למי זה מתאים
- תושבי קנדה שמחזיקים מניות של חברה פרטית קנדית ועוברים לחו״ל
- בעלים שמחליטים אם לגבש את הפטור לפני העזיבה
לא מכוסה כאן
- הערכת שווי של מניות פרטיות ושל רווח העזיבה עצמו
- ניקוי החברה או בחירה בין מכירת מניות למכירת נכסים
- הפקדת ערבות כדי לדחות את מס היציאה
האם אפשר להשתמש בפטור על רווחי הון נגד מס יציאה?
אפשר. כשעוזבים את קנדה, רואים בכם כמי שמכרו את רוב הנכסים שלכם בשווי שוק הוגן רגע לפני שאתם מפסיקים להיות תושבים (סעיף 128.1(4)(b)). הפטור לכל החיים על רווחי הון (LCGE) יכול להגן על הרווח לכאורה במניות שלכם אם נשאר לכם מרווח פטור ושני תנאים מתקיימים:
- אתם נחשבים תושבי קנדה לאורך כל שנת העזיבה (ראו הפרק הבא).
- המניות שלכם הן מניות של חברת עסק קטן מזכה ברגע המכירה לכאורה (סעיף 110.6(2.1)).
הפטור מכסה רווח של עד $1,275,000 לכל החיים, פחות כל סכום שניצלתם קודם. רווח מעל מה שנשאר מחויב כרווח הון רגיל בשנת העזיבה. בשיעור הכללה של 50%, הניכוי בשורה 25400 הוא מחצית מהרווח המוגן.
מה הופך מקרה למורכב:
- כל דבר שמתקן מבחן שנכשל (הוצאת עודפי מזומן מהחברה, גיבוש הפטור במועד מוקדם יותר) חייב להיעשות לפני תאריך העזיבה. אחרי העזיבה, מכירה מאוחרת יותר אינה יכולה להשתמש בפטור.
- החברה מחזיקה עודפי מזומן או השקעות, ולכן היא עלולה להיכשל במבחני הנכסים ביום העזיבה.
- הגעתם לקנדה לאחרונה, ולכן ייתכן שאינכם עומדים בכלל התושבות, וייתכן שמניות שהחזקתם בהגעה לא ייחשבו כנמכרות לכאורה כלל.
- תביעה גדולה של הפטור עלולה להפעיל מס מינימום שקשה להחזיר אחרי שעזבתם.
מה להכין: את פנקס בעלי המניות ואת העלות שלכם, את המאזן של החברה לתאריך העזיבה ול-24 החודשים הקודמים, הערכת שווי, את תאריכי ההגעה והעזיבה שלכם עם הוכחות (דוח של השנה הקודמת שהוגש כתושבים, חוזה שכירות או מכירה של הבית, תאריך המעבר), וכל טופס T657 שהגשתם בעבר.
האם אני תושב “לאורך כל השנה” בשנת העזיבה?
רואים בכם תושבים כל השנה אם הייתם תושבים בכל שלב בשנת העזיבה ותושבים לאורך כל השנה הקודמת (או לאורך כל השנה שאחריה, אם תחזרו) (סעיף 110.6(5)). העמוד של CRA על שורה 25400 קובע את אותו כלל.
| המצב שלכם | פטור בשנת העזיבה? |
|---|---|
| תושבים כל השנה שעברה, עוזבים השנה | הכלל מתקיים |
| הגעתם השנה או בשנה שעברה, עוזבים השנה | הכלל אינו מתקיים: אין שנת תושבות מלאה לפני העזיבה |
תאריך העזיבה קובע איזו שנה היא שנת העזיבה. ראו התאריך שבו הופכים לתושבי חוץ של קנדה ו-תושבות מס בקנדה.
האם המניות שלי מזכות בתאריך העזיבה?
