למי זה מתאים
- מוטבים בנאמנות משפחתית (אישית) תושבת קנדה שעוזבים את קנדה
- נאמנים בנאמנות משפחתית שיש לה מוטב שגר עכשיו בחו״ל
לא מכוסה כאן
- מס יציאה על נכסים שבבעלותכם ישירות
- עיזבונות וירושות מנפטר
- נאמנויות שהן תושבות מחוץ לקנדה מההתחלה
- המס במדינת המגורים החדשה שלכם
האם זכות בנאמנות משפחתית חייבת במס יציאה כשעוזבים את קנדה?
בדרך כלל לא. זכות בנאמנות אישית תושבת קנדה היא “זכות או זיכיון מוחרגים” (excluded right or interest), ולכן היא אינה נחשבת כנמכרת בתאריך העזיבה, כל עוד לא רכשתם אותה בתמורה (לא קניתם אותה) והיא לא נוצרה מ“העברה מזכה” (qualifying disposition) שלכם, שהיא העברת נכס שלכם לנאמנות שלא שינתה מי נהנה ממנו (Income Tax Act, סעיף 128.1(10), פסקה (j); CRA: מכירה לכאורה של נכסים). זה יכול להתאים לנאמנות משפחתית שהורה הקים עבור הילדים, אם אף מוטב לא שילם על זכות ולא העביר נכס לנאמנות; בדקו את שטר הנאמנות ואת ההיסטוריה שלה.
העזיבה אינה סוף הסיפור. המס מגיע מאוחר יותר, כשהנאמנות משלמת לכם הכנסה או מעבירה אליכם נכס. מה הופך מקרה למורכב:
- הנאמנות מחזיקה במניות של חברה משפחתית, והנאמנים מתכננים לחלק אותן אליכם.
- תאריך 21 השנים של הנאמנות קרוב (ראו בהמשך).
- גם נאמן עוזב את קנדה.
- קניתם את הזכות שלכם, או שהעברתם בעצמכם נכס לנאמנות.
מה לאסוף לפני העזיבה: שטר הנאמנות, שמות ומדינות המגורים של כל הנאמנים, דוח T3 האחרון של הנאמנות, רשימה ושווי משוער של מה שהנאמנות מחזיקה, תאריך הקמת הנאמנות, וכל חלוקה מתוכננת בשנים הקרובות, וטופס NR301 אם אמנת המס של מדינתכם החדשה מפחיתה את שיעור הניכוי במקור. מס יציאה על כל מה שבבעלותכם ישירות מוסבר ב-עזיבת קנדה.
האם עדיין רושמים את הזכות בנאמנות בטופס T1161?
כן. “נכס לדיווח” (reportable property) לטופס T1161 מוגדר בקריאת רשימת הזכויות המוחרגות בלי פסקה (j), ולכן זכות בנאמנות אישית שנמלטת מהמכירה לכאורה עדיין נכנסת לרשימה (סעיף 128.1(10)). גם CRA אומרת זאת: הרשימה שלה של פריטים שנשארים מחוץ לטופס T1161 מפנה להגדרה הזאת בקריאה בלי פסקאות (c), (j) ו-(l) (CRA).
| נקודה | כלל |
|---|---|
| מתי נדרש טופס T1161 | שווי השוק ההוגן הכולל של נכסים לדיווח גבוה מ-$25,000 כשעוזבים |
| קנס איחור בהגשה | $25 ליום, מינימום $100, מקסימום $2,500 |
הערכת שווי של זכות בנאמנות שבשיקול דעת היא שאלה של הערכה; תעדו איך הגעתם למספר. איך ממלאים את הטופס מוסבר ב-טופס T1161 כשעוזבים את קנדה.
איך ממוסים תשלומי נאמנות למוטב תושב חוץ?
הכנסה מנאמנות ששולמה או זוכתה למוטב תושב חוץ חייבת בניכוי מס במקור לפי Part XIII בשיעור 25%, אלא אם אמנת מס מפחיתה במפורש את השיעור להכנסה מנאמנות (סעיף 212(1)(c); IC76-12R8, פסקה 36). הנאמנות מנכה, והניכוי הזה הוא בדרך כלל המס הקנדי הסופי על התשלום: בדרך כלל לא מגישים דוח קנדי רק בגללו. חובות ההגשה אחרי העזיבה מוסברות ב-דוח קנדי לתושב חוץ והשלמת דוחות.
