Freibetrag für Kapitalgewinne vor dem Wegzug aus Kanada

Kann ich den Freibetrag für Kapitalgewinne bei der Wegzugsteuer nutzen?

Ja, das kann sein. Wenn Sie Kanada verlassen, gelten Sie als Verkäufer der meisten Ihrer Vermögenswerte zum Marktwert, unmittelbar bevor Sie nicht mehr ansässig sind (s. 128.1(4)(b)). Der lebenslange Freibetrag für Kapitalgewinne (Lifetime Capital Gains Exemption, LCGE) kann diesen fiktiven Gewinn auf Ihre Anteile abdecken, wenn Sie noch Freibetrag übrig haben und zwei Bedingungen erfüllt sind:

1. Sie gelten das ganze Wegzugsjahr hindurch als in Kanada ansässig (siehe nächster Abschnitt).
2. Ihre Anteile sind im Moment der fiktiven Veräußerung Anteile an einer qualifizierten Kleinunternehmens-Kapitalgesellschaft (s. 110.6(2.1)).

Der Freibetrag deckt über Ihr Leben bis zu $1,275 Millionen Gewinn ab, abzüglich dessen, was Sie zuvor genutzt haben. Jeder Gewinn über den verbleibenden Betrag hinaus wird im Wegzugsjahr als gewöhnlicher Kapitalgewinn besteuert. Bei einem Einbeziehungssatz von 50 % beträgt der Abzug in Zeile 25400 die Hälfte des abgedeckten Gewinns.

Was einen Fall nicht einfach macht:

• Alles, was einen nicht bestandenen Test behebt (überschüssiges Bargeld herausnehmen, an einem früheren Datum crystallizen), muss vor Ihrem Wegzugsdatum geschehen. Nach dem Wegzug kann ein späterer Verkauf den Freibetrag nicht mehr nutzen.
• Die Gesellschaft hält überschüssiges Bargeld oder Kapitalanlagen und besteht deshalb am Wegzugstag möglicherweise die Vermögenstests nicht.
• Sie sind erst kürzlich nach Kanada gekommen und erfüllen deshalb möglicherweise die Ansässigkeitsregel nicht, und Anteile, die Sie bei der Ankunft besaßen, gelten unter Umständen gar nicht als verkauft.
• Ein hoher Freibetragsanspruch kann eine Mindeststeuer auslösen, die sich nach Ihrem Wegzug kaum zurückholen lässt.

Halten Sie bereit: das Anteilsregister und Ihre Anschaffungskosten, die Bilanz der Gesellschaft zum Wegzugsdatum und für die letzten 24 Monate, eine Bewertung, Ihre Ankunfts- und Wegzugsdaten mit Nachweis (Steuererklärung des Vorjahres als Ansässiger, Mietvertrag oder Verkauf Ihres Hauses, Umzugsdatum) und jede frühere T657, die Sie eingereicht haben.

Bin ich im Wegzugsjahr „das ganze Jahr hindurch“ ansässig?

Sie gelten das ganze Jahr als ansässig, wenn Sie zu irgendeinem Zeitpunkt im Wegzugsjahr ansässig waren und im Vorjahr durchgehend ansässig (oder im Folgejahr durchgehend, wenn Sie zurückkehren) (s. 110.6(5)). Die Seite der CRA zu Zeile 25400 nennt dieselbe Regel.

Ihr Wegzugsdatum entscheidet, welches Jahr das Wegzugsjahr ist. Siehe Das Datum, an dem Sie nicht mehr in Kanada ansässig sind und Steuerliche Ansässigkeit in Kanada.

Qualifizieren sich meine Anteile am Wegzugsdatum?

Die Anteile müssen zum Zeitpunkt der fiktiven Veräußerung, also unmittelbar bevor Sie nicht mehr ansässig sind, jeden Test bestehen (s. 110.6(1), „qualified small business corporation share“):

Brachliegendes Bargeld, ein Wertpapierdepot oder eine Mietimmobilie in der Gesellschaft zählen gegen die Tests. Solche Vermögenswerte vor dem Wegzug herauszunehmen heißt Bereinigung (Purification); das behandelt Ihr Unternehmen verkaufen. Neu ausgegebene Anteile und jüngste Umstrukturierungen können den Haltetest nicht bestehen, prüfen Sie sie daher früh.

Warum kann ich den Freibetrag nicht mehr nutzen, wenn ich nicht mehr ansässig bin?

Der Abzug steht nur einer Einzelperson zu, die im Jahr des Verkaufs durchgehend in Kanada ansässig war (s. 110.6(2.1)). Verkaufen Sie die Anteile in einem späteren Jahr, während Sie im Ausland leben, waren Sie in diesem Jahr zu keinem Zeitpunkt ansässig, und die Regel der fiktiven Ansässigkeit hilft nicht.

Deshalb ist die fiktive Veräußerung beim Wegzug wichtig: Sie kann Ihre letzte Gelegenheit sein, den Freibetrag auf Gewinne bis zu diesem Tag zu nutzen. Nach dem Wegzug werden Ihre Anschaffungskosten für die kanadische Steuer auf den Wert am Wegzugstag zurückgesetzt (s. 128.1(4)(c)). Ziehen Sie in die USA, ist die US-Behandlung dieser Anschaffungskosten eine eigene Frage: siehe Umzug von Kanada in die USA.