המניות חייבות לעמוד בכל המבחנים בזמן המכירה לכאורה, רגע לפני שאתם מפסיקים להיות תושבים (סעיף 110.6(1), “qualified small business corporation share”):
| מבחן | מה הוא דורש |
|---|---|
| במכירה לכאורה | החברה היא חברת עסק קטן: חברה פרטית בשליטה קנדית שכל שווי נכסיה או כמעט כולו (CRA קוראת זאת כ-90%) נמצא בעסק פעיל שמנוהל בעיקר בקנדה, או בחברות קשורות מזכות (CRA T4037) |
| תקופת ההחזקה | במשך 24 החודשים שקדמו, אף אחד מלבדכם או צד קשור או שותפות לא החזיק במניות |
| הנכסים בתקופת ההחזקה | במשך 24 החודשים האלה החברה הייתה חברה פרטית בשליטה קנדית, ויותר מ-50% משווי הנכסים היה בנכסי עסק פעיל או בחברות קשורות מזכות |
מזומן שאינו בשימוש, תיק השקעות או נכס להשכרה בתוך החברה פועלים נגד המבחנים. הוצאת נכסים כאלה לפני העזיבה נקראת ניקוי (purification) ומוסברת במכירת העסק שלכם. מניות שהונפקו לאחרונה וארגונים מחדש שנעשו לאחרונה עלולים להיכשל במבחן ההחזקה, ולכן בדקו אותם מוקדם.
למה אי אפשר להשתמש בפטור אחרי שהפכתי לתושב חוץ?
הניכוי מיועד רק ליחיד שהיה תושב קנדה לאורך כל שנת המכירה (סעיף 110.6(2.1)). אם אתם מוכרים את המניות בשנה מאוחרת יותר בזמן שאתם גרים בחו״ל, לא הייתם תושבים בשום שלב באותה שנה, ולכן כלל התושבות לכאורה אינו יכול לעזור.
לכן המכירה לכאורה בעזיבה חשובה: ייתכן שזו ההזדמנות האחרונה להשתמש בפטור על רווחים עד אותו יום. אחרי העזיבה, העלות שלכם לצורכי מס קנדי מאופסת לשווי בתאריך העזיבה (סעיף 128.1(4)(c)). אם אתם עוברים לארה״ב, יחס מס אמריקאי לעלות הזו הוא שאלה נפרדת: ראו מעבר מקנדה לארה״ב.
אם הייתם תושבי קנדה 60 חודשים או פחות ב-10 השנים שלפני העזיבה, נכס שהחזקתם בהגעה האחרונה, או שירשתם אחריה, אינו נחשב כנמכר לכאורה (סעיף 128.1(4)(b)(iv)). למניות כאלה אין רווח עזיבה להגן עליו. מניות של חברה שהקמתם אחרי ההגעה עדיין נחשבות כנמכרות לכאורה. ראו מס יציאה על מניות של חברה פרטית.
מה זה גיבוש הפטור (crystallizing), והאם צריך לעשות זאת לפני שעוזבים?
גיבוש פירושו הפעלה מכוונת של רווח בזמן שהמניות מזכות, למשל על ידי מכירת המניות לחברת האחזקות שלכם במחיר שנקבע בבחירה משותפת איתה בטופס T2057 (סעיף 85(1)), כך שהפטור מנוצל והעלות שלכם עולה. הבחירה מוגשת עד המוקדם מבין מועדי ההגשה של שני הצדדים לשנת המכירה; בחירה מאוחרת בתוך שלוש שנים כרוכה בקנס (סעיף 85(6)-(7)). המכירה לכאורה בעזיבה כבר פועלת כמו גיבוש אם המניות מזכות באותו יום ואתם עומדים בכלל התושבות. כדאי לשקול צעד נפרד לפני העזיבה כאשר:
- החברה עלולה להיכשל במבחני הנכסים ביום העזיבה, אבל עמדה בהם בתאריך מוקדם יותר בשנה שבה עמדתם בכלל התושבות.
- אתם רוצים לפזר את הרווח על שתי שנות מס כדי לנהל את מס המינימום.
