离开加拿大前用终身资本收益免税额

离境税可以用资本收益免税额抵减吗？

可以。您离开加拿大时，会被视为在不再是居民之前的那一刻，按公平市价出售了您的大部分财产（第 128.1(4)(b) 段）。如果您还有免税额度，并且同时满足两个条件，终身资本收益免税额（LCGE）就可以抵减您股份的这笔视同收益：

1. 您在整个离境年度都算加拿大居民（见下一节）。
2. 在视同出售的那一刻，您的股份属于合资格小企业公司股份（第 110.6(2.1) 款）。

免税额在您一生中最多可抵减 $127.5 万 的收益，要减去您以前已经用过的部分。超出剩余额度的收益，在离境当年按普通资本收益缴税。按 50% 的计入比例，第 25400 行的扣除额是受抵减收益的一半。

哪些情况不简单：

• 任何能补救不合格条件的措施（把多余现金转出公司、在更早的日期锁定免税额），都必须在离境日之前完成。离开之后再出售，就不能使用这项免税额。
• 公司持有多余的现金或投资，因此在离境当天可能通不过资产测试。
• 您刚到加拿大不久，可能不符合居民年限规则，而您到达时已持有的股份可能根本不会被视同出售。
• 大额的免税额申报可能触发最低税，您离开之后很难追回。

请备齐：股东名册和您的成本、公司截至离境日及此前 24 个月的资产负债表、估值报告、您的入境和离境日期及证明（上一年以居民身份提交的税表、房屋租赁或出售、搬家日期），以及您以往提交的每一份 T657 表。

我在离境当年算不算“全年”居民？

如果您在离境当年有任何时间是居民，并且在前一年全年都是居民（或者您回国的话，在后一年全年都是居民），就视为全年居民（第 110.6(5) 款）。CRA 第 25400 行页面说明了同样的规则。

您的离境日期决定哪一年是离境年度。见成为非居民的日期和加拿大税务居民身份。

我的股份在离境日符合条件吗？

股份必须在视同出售的时点通过每一项测试，这个时点就是您不再是居民之前（第 110.6(1) 款“合资格小企业公司股份”）：

公司里闲置的现金、投资组合或出租物业，都会对这些测试不利。在离境前清除这类资产称为“清理”（purification），见出售您的企业。新发行的股份和近期的重组可能通不过持有期测试，请尽早检查。

为什么成为非居民后就不能用这项免税额了？

这项扣除只适用于在出售当年全年都是加拿大居民的个人（第 110.6(2.1) 款）。如果您在以后的年度居住在国外时出售股份，那一年您没有任何时间是居民，所以视同居民的规则也帮不上忙。

这就是离境时视同出售很重要的原因：这可能是您对截至当天的收益使用免税额的最后机会。离境后，您在加拿大税务上的成本会重新定为离境时的价值（第 128.1(4)(c) 段）。如果您搬到美国，美国如何处理这个成本是另一个问题：见从加拿大搬到美国。

如果您在离开前的 10 年里，在加拿大居住了 60 个月或更短，那么您最近一次到达时已拥有的财产，或之后继承的财产，不会被视同出售（第 128.1(4)(b)(iv) 项）。这些股份没有离境收益可抵减。您到达后才创办的公司的股份，仍会被视同出售。见私人公司股份的离境税。

什么是“锁定免税额”？离开前需要做吗？

“锁定免税额”（crystallizing）是指在股份符合条件时，有意提前确认一笔收益，例如把股份卖给您自己的控股公司，价格由您与该公司用 T2057 表共同作出的选择确定（第 85(1) 款），这样既用掉了免税额，也提高了您的成本。该选择的截止日，是双方当年出售年度申报期限中较早的一个；在三年内逾期提交要缴罚款（第 85(6)-(7) 款）。如果股份在离境当天符合条件，并且您符合居民年限规则，离境时的视同出售本身就等于一次锁定。出现以下情况时，离境前单独做一步可能值得考虑：

• 公司在离境当天可能通不过资产测试，但在更早的某个日期、且您符合居民年限规则的年度里，曾经通过。
• 您想把收益分摊到两个纳税年度，以控制最低税。

锁定免税额有自己的反避税规则。把股份卖给您控制的公司，会受第 84.1 条约束：超过您股份实缴资本和原始成本的现金、票据或实缴资本，属于视同股息，免税额无法抵减；而这项免税额所产生的成本，日后在该规则下也不予计算。属于某些股息或低价转让系列交易的收益，会丧失扣除资格（第 110.6(7) 款）。签署任何文件之前，请先与专业人士一起规划。有投资人入股公司的创始人，见初创公司退出时的免税额。

