודמים שכבר איחרו שומרים על המועדים המקוריים שלהם. דוח של שנה קודמת שלא הוגש ושעדיין לא הגיע מועדו כשהאדם נפטר מגיע בדרך כלל שישה חודשים אחרי המוות (CRA: filing and payment due dates).

ההארכה להגשה בגין עסק אינה חלה על עסקים שהוצאותיהם היו בעיקר השקעות במקלט מס. החוק קובע שעסק שנוהל בשנה מזכה. הסיכום של CRA מדבר על פעילות בתאריך המוות. ודאו את מועד ההגשה אם העסק הסתיים לפני המוות (Income Tax Act, section 150; CRA: filing and payment due dates). בדוח של שנה קודמת של מי שנפטר בין מאי ליוני לפני מועד ההגשה העסקי שלו, מועד התשלום בחוק, 30 באפריל, שונה מהסיכום של דף CRA, שישה חודשים (Income Tax Act, section 248; CRA: filing and payment due dates). מועד הגשה מאוחר יותר אינו מאריך את התשלום. קנס האיחור הרגיל בהגשה הוא 5% מהמס שלא שולם, ועוד 1% על כל חודש מלא של איחור, עד 12 חודשים. גם ריבית נצברת (CRA: filing and payment due dates).

מתי העיזבון צריך דוח T3, ומי מדווח על שכר דירה אחרי המוות?

עיזבון ששומר נכס להשכרה ומרוויח שכר דירה אחרי המוות צריך בדרך כלל לדווח על ההכנסה הזו בדוח T3. דוח T3 מותנה: עיזבון שחולק במהירות בלי הכנסה אחרי המוות ייתכן שלא יצטרך אותו. דוח ה-T1 האחרון של ההורה לעולם אינו כולל שכר דירה שהעיזבון מרוויח אחרי המוות (CRA: what returns to file; CRA: report income).

אם העיזבון שומר את הנכס להשכרה, הפרידו בין קבלות והוצאות לפי מועד המוות. דוח ה-T3 מדווח על הכנסת השכירות של העיזבון באמצעות טופס T776. יורש תושב שהוקצה לו שכר דירה נטו מקבל בדרך כלל טופס T3 שמציג אותו בתיבה 26, או הודעה על ההכנסה אם לא נדרש טופס (CRA: T3 Trust Guide; CRA: T3 slip). אחרי שהנכס להשכרה מחולק והיורש מרוויח שכר דירה ישירות, היורש מדווח עליו בדוח ה-T1 שלו. דוח T3 נדרש ותשלום המס בגינו מגיעים בדרך כלל 90 יום אחרי סוף שנת המס של העיזבון. עיזבון בשיעור מדורג יכול לבחור את סוף שנתו הראשונה עד שנה אחרי המוות, וסוף שנה אחרון בעת החלוקה. עיזבונות אחרים משתמשים ב-31 בדצמבר (CRA: filing and payment due dates).

באיזו עלות אשתמש אם אמכור בהמשך נכס שהתקבל בירושה?

בנכס שהתקבל בירושה מחוץ להקלה לבן זוג, עלות המס ההתחלתית של היורש היא בדרך כלל התמורה לכאורה שנעשה בה שימוש בדוח ה-T1 האחרון של הנפטר, בדרך כלל שוויו ההוגן בשוק במועד המוות. לצורך פחת, בניין להשכרה שהתקבל בירושה ושוויו נמוך מעלותו המקורית יכול לשמור על העלות ההונית המקורית של ההורה, כשההפרש נחשב לפחת שכבר נתבע. מכירה מאוחרת יכולה אז לגרום להחזר פחת (Income Tax Act, section 70). היורש מדווח על מכירה מאוחרת בדוח ה-T1 שלו, תוך התחשבות בעלויות הוניות שנוספו לאחר מכן ובהוצאות מכירה (CRA: capital gains after death).

שמרו את נספח הנכסים של דוח ה-T1 האחרון ואת הערכת השווי יחד עם רישומי הרכישה והשיפורים שלכם. בן זוג שמקבל נכס לפי ההקלה עם דחיית המס מקבל בדרך כלל את עלות המס של הנפטר במקום זאת. הרווח המאוחר שלו עשוי לכלול עליית ערך שהייתה לפני המוות (CRA: capital gains after death).

מתי מנהל העיזבון צריך לבקש אישור סילוק מס מ-CRA?

בקשו אישור סילוק מ-CRA אחרי שהגשתם את כל הדוחות הנדרשים, קיבלתם את השומות ושילמתם את המס או הבטחתם אותו, אבל לפני שאתם מחלקים את שאר נכסי העיזבון. אל תשלחו את הבקשה יחד עם הדוחות. החוק דורש אישור לפני חלוקה. מנהל עיזבון שמחלק בלי אישור נושא באחריות אישית למס שלא שולם עד שווי מה שחולק (Income Tax Act, section 159; CRA: apply for a clearance certificate).