לגיבוש יש כללים משלו נגד תכנוני מס. מכירה לחברה שבשליטתכם נתפסת בסעיף 84.1: מזומן, שטר או הון משולם מעל ההון המשולם והעלות המקורית של המניות שלכם הם דיבידנד לכאורה שהפטור אינו יכול להגן עליו, והעלות שהפטור יוצר אינה נספרת לכלל הזה בהמשך. רווח שהוא חלק מסדרות מסוימות של דיבידנדים או של העברות בפחות משווי מאבד את הניכוי (סעיף 110.6(7)). תכננו זאת עם איש מקצוע לפני שאתם חותמים על משהו. מייסדים של חברות שיש להן משקיעים, ראו הפטור במכירת סטארט-אפ.
האם תביעה גדולה של הפטור תפעיל מס מינימום חלופי?
ייתכן. לצורכי מס מינימום, 30% מרווח שמוגן בפטור עדיין נספרים (סעיף 127.52). אם ההכנסה המותאמת שלכם לצורכי מס מינימום עולה על פטור של $181,440, העודף מחויב ב-20.5% פדרלית לפני זיכויים, ואתם משלמים את הגבוה מבין המס הרגיל למס המינימום.
מס מינימום ששולם אפשר להעביר ל-7 שנים, אבל להחזיר אותו רק מול מס רגיל שעולה על מס המינימום באותן שנים. כתושב חוץ עם הכנסה קנדית קטנה, ייתכן שיהיה לכם מעט מס או לא יהיה כלל מס להחזיר מולו. חשבו את מס המינימום לפני שבוחרים את העיתוי.
מה יכול להקטין את הפטור שלי?
הסכום שאפשר לתבוע מוגבל במה שכבר ניצלתם ובשני סכומים מצטברים נוספים בסעיף 110.6:
| פריט | השפעה |
|---|---|
| תביעות פטור קודמות | מקטינות את הסכום לכל החיים שנשאר |
| הפסדי השקעה עסקית מותרים שנתבעו | מקטינים את הרווחים שאפשר להגן עליהם |
| הפסד השקעות נטו מצטבר (הוצאות השקעה, כמו ריבית, מעל הכנסות השקעה מאז 1988) | מקטין את הניכוי שקל תמורת שקל; חשבו אותו בטופס T936 |
| רווח שלא דווח | אין ניכוי על הרווח הזה אם אתם מתעלמים ביודעין או ברשלנות חמורה מהצורך לדווח עליו, או מגישים דוח אחרי 1 שנה ממועד ההגשה (סעיף 110.6(6)) |
אני גר בקוויבק: האם הפטור שונה?
בקוויבק יש ניכוי רווחי הון משלה בטופס TP-726.7-V, עם תקרה של $637,500 מרווחי ההון החייבים, שתואמת את התקרה הפדרלית אחרי החלת שיעור ההכללה (Revenu Québec). קוויבק מתירה אותו אם הפסקתם להתגורר בקנדה בשנה והייתם תושבי קנדה לאורך כל השנה הקודמת.
צרפו את TP-726.7-V לדוח של קוויבק, וגם עותקים של טופס T657 ושל הדוח הפדרלי. המועד הוא המאוחר מבין 30 ימים לאחר תביעת הניכוי הפדרלי והמועד האחרון להגשת הדוח לאותה שנה. מסמכים חסרים עולים $25 ליום, עד $2,500. קוויבק מחשבת בעצמה את הפסד ההשקעות נטו המצטבר שלה בטופס TP-726.6-V.
אילו טפסים מגישים?
| טופס | מטרה |
|---|---|
| T1243 | מדווח על המכירה לכאורה של המניות שלכם; הרווח עובר ל-Schedule 3 |
| T657 | מחשב את ניכוי רווחי ההון שנתבע בשורה 25400 |
| T936 | מחשב את הפסד ההשקעות נטו המצטבר שלכם, אם יש לכם הכנסות או הוצאות השקעה |
| TP-726.7-V | ניכוי של קוויבק, לתושבי קוויבק |
כולם מצורפים לדוח שנת העזיבה. רשימת ההגשות המלאה בעזיבה, כולל T1161 והבחירה לדחות, נמצאת בעזיבת קנדה.
דוגמה
הסכומים בדולרים קנדיים ולהמחשה בלבד.