דברים שמפתיעים אנשים:
- ממוסה ההכנסה של הנאמנות, לא כל תשלום. הניכוי במקור חל על הכנסה של הנאמנות ששולמה או שניתנה לתשלום לכם, ממה שהנאמנות הרוויחה (סעיף 212(1)(c) ו-(11)). דיבידנדים שהנאמנות קיבלה מהחברה המשפחתית ממוסים כהכנסת נאמנות, בשיעור הכנסת נאמנות ולא בשיעור דיבידנד. תשלום במזומן מההון של הנאמנות, לא מההכנסה שלה, אינו נתפס בכלל הזה. דיבידנדי הון שהועברו אליכם נתפסים גם הם, אף שתושב היה מקבל אותם פטורים ממס (סעיף 212(1)(c)(ii)).
- הקלה באמנה רק כשהאמנה קובעת זאת. שיעור מופחת חל רק אם האמנה קובעת אותו במפורש להכנסה מנאמנות (IC76-12R8, פסקה 36). למשל, אמנת המס בין קנדה לארצות הברית מגבילה את המס על הכנסה מנאמנות ל-15%. שיעורים לפי מדינה נמצאים ב-שיעורי מס לתושבי חוץ בקנדה.
- רווחי הון שיועדו לכם מוצאים מהכלל. Part XIII על הכנסת נאמנות לא חל על סכום שסעיף משנה 104(21) מגדיר כרווח הון חייב במס שלכם (סעיף 212(1)(c)(i)). איך הרווח ימוסה אחר כך תלוי בנכס; קבלו ייעוץ לפני שהנאמנות מייעדת אחד.
הנאמנות מעבירה את המס עד היום ה-15 בחודש שלאחר מכן, ומוסרת לכם טופס NR4 כשהיא משלמת או מזכה אתכם ב-$50 או יותר בשנה, גם אם לא נוכה מס (או כל סכום שנוכה ממנו מס). נאמנות מגישה את דוח ה-NR4 שלה בתוך 90 ימים אחרי סוף שנת המס של הנאמנות (T4061). אם הנאמנות משלמת בלי לנכות, אפשר לשום אותה על המס שהיה צריך לנכות, גם אם אינה יכולה לגבות אותו מכם, בתוספת ריבית וקנס של 10% ממנו (20% על אי-ניכוי חוזר ביודעין או ברשלנות חמורה) (T4061). מה מופיע בטופס מוסבר ב-טופס NR4.
נאמנות חייבת להגיש דוח T3 לשנה שבה היא מקצה הכנסה כלשהי למוטב תושב חוץ (מדריך T3 לנאמנויות).
האם נאמנות משפחתית יכולה לחלק מניות למוטב תושב חוץ בלי מס?
בדרך כלל לא. נאמנות יכולה בדרך כלל להעביר נכס הון למוטב לפי עלות הנאמנות, בלי מס עד שהמוטב מוכר. ההעברה הזאת לא חלה כשהמוטב תושב חוץ. במקום זאת הנאמנות נחשבת כמי שמכרה את הנכס לפי שווי שוק הוגן, ואתם מקבלים אותו בשווי הזה (סעיפים 107(5) ו-107(2.1)). החריג הוא נכס קנדי חייב במס (taxable Canadian property), כמו מניות של חברה ששוויה נובע בעיקר ממקרקעין בקנדה (סעיף 128.1(4)(b)).