Waren Sie in den 10 Jahren vor dem Wegzug 60 Monate oder weniger in Kanada ansässig, gilt Vermögen, das Sie bei Ihrer letzten Ankunft besaßen oder danach geerbt haben, nicht als verkauft (s. 128.1(4)(b)(iv)). Für diese Anteile gibt es keinen Wegzugsgewinn, den man abdecken müsste. Anteile an einer Gesellschaft, die Sie nach der Ankunft gegründet haben, gelten weiterhin als verkauft. Siehe Wegzugsteuer auf Anteile an Privatgesellschaften.

Was bedeutet Crystallizing, und muss ich es vor dem Wegzug tun?

Crystallizing heißt, bewusst einen Gewinn auszulösen, solange die Anteile qualifiziert sind, zum Beispiel indem Sie die Anteile an Ihre eigene Holdinggesellschaft zu einem Preis verkaufen, der in einer gemeinsamen Wahl mit dieser Gesellschaft auf Form T2057 festgelegt wird (s. 85(1)). So wird der Freibetrag genutzt, und Ihre Anschaffungskosten steigen. Die Wahl ist bis zum früheren der Abgabetermine beider Parteien für das Jahr des Verkaufs fällig; eine verspätete Wahl innerhalb von drei Jahren kostet einen Strafzuschlag (s. 85(6)-(7)). Die fiktive Veräußerung beim Wegzug wirkt bereits wie ein Crystallizing, wenn die Anteile an diesem Tag qualifiziert sind und Sie die Ansässigkeitsregel erfüllen. Ein gesonderter Schritt vor dem Wegzug kann erwägenswert sein, wenn:

• die Gesellschaft am Wegzugstag die Vermögenstests möglicherweise nicht besteht, sie aber an einem früheren Datum in einem Jahr bestanden hat, in dem Sie die Ansässigkeitsregel erfüllten.
• Sie den Gewinn auf zwei Steuerjahre verteilen wollen, um die Mindeststeuer zu steuern.

Für das Crystallizing gelten eigene Regeln gegen Missbrauch. Ein Verkauf an eine Gesellschaft, die Sie kontrollieren, fällt unter s. 84.1: Bargeld, ein Schuldschein oder eingezahltes Kapital über dem eingezahlten Kapital und den ursprünglichen Anschaffungskosten Ihrer Anteile ist eine fiktive Dividende, die der Freibetrag nicht abdecken kann, und die durch den Freibetrag geschaffenen Anschaffungskosten zählen später für diese Regel nicht. Ein Gewinn, der Teil bestimmter Dividenden- oder Unterwertübertragungsreihen ist, verliert den Abzug (s. 110.6(7)). Planen Sie es mit einem Fachmann, bevor Sie etwas unterschreiben. Für Gründer von Unternehmen mit Investoren siehe den Freibetrag beim Exit eines Start-ups.

Löst ein hoher Freibetragsanspruch die alternative Mindeststeuer aus?

Das kann sein. Für die Mindeststeuer wird 30 % eines vom Freibetrag abgedeckten Gewinns weiterhin angesetzt (s. 127.52). Übersteigt Ihr angepasstes Einkommen für die Mindeststeuer den Freibetrag von $181.440, wird der Mehrbetrag vor Gutschriften auf Bundesebene mit 20,5 % besteuert, und Sie zahlen den höheren Betrag aus regulärer Steuer und Mindeststeuer.

Gezahlte Mindeststeuer kann 7 Jahre vorgetragen werden, aber nur gegen reguläre Steuer zurückgeholt werden, die in diesen Jahren die Mindeststeuer übersteigt. Als Nichtansässiger mit geringem kanadischem Einkommen haben Sie unter Umständen wenig oder keine Steuer, gegen die Sie sie zurückholen können. Rechnen Sie die Mindeststeuer durch, bevor Sie den Zeitpunkt wählen.

Was kann meinen Freibetrag verringern?

Der Betrag, den Sie geltend machen können, ist begrenzt durch das, was Sie schon genutzt haben, und durch zwei weitere laufende Summen in s. 110.6:

Ich lebe in Québec: Ist der Freibetrag anders?

Québec hat einen eigenen Abzug für Kapitalgewinne auf Formular TP-726.7-V, mit einer Grenze von $637.500 steuerpflichtiger Kapitalgewinne, was nach Anwendung des Einbeziehungssatzes der Bundesgrenze entspricht (Revenu Québec). Québec erlaubt ihn, wenn Sie im Jahr Ihren Wohnsitz in Kanada aufgegeben haben und im Vorjahr durchgehend in Kanada ansässig waren.

Legen Sie TP-726.7-V der Erklärung für Québec bei, dazu Kopien Ihrer T657 und der Bundeserklärung. Die Frist ist der spätere der beiden Termine: 30 Tage nach Geltendmachung des Abzugs auf Bundesebene oder die Einreichungsfrist der Steuererklärung für dieses Jahr. Fehlende Unterlagen kosten $25 pro Tag, bis zu $2.500. Québec berechnet seinen eigenen kumulierten Nettoanlageverlust auf TP-726.6-V.