הודיעו ל-CRA מיהו הנציג המשפטי, ואז השתמשו בטופס TX19. אם לנפטר או לעיזבון היה חשבון GST/HST, CRA דורשת גם טופס GST352. לבקשה יש לצרף את הצוואה או מסמך המינוי, רשימת נכסים, הערכות שווי ופרטים על חלוקות קודמות ומתוכננות. האישור מאשר שהסכומים שהוא מכסה שולמו או הובטחו במועד ההנפקה. הוא הגנה למנהל העיזבון, ולא תחליף להגשת דוח T1 או T3 (CRA: apply for a clearance certificate).

מה משתנה אם הנפטר או העיזבון היו בקוויבק?

מנהל עיזבון (liquidator) של תושב קוויבק חייב להגיש גם דוח קוויבקי לשנת המוות (TP-1-V) כשהנפטר החזיק בית או נכס להשכרה, מפני שמכירה לכאורה של נכס הוני היא תנאי להגשה. הגישו כל דוח קודם נדרש שהוחמץ (Revenu Québec: filing obligations).

אם העיזבון בקוויבק מרוויח שכר דירה אחרי המוות, מנהל העיזבון עשוי להידרש להגיש גם דוח קוויבקי נפרד של נאמנות (TP-646-V). קבלו מספר זיהוי נאמנות לפני שמגישים דוח נדרש. מועד הגשתו הוא בדרך כלל 90 יום אחרי סוף שנת המס של העיזבון (Revenu Québec: types of returns; Revenu Québec: filing deadlines).

Revenu Québec דורש אישור נפרד לפני תשלום חובות הנפטר או חלוקת נכסים או הכנסה שאחרי המוות. בקשו אותו בטופס MR-14.A-V, או באינטרנט אם אתם מנהל העיזבון היחיד. אפשר לשלם קודם הוצאות דחופות של המוות או של הנכס, עד $12,000. פרטו את החלוקה המתוכננת: האישור עשוי להתיר רק חלק ממנה. תאמו עם אישור הסילוק של CRA (Revenu Québec: distribution certificate).

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים קנדיים. הורה קנה נכס להשכרה ב-$300,000: $100,000 עבור הקרקע ו-$200,000 עבור הבניין. במועד המוות, שווי הקרקע $150,000 ושווי הבניין $350,000. הניחו שאין עלויות מכירה, שיפורים הוניים, תביעות פחת או הקלה לבן זוג. מנהל העיזבון מדווח על רווח של $50,000 על הקרקע ורווח של $150,000 על הבניין, כלומר $200,000 בסך הכול, בדוח ה-T1 האחרון של ההורה, אף שהילד יורש את הנכס להשכרה. אם העיזבון מרוויח $12,000 שכר דירה נטו לפני שהוא מעביר את הנכס, ההכנסה הזו שייכת לתקופת העיזבון ודורשת דוח T3, בין אם נשארה בעיזבון ובין אם הוקצתה לילד. עלות המס ההתחלתית של הילד היא בדרך כלל $500,000. מכירה מאוחרת ב-$550,000, כשמוקצים $165,000 לקרקע ו-$385,000 לבניין, יכולה ליצור רווח נוסף של $50,000 לפני עלויות מכירה והתאמות עלות מאוחרות. הרווחים האלה נפרדים. כאן לא מחושב סכום מס.

המצב שלכם שונה?

• שני בתים, בית קיט או שנים של השכרה: החלק הפטור ברווח על בית דורש בדיקת דירת מגורים עיקרית.
• כמה נכסים להשכרה, מחלוקת על שווי במועד המוות, בחירה בהקלה לבן זוג, או עיזבון שממשיך להרוויח הכנסה: אספו את הצוואה, תעודת פטירה, דוחות קודמים, רישומי רכישה ושיפורים, הערכות שווי, רישומי שכירות ותוכנית חלוקה עבור בדיקת מס ליחידים.
• דוחות חסרים מלפני המוות: בדקו אילו שנים נדרשו ומהם מועדיהן המקוריים בהשלמת דוחות שלא הוגשו.
• מניות של חברה פרטית: הטיפול בהן במוות ובעיזבון שייך לכשבעלים של חברה נפטר.
• נכס מחוץ לקנדה: ראו נכס מחוץ לקנדה לנכס שאינו בארצות הברית, או סידור עיזבון מעבר לגבול לנכסים בארצות הברית או למנהל עיזבון או ליורש שהוא תושב ארצות הברית.