| חלוקת הון אל | התוצאה במס של הנאמנות |
|---|---|
| מוטב תושב קנדה | בדרך כלל לפי עלות הנאמנות; הרווח נדחה למוטב |
| מוטב תושב חוץ | הנאמנות נחשבת כמי שמכרה לפי שווי שוק הוגן; הרווח ממוסה בנאמנות |
| תושב חוץ, כשמדובר בנכס קנדי חייב במס (מקרקעין בקנדה, ומניות של חברה פרטית ששווייה נובע ברובו מהם), או במלאי או בנכס Class 14.1 של עסק שמנוהל בקנדה | סעיף 107(5) אינו מחייב מכירה; ההעברה הרגילה לפי עלות יכולה לחול, אבל הנכס נשאר חייב במס בקנדה כשהמוטב מוכר אותו בהמשך |
המלכודת הנפוצה: הנאמנים מתכננים להעביר מניות לילד, הילד עובר קודם, וההעברה מתבצעת אחר כך. הרווח נוחת אז בנאמנות בשנת ההעברה. אם מתוכננת חלוקה אליכם, סדר הצעדים (תאריך החלוקה מול תאריך העזיבה) חשוב.
כלל 21 השנים מוסיף לחץ. נאמנות נחשבת כמי שמכרה את רוב נכסי ההון שלה לפי שווי שוק הוגן כל 21 שנים מיום הקמתה (סעיף 104(4)). נאמנים מתכננים לעיתים קרובות להעביר נכסים למוטבים לפי עלות לפני התאריך הזה. למוטב תושב חוץ ההעברה הזאת בדרך כלל אינה זמינה, ולכן ייתכן שהתוכנית תצטרך להשתנות: לחלק למוטב הזה לפני העזיבה, לחלק רק למוטבים תושבים, או לקבל את הרווח בנאמנות.
האם הנאמנות משלמת מס Part XII.2 בגלל שמוטב הוא תושב חוץ?
ייתכן. נאמנות עם “מוטב מוגדר” (designated beneficiary), שכולל תושב חוץ, שמנכה סכומים ששולמו למוטבים חייבת במס Part XII.2 בשיעור 40% מהנמוך מבין “ההכנסה המוגדרת” שלה (designated income), ההכנסה שלה לפני התשלום למוטבים, ו-100/60 מהסכום שניכתה בגין תשלומים למוטבים (סעיף 210.2(1); סעיף 210).
הכנסה מוגדרת היא צרה. היא כוללת הכנסה ממקרקעין בקנדה, מנכסי משאבים ועצים קנדיים, מעסקים שמנוהלים בקנדה, ורווחי הון חייבים במס על נכס קנדי חייב במס. דיבידנדים וריבית מתיק השקעות אינם ברשימה. נאמנות משפחתית שרק גובה דיבידנדים מחברת אחזקות עשויה שלא לחייב בכלום; נאמנות שמחזיקה נכס להשכרה בקנדה עשויה.
הנאמנות מדווחת על Part XII.2 ב-Schedule 10 של דוח ה-T3 שלה (מדריך T3 לנאמנויות). הנאמנות יכולה ליעד חלק מהמס כשולם על ידי מוטבים שאינם מוטבים מוגדרים, כך שמוטבים תושבים כוללים את חלקם בהכנסה ותובעים אותו כמס ששולם בדוחות שלהם (סעיף 210.2(3)). אם אף מוטב לא היה מוטב מוגדר בשנה, הנאמן מאשר זאת ואין מס לשלם (סעיף 210.3(1)). הדוח והמס מועדם 90 ימים לאחר סוף שנת המס של הנאמנות, ונאמן אחראי אישית למס Part XII.2 שהנאמנות אינה משלמת בזמן (סעיף 210.2(5) ו-(6)).
האם הנאמנות המשפחתית יכולה להפוך לתושבת חוץ אם הנאמנים עוברים לחו״ל?
כן, ייתכן. נאמנות תושבת במקום שבו מתבצעים בפועל הניהול והשליטה המרכזיים שלה. זה בדרך כלל המקום שבו הנאמנים פועלים, אבל מקום המגורים של נאמן אינו תמיד מכריע, ובמקרה של כמה נאמנים הנאמנות תושבת במקום שבו מופעלת השליטה המהותית יותר (Folio S6-F1-C1, פסקאות 1.2 עד 1.4).