המניות מזכות ביום העזיבה
מאיה מחזיקה בכל המניות של חברת תוכנה. העלות שלה היא C$100. היא הייתה תושבת כל השנה שעברה ועוזבת באוגוסט. בתאריך העזיבה המניות שוות C$900,000, והחברה עומדת בכל שלושת המבחנים.
- הרווח לכאורה בטופס T1243: C$899,900.
- רווח הון חייב: C$449,950.
- ניכוי רווחי הון בטופס T657, אם מעולם לא תבעה קודם ואין לה הפסד השקעות נטו מצטבר: C$449,950.
- בדיקת מס מינימום: 30% מ-C$899,900 הם C$269,970. אחרי הפחתת פטור מס המינימום של C$181,440 נשארים C$88,530; ב-20.5% זה כ-C$18,150 של מס מינימום פדרלי לפני זיכויים. בלי הכנסה אחרת המס הפדרלי הרגיל שלה אפס, ולכן רובו יהיה לתשלום. המס הפרובינציאלי נפרד.
יותר מדי מזומן ביום העזיבה
אותה חברה, אבל היא מחזיקה C$2 מיליון מזומן שאינו בשימוש לצד עסק ששוויו C$1 מיליון. נכסים פעילים הם בערך שליש מהשווי, ולכן המניות נכשלות במבחן יום העזיבה. הוצאת המזומן לפני העזיבה מתקנת רק את המבחן הזה: אם המזומן היה מחצית מהשווי או יותר בכל נקודה ב-24 החודשים האחרונים, המניות עדיין נכשלות במבחן תקופת ההחזקה. גיבוש מוקדם יותר עוזר רק אם המניות עמדו בשני המבחנים באותו תאריך מוקדם.
הגעה 19 חודשים לפני העזיבה
ג׳ון הגיע לקנדה במרץ של שנה 1 ועוזב באוקטובר של שנה 2.
- שנה 1 (אם ג׳ון גבש את הפטור באותה שנה): לא היה תושב לאורך כל שנה 1 או שנה 2, ולכן הכלל נכשל.
- שנה 2: לא היה תושב לאורך כל שנה 1, ולכן כלל התושבות לכאורה נכשל, אלא אם ג׳ון חוזר והוא תושב לאורך כל שנה 3.
אם ג׳ון אינו חוזר, הפטור אינו זמין באף אחת מהשנים. מניות שג׳ון החזיק בהגעה אינן נחשבות כנמכרות לכאורה כלל לפי כלל 60 החודשים שלמעלה; מניות של חברה שג׳ון הקים בקנדה נחשבות כנמכרות, בלי פטור.
המצב שלכם שונה?
- החברה שלכם מחזיקה מזומן, השקעות או נדל״ן, או שאתם צריכים הערכת שווי: מבחני הנכסים נקראים מהמאזן של החברה בתאריך העזיבה ובמשך 24 החודשים שקדמו. ראו מס יציאה על מניות של חברה פרטית ו-מכירת העסק שלכם, ועדכנו את הספרים של החברה בעזרת עזרה במיסוי חברות לפני שאתם קובעים את התאריך.
- משקיעים מחזיקים חלק מהחברה: ראו הפטור במכירת סטארט-אפ.
- אינכם יכולים לשלם את מס היציאה עכשיו: ראו דחיית מס יציאה.
- אתם עוברים לארה״ב ומוכרים באותה שנה: ראו מעבר מקנדה לארה״ב.
- אתם מחזיקים במניות דרך נאמנות משפחתית: ראו מוטבי נאמנות משפחתית שעוברים לחו״ל.
- בן או בת הזוג שלכם או הילדים מחזיקים גם הם במניות: לכל אדם יש תקרה נפרדת לכל החיים, והמניות של כל אדם נחשבות כנמכרות לכאורה רק אם אותו אדם עוזב את קנדה. תכננו את כל הפנקס יחד עם עזרה במס אישי.