大额免税额申报会触发替代性最低税吗？

可能会。在计算最低税时，被免税额抵减的收益中，仍有 30% 要计入（第 127.52 条）。如果您用于最低税的调整后收入超过 $181,440 的免税额，超出部分在计算抵免之前按联邦 20.5% 征税，您要缴纳正常税款和最低税中较高的一个。

已缴的最低税可以向后结转 7 年，但只能用这些年度中超过最低税的正常税款来抵回。作为加拿大收入很少的非居民，您可能没有多少税款可以抵回，甚至没有。请在选择时间之前先算一下最低税。

哪些因素会减少我的免税额？

您能申报的金额，受您已用额度的限制，也受第 110.6 条中另外两项累计数的限制：

我住在魁北克：免税额有什么不同？

魁北克有自己的资本收益扣除，使用 TP-726.7-V 表，限额为应税资本收益的 $637,500，按计入比例换算后与联邦限额一致（魁北克税务局）。魁北克允许您在当年停止在加拿大居住、且前一年全年在加拿大居住的情况下使用。

请把 TP-726.7-V 表随魁北克税表一起提交，并附上您的 T657 表和联邦税表的副本。截止日期为 提出联邦申请后 30 天与该年度税表申报截止日两者中较晚的日期。缺少文件的罚款为每天 $25，最高 $2,500。魁北克用 TP-726.6-V 表计算自己的累计净投资亏损。

我要提交哪些表格？

以上表格都随离境年度的税表一起提交。完整的离境申报清单，包括 T1161 表和推迟纳税的选择，见离开加拿大。

示例

金额为加元，仅作示意。

股份在离境日符合条件

Maya 拥有一家软件公司的全部股份，成本为 C$100。她上一年全年都是居民，8 月离境。离境当天股份价值 C$900,000，公司通过了全部三项测试。

• T1243 表上的视同收益：C$899,900。
• 应税资本收益：C$449,950。
• T657 表上的资本收益扣除，假设她以前从未申报过且没有累计净投资亏损：C$449,950。
• 最低税检查：C$899,900 的 30% 为 C$269,970。减去 C$181,440 的最低税免税额，剩余 C$88,530；按 20.5% 计算，抵免前约有 C$18,150 的联邦最低税。她没有其他收入，正常联邦税为零，所以大部分最低税都要缴。省税另算。

离境当天现金过多

同一家公司，但它在一项价值 C$100 万的业务之外，还持有 C$200 万的闲置现金。积极经营资产只占价值的约三分之一，所以股份通不过离境当天的测试。在离境前转出现金，只能解决这一项测试：如果过去 24 个月中任何时候现金占价值的一半或以上，股份仍通不过持有期测试。更早日期的锁定，只有在股份当时同时通过两项测试时才有帮助。

到加拿大 19 个月后离开

Jun 在第 1 年的 3 月到达加拿大，第 2 年的 10 月离开。

• 第 1 年（如果 Jun 当年锁定免税额）：第 1 年和第 2 年都不是全年居民，所以不符合规则。
• 第 2 年：第 1 年不是全年居民，所以视同居民的规则不适用，除非 Jun 回国并在第 3 年全年都是居民。

如果 Jun 不回国，这两年都不能使用免税额。按上文的 60 个月规则，Jun 到达时已拥有的股份根本不会被视同出售；Jun 在加拿大创办的公司的股份会被视同出售，但没有免税额。

您的情况不同？

• 您的公司持有现金、投资或房地产，或者您需要估值：资产测试以公司在您离境日和此前 24 个月的资产负债表为准。见私人公司股份的离境税和出售您的企业，并在确定日期之前，通过公司税务协助把公司的账目整理到最新。
• 有投资人持有公司的一部分股份：见初创公司退出时的免税额。
• 您现在缴不起离境税：见推迟缴纳搬到美国时的离境税。
• 您要搬到美国，并且当年就出售股份：见从加拿大搬到美国。
• 您通过家族信托持有股份：见移居国外的家族信托受益人。
• 您的配偶或子女也持有股份：每个人各有自己的终身限额，而且只有该人本人离开加拿大时，他的股份才会被视同出售。请通过个人税务协助统筹规划整份股东名册。
• 免税额申报、锁定免税额或最低税的时间安排已经迫近：这些选择在您离开后很难撤销。请在离境日之前，通过个人税务协助规划离境年度的税表。