למה זה חשוב:
- הגירה של הנאמנות. כשנאמנות מפסיקה להיות תושבת, כללי ההגירה חלים עליה כנישומה, כולל מכירה לכאורה של רוב נכסיה (מלבד נכס קנדי חייב במס ונכסי עסק קנדיים מסוימים) לפי שווי שוק הוגן (סעיף 128.1(4)).
- הפטור שלכם תלוי בכך שהנאמנות נשארת תושבת. הזכות שלכם נמלטת ממס יציאה רק אם הנאמנות היא נאמנות אישית תושבת קנדה כשאתם עוזבים; אם הנאמנות כבר הפכה לתושבת חוץ, הזכות שלכם עלולה להיחשב כנמכרת (סעיף 128.1(10)).
- ייתכן שהיא נחשבת תושבת בכל זאת. נאמנות שהיא תושבת חוץ לפי מבחן השליטה יכולה להיחשב תושבת קנדה למטרות רבות כל עוד יש לה תורם תושב, או מוטב תושב ותורם קשור (בדרך כלל ההורה שמימן אותה) (סעיף 94(3)).
אם כל המשפחה עוזבת, כולל נאמנים ותורמים, ייתכן שאיש לא יישאר בקנדה כדי לשמור על תושבות הנאמנות, והנאמנות יכולה להגר איתכם. אם אתם נאמנים ואתם אלה שעוזבים, זו השאלה שיש להכריע לפני שיוצאים. כשתושבות הנאמנות לא ברורה, זהו מבחן של עובדות ונסיבות, לא תיבה בטופס.
מה הנאמנים והמוטב צריכים להסדיר לפני תאריך העזיבה?
הסדירו את סדר האירועים בזמן שכולם עדיין תושבים. לפני שאתם עוזבים:
- ודאו שהזכות שלכם מוחרגת. בדקו שמעולם לא שילמתם עליה ולא העברתם נכס לנאמנות.
- העריכו את הזכות לצורך T1161. תעדו את השיטה.
- החליטו על חלוקות מתוכננות. חלוקת הון אחרי העזיבה ממוסה בנאמנות לפי שווי שוק הוגן. חלוקה לפני העזיבה מועברת בדרך כלל לפי עלות, אבל אז היא נספרת במס היציאה שלכם. החליטו על התזמון עם הנאמנים לפני שאתם עוזבים.
- בדקו את תאריך 21 השנים. אם הוא חל אחרי העזיבה שלכם, העברה אליכם בדרך כלל לא תהיה לפי עלות; החליטו לפני שאתם עוזבים.
- ודאו איפה הנאמנות מנוהלת. רשמו את מדינת המגורים של כל נאמן; החליפו נאמן או הוסיפו נאמן אם השליטה עלולה לעבור לחו״ל.
- הכינו את הניכוי במקור. הנאמנים צריכים את הכתובת הזרה שלכם, טופס NR301 מלא (ההצהרה שלכם על תושבות לפי אמנה) אם תובעים שיעור לפי אמנה, ותהליך לנכות, להעביר ולהנפיק NR4.
- בדקו מה הנאמנות מרוויחה. הכנסה משכר דירה או מעסק בקנדה עלולה להפעיל מס Part XII.2.
דוגמה
הבת עוברת ללונדון, הנאמנות מחזיקה מניות של חברה משפחתית
הסכומים בדולרים קנדיים. בת היא מוטבת בנאמנות משפחתית שהוריה הקימו; הנאמנות מחזיקה במניות של החברה התפעולית של המשפחה (לא חברת אחזקות נדל״ן). היא עוברת ללונדון במרץ.
- שנת העזיבה: הזכות שלה בנאמנות אינה נחשבת כנמכרת, אבל היא רושמת אותה בטופס T1161 עם שאר הנכסים שלה לדיווח.
- השנה הבאה: הנאמנות משלמת לה C$40,000 מדיבידנדים שקיבלה. הנאמנות מנכה מס Part XIII על C$40,000 כהכנסת נאמנות, בשיעור הקבוע בחוק אלא אם אמנת המס בין קנדה לבריטניה מפחיתה אותו במפורש, מעבירה עד ה-15 בחודש הבא, ומנפיקה NR4.