- תביעת הפטור, הגיבוש או העיתוי של מס המינימום קרובים: קשה לבטל את הבחירות האלה אחרי שעוזבים. תכננו את דוח שנת העזיבה עם עזרה במס אישי לפני תאריך העזיבה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מגבלת פטור רווח הון לכל החיים על נכס מזכה המגבלה המוצמדת למדד לשנת 2026. ההעלאה וחידוש ההצמדה למדד נחקקו ב-Budget 2025 Implementation Act | $1,275,000 שנת מס 2026 | Finance Canada: מגבלת הפטור לשנת 2026 סומן |
| שיעור כללי של הכללת רווח הון חייב במס הכלל הרגיל לפי סעיף 38(a) של Income Tax Act; חלים חריגים | 50% | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 38 סומן |
| שיעור הנכסים הפעילים של חברה מזכה קטנה (qualified small business corporation) במכירה פרשנות CRA ל-“כל השווי ההוגן או כמעט כולו”. כוללת מניות או חוב כשירים של חברה קשורה | 90% | CRA: רווחי הון, T4037 סומן |
| סף נכסים פעילים של מניות מזכות במהלך 24 החודשים הקודמים החוק דורש יותר משיעור זה מהשווי ההוגן בעוד המניות מוחזקות בידי היחיד או אדם או שותפות קשורים | 50% | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 110.6 סומן |
| הכללה נטו במס מינימום של רווחים המוגנים בניכוי רווחי הון לכל החיים חישוב ה-AMT כולל את הרווח המלא ומתיר 7/5 מניכוי רווחי ההון הרגיל, ומפיק את ההכללה נטו הזו על החלק המוגן | 30% | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 127.52 סומן |
| פטור מס מינימום חלופי פדרלי ליחידים הסכום הראשון במדרגת המס הפדרלית הרביעית ל-2026, המשמש כפטור ממס מינימום לפי סעיף 127.51 של Income Tax Act | $181,440 שנת מס 2026 | CRA: שיעורי מס ומדרגות בשנה הנוכחית סומן |
| שיעור מס המינימום הפדרלי חל על ההכנסה החייבת המתואמת שמעל הפטור ליחיד, לפני זיכויי מס המינימום הבסיסי | 20.5% | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 127.51 סומן |
| תקופת העברת מס המינימום הפדרלי לשנים הבאות שנות המס הבאות; ההחזר מוגבל להפרש שבו המס הרגיל עולה על מס המינימום | 7 | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 120.2 סומן |
| תקופת אי-הגשה שעלולה לשלול את הניכוי בגין רווחי הון אי-הגשה ביודעין או ברשלנות חמורה בתוך תקופה זו לאחר מועד ההגשה עלולה לשלול את הניכוי; השר חייב להוכיח את העובדות | 1 שנה | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 110.6 סומן |
| תקרת הניכוי לכל החיים בגין רווחי הון חייבים במס בקוויבק שורה 40 בטופס TP-726.7-V; שווה לרווח מזכה ברוטו של $1,275,000 בשיעור הכללה של מחצית; חלות מגבלות בשל תביעות קודמות ומגבלות נוספות | $637,500 שנת מס 2026 | Revenu Québec: TP-726.7-V, אוקטובר 2026 סומן |
| המועד האחרון להגשת אסמכתאות לניכוי בגין רווחי הון בקוויבק צרפו את טופס TP-726.7-V לדוח המס בקוויבק ואת העתקי מסמכי הניכוי הפדרלי, במיוחד טופס T657 ודוח המס הפדרלי | המאוחר מבין 30 ימים לאחר תביעת הניכוי הפדרלי והמועד האחרון להגשת הדוח לאותה שנה | Revenu Québec: TP-726.7-V, אוקטובר 2026 סומן |
| קנס יומי בקוויבק על מסמכי ניכוי פדרלי חסרים לכל יום של אי-מסירת העתקי מסמכי הניכוי של CRA במועד | $25 | Revenu Québec: TP-726.7-V, אוקטובר 2026 סומן |
| הקנס המרבי בקוויבק על מסמכי ניכוי פדרלי חסרים הקנס המרבי על אי-מסירת העתקי מסמכי הניכוי של CRA במועד | $2,500 | Revenu Québec: TP-726.7-V, אוקטובר 2026 סומן |
מקורות ראשוניים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.