Welche Formulare reiche ich ein?

Alle gehören zu Ihrer Wegzugserklärung. Die vollständige Liste der Unterlagen zum Wegzug, einschließlich T1161 und der Wahl zum Aufschub, steht in Wegzug aus Kanada.

Beispiel

Die Beträge sind in kanadischen Dollar und dienen nur der Veranschaulichung.

Anteile qualifizieren sich am Wegzugstag

Maya besitzt alle Anteile an einem Softwareunternehmen. Ihre Anschaffungskosten betragen C$100. Sie war das ganze letzte Jahr ansässig und zieht im August weg. An ihrem Wegzugsdatum sind die Anteile C$900.000 wert, und die Gesellschaft besteht alle drei Tests.

• Fiktiver Gewinn auf T1243: C$899.900.
• Steuerpflichtiger Kapitalgewinn: C$449.950.
• Abzug für Kapitalgewinne auf T657, wenn sie ihn nie zuvor geltend gemacht hat und keinen kumulierten Nettoanlageverlust hat: C$449.950.
• Mindeststeuer-Prüfung: 30 % von C$899.900 sind C$269.970. Abzüglich des Mindeststeuer-Freibetrags von C$181.440 bleiben C$88.530; bei 20,5 % sind das etwa C$18.150 Bundes-Mindeststeuer vor Gutschriften. Ohne weiteres Einkommen ist ihre reguläre Bundessteuer null, daher wäre der größte Teil zu zahlen. Die Provinzsteuer ist getrennt.

Zu viel Bargeld am Wegzugstag

Dieselbe Gesellschaft, aber sie hält C$2 Millionen brachliegendes Bargeld neben einem Geschäft im Wert von C$1 Million. Die aktiven Vermögenswerte machen etwa ein Drittel des Werts aus, daher bestehen die Anteile den Test am Wegzugstag nicht. Das Bargeld vor dem Wegzug herauszunehmen behebt nur diesen Test: Betrug das Bargeld zu irgendeinem Zeitpunkt in den letzten 24 Monaten die Hälfte des Werts oder mehr, bestehen die Anteile den Haltetest weiterhin nicht. Ein früheres Crystallizing hilft nur, wenn die Anteile an diesem früheren Datum beide Tests bestanden haben.

19 Monate vor dem Wegzug angekommen

Jun kam im März von Jahr 1 nach Kanada und zieht im Oktober von Jahr 2 weg.

• Jahr 1 (wenn Jun in diesem Jahr crystallized): in Jahr 1 und Jahr 2 nicht durchgehend ansässig, die Regel ist also nicht erfüllt.
• Jahr 2: in Jahr 1 nicht durchgehend ansässig, daher ist die Regel der fiktiven Ansässigkeit nicht erfüllt, es sei denn, Jun kehrt zurück und ist in Jahr 3 durchgehend ansässig.

Kehrt Jun nicht zurück, steht der Freibetrag in keinem der beiden Jahre zur Verfügung. Anteile, die Jun bei der Ankunft besaß, gelten nach der 60-Monate-Regel oben gar nicht als verkauft; Anteile an einer Gesellschaft, die Jun in Kanada gegründet hat, gelten als verkauft, ohne Freibetrag.

Anders in Ihrem Fall?

• Ihre Gesellschaft hält Bargeld, Kapitalanlagen oder Immobilien, oder Sie brauchen eine Bewertung: Die Vermögenstests werden aus der Bilanz der Gesellschaft zu Ihrem Wegzugsdatum und für die 24 Monate davor gelesen. Siehe Wegzugsteuer auf Anteile an Privatgesellschaften und Ihr Unternehmen verkaufen, und lassen Sie die Bücher der Gesellschaft mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer auf den neuesten Stand bringen, bevor Sie das Datum festlegen.
• Investoren besitzen einen Teil der Gesellschaft: Siehe den Freibetrag beim Exit eines Start-ups.
• Sie können die Wegzugsteuer jetzt nicht zahlen: Siehe Wegzugsteuer aufschieben.
• Sie ziehen in die USA und verkaufen im selben Jahr: Siehe Umzug von Kanada in die USA.
• Sie halten die Anteile über einen Family Trust: Siehe Begünstigte eines Family Trust beim Umzug ins Ausland.
• Ihr Ehepartner oder Ihre Kinder besitzen ebenfalls Anteile: Jede Person hat eine eigene Lebensgrenze, und die Anteile jeder Person gelten nur dann als verkauft, wenn diese Person Kanada verlässt. Planen Sie das gesamte Register gemeinsam mit Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Der Freibetragsanspruch, das Crystallizing oder der Zeitpunkt der Mindeststeuer ist knapp: Diese Entscheidungen lassen sich nach dem Wegzug kaum noch rückgängig machen. Planen Sie die Wegzugserklärung vor Ihrem Wegzugsdatum mit Hilfe bei der Einkommensteuer.