אותה נאמנות מחלקת לה מניות של C$500,000 אחרי שעזבה
הנאמנים מחלקים לה מניות של החברה ששוות C$500,000 (עלות הנאמנות C$100), שנתיים אחרי שעזבה. ההעברה לפי עלות אינה זמינה. הנאמנות נחשבת כמי שמכרה את המניות ב-C$500,000, מדווחת על רווח הון של כ-C$499,900 ב-T3 שלה, והיא מקבלת את המניות בעלות של C$500,000. אילו החלוקה הייתה לפני שעזבה, כללי התושבים היו חלים, והמניות היו נכללות בחישוב מס היציאה שלה עצמה.
בן אחד נשאר, השני עובר לדובאי
הסכומים בדולרים קנדיים. הנאמנות מרוויחה C$60,000 ומקצה C$30,000 לכל בן. הבן התושב מדווח על חלקו בדוח שלו. C$30,000 של הבן תושב החוץ חייבים בניכוי מס Part XIII ובטופס NR4. הנאמנות בודקת גם את ההכנסה שלה: אם חלק ממנה הוא הכנסה מוגדרת (למשל שכר דירה מנכס בקנדה), ייתכן שיחול מס Part XII.2 כי מוטב אחד הוא עכשיו תושב חוץ.
המצב שלכם שונה?
- הנאמנות מחזיקה בחברה הפרטית של המשפחה, או שמתוכננת חלוקת הון: התזמון מול תאריך העזיבה קובע מי משלם וכמה; כדאי לבדוק זאת עם CPA דרך שירותי מס אישי. מניות שאתם מחזיקים ישירות מוסברות ב-מס יציאה על מניות של חברה פרטית.
- נאמן עובר גם הוא, או שכל המשפחה עוזבת: תושבות הנאמנות ומכירה לכאורה אפשרית של רוב נכסי הנאמנות על הפרק; ראו שירותי מס אישי.
- הנאמנות שילמה לכם אחרי שעזבתם ולא ניכתה כלום: הנאמנים עשויים לחוב את המס שהוחמץ ואת הקנסות; בדקו את השנים החסרות עם CPA דרך שירותי מס אישי.
- בבעלותכם ישירות גם חברה קנדית: ראו בעלים תושבי חוץ של חברה קנדית ותשלום לעצמכם מהחברה אחרי מעבר לחו״ל.
- הכסף מגיע מעיזבון של הורה שנפטר, לא מנאמנות בחיים: ראו ירושה מעיזבון קנדי כתושב חוץ.
- אתם לא בטוחים שהפכתם בפועל לתושבי חוץ: ראו תושבות מס בקנדה.
- עזבתם לפני שנים ולא הוגש דבר ולא נוכה דבר: ראו דוח קנדי לתושב חוץ והשלמת דוחות.
- כל מה שיש לכם מעבר לכך כשעוזבים: ראו עזיבת קנדה.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| סף שווי השוק לטופס T1161 השווי ההוגן הכולל של נכסים בני דיווח שבבעלות ביום העזיבה; הטופס נדרש מעל סכום זה | $25,000 | CRA: מכירת נכסים על ידי מי שעוזב את קנדה סומן |
| קנס איחור בהגשת טופס T1161, ליום לכל יום שהטופס מאחר. חל גם אם לא נדרש דוח. המינימום והמקסימום הם נתונים נפרדים. | $25 | CRA: טופס T1161, רשימת נכסים של מי שעוזב את קנדה (מהדורת 2022) סומן |
| קנס איחור בהגשת טופס T1161, מינימום הקנס המינימלי על הגשת טופס T1161 אחרי מועד ההגשה. | $100 | CRA: טופס T1161, רשימת נכסים של מי שעוזב את קנדה (מהדורת 2022) סומן |
| קנס איחור בהגשת טופס T1161, מקסימום הקנס המרבי על הגשת טופס T1161 אחרי מועד ההגשה. | $2,500 | CRA: טופס T1161, רשימת נכסים של מי שעוזב את קנדה (מהדורת 2022) סומן |
| שיעור ברירת המחדל של מס הניכוי במקור הקנדי לתושבי חוץ שיעור מקומי על תשלומים מסוימים ממקור קנדי; אמנת מס יכולה להפחית אותו | 25% | CRA: תושבי חוץ ומס הכנסה סומן |
| תקרת האמנה בין קנדה לארצות הברית על מס במדינת המקור על הכנסה מנאמנות סעיף XXII(2): הכנסה שתושב של מדינה אחת מקבל מנאמנות שהיא תושבת המדינה האחרת, כשיעור מהסכום ברוטו של ההכנסה | 15% | Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף XXII(2) סומן |
| מועד העברת הניכוי במקור לפי חלק XIII CRA חייבת לקבל את הניכוי במקור לאחר החודש שבו שולם או זוכה סכום לתושב חוץ | היום ה-15 בחודש שלאחר מכן | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח על תושבי חוץ סומן |
| סף דיווח שנתי על הכנסה ברוטו בטופס NR4 יש לדווח על הכנסה ברוטו ששולמה או זוכתה במהלך השנה בסכום זה או גבוה ממנו; יש לדווח על סכומים נמוכים יותר כשנוכה מס לפי חלק XIII | $50 | CRA: מדריך NR4 סומן |
| מועד הגשת דוח המידע NR4 לעיזבון או לנאמנות T4061: עיזבון או נאמנות מגישים את דוח NR4 לא יאוחר מ-90 ימים אחרי סוף שנת המס שלהם (אחרים מגישים עד היום האחרון של מרץ) | 90 ימים אחרי סוף שנת המס של הנאמנות | CRA: T4061, NR4 ניכוי מס במקור של תושב חוץ, העברה ודיווח סומן |
| קנס על אי-ניכוי מס חלק XIII הנדרש ממס חלק XIII שלא נוכה; ייתכן שה-CRA יקבע שומה גם על המס שלא שולם ועל הריבית | 10% | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח סומן |
| קנס על כשל חוזר בניכוי במקור לפי חלק XIII מדעת או ברשלנות חמורה כשל שני או מאוחר יותר שנקבע באותה שנת לוח, אם בוצע מדעת או ברשלנות חמורה | 20% | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח סומן |
| שיעור מס Part XII.2 על הכנסה מיועדת של נאמנות חל על הנמוך מבין: ההכנסה המיועדת, ההכנסה לפני 104(6) ו-104(30), ו-100/60 מהסכום שנוכה לפי 104(6)(b), עבור נאמנות עם מוטב מיועד (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), סעיף 210.2(1)) | 40% | חוק מס הכנסה, סעיף 210.2 סומן |
| מועד ההגשה של דוח T3 ושל תשלום היתרה CRA מציינת גם את מועד החלוקה האחרונה כשהנאמנות חדלה להתקיים. | 90 ימים לאחר סוף שנת המס של הנאמנות | CRA: מועדי הגשה ותשלום עבור מי שנפטר סומן |
מקורות ראשוניים
- Income Tax Act, סעיף 128.1 (הגירה, זכות או זיכיון מוחרגים, נכס לדיווח)
- CRA: מכירה לכאורה של נכסים (מי שעוזב את קנדה)
- Income Tax Act, סעיף 212 (מס לפי Part XIII)
- CRA: IC76-12R8, שיעור מס Part XIII החל
- CRA: T4061, NR4 ניכוי מס במקור של תושב חוץ, העברה ודיווח
- Income Tax Act, סעיף 107 (חלוקות של נאמנות)
- Income Tax Act, סעיף 104 (מכירה לכאורה אחרי 21 שנה)
- Income Tax Act, סעיף 210 (מוטב מוגדר, הכנסה מוגדרת)
- Income Tax Act, סעיף 210.2 (מס Part XII.2)
- Income Tax Act, סעיף 210.3 (אין מס אם אין מוטב מוגדר)
- Income Tax Act, סעיף 94 (נאמנויות שנחשבות תושבות)
- CRA: מדריך T3 לנאמנויות
- CRA: Income Tax Folio S6-F1-C1, תושבות של נאמנות או עיזבון
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.