Exonération des gains en capital avant de quitter le Canada

Puis-je utiliser l'exonération des gains en capital contre l'impôt de départ?

C'est possible. Quand vous quittez le Canada, vous êtes réputé vendre la plupart de vos biens à leur juste valeur marchande immédiatement avant de cesser d'être résident (al. 128.1(4)b)). L'exonération cumulative des gains en capital peut protéger ce gain réputé sur vos actions si vous avez encore de la marge d'exonération et que deux conditions sont réunies :

1. Vous êtes considéré comme résident du Canada durant toute l'année du départ (voir la section suivante).
2. Vos actions sont des actions admissibles de petite entreprise au moment de la vente réputée (par. 110.6(2.1)).

L'exonération couvre jusqu'à 1,275 million $ de gain au cours de votre vie, moins tout montant déjà utilisé. Tout gain au-delà de ce qui reste est imposé comme un gain en capital ordinaire dans l'année du départ. Au taux d'inclusion de 50 %, la déduction à la ligne 25400 correspond à la moitié du gain protégé.

Ce qui rend un cas complexe :

• Tout ce qui corrige un critère non respecté (retirer l'excédent de liquidités, cristalliser à une date antérieure) doit être fait avant votre date de départ. Après votre départ, une vente ultérieure ne peut pas profiter de l'exonération.
• La société détient des liquidités ou des placements excédentaires et peut donc échouer aux critères sur les actifs le jour du départ.
• Vous êtes arrivé récemment au Canada; vous pourriez donc ne pas respecter la règle de résidence, et les actions que vous déteniez à votre arrivée pourraient ne pas être réputées vendues du tout.
• Une demande d'exonération importante peut déclencher un impôt minimum difficile à récupérer une fois que vous êtes parti.

Réunissez : le registre des actionnaires et votre coût, le bilan de la société à la date de votre départ et pour les 24 derniers mois, une évaluation, vos dates d'arrivée et de départ avec preuves (déclaration de l'année précédente produite comme résident, bail ou vente de votre logement, date du déménagement) et tous les formulaires T657 que vous avez déjà produits.

Suis-je résident « durant toute l'année » dans l'année où je pars?

Vous êtes traité comme résident toute l'année si vous avez été résident à un moment de l'année du départ et résident durant toute l'année précédente (ou durant toute l'année suivante, si vous revenez) (par. 110.6(5)). La page de l'ARC sur la ligne 25400 énonce la même règle.

Votre date de départ détermine quelle année est l'année du départ. Voir la date à laquelle vous devenez non-résident et la résidence fiscale canadienne.

Mes actions sont-elles admissibles à la date de mon départ?

Les actions doivent satisfaire à tous les critères au moment de la vente réputée, soit juste avant que vous cessiez d'être résident (par. 110.6(1), « action admissible de petite entreprise ») :

Des liquidités inactives, un portefeuille de placements ou un immeuble locatif détenus dans la société comptent contre vous dans les critères. Retirer ces actifs avant le départ s'appelle l'épuration; elle est traitée dans vendre votre entreprise. Les actions nouvellement émises et les réorganisations récentes peuvent faire échouer le critère de détention; vérifiez-les tôt.

Pourquoi ne puis-je pas utiliser l'exonération après être devenu non-résident?

La déduction est réservée à un particulier résident du Canada durant toute l'année de la vente (par. 110.6(2.1)). Si vous vendez les actions une année ultérieure alors que vous vivez à l'étranger, vous n'étiez résident à aucun moment de cette année-là, et la règle de résidence réputée ne peut pas vous aider.

C'est pourquoi la vente réputée au départ est importante : ce peut être votre dernière occasion d'utiliser l'exonération sur les gains accumulés jusqu'à ce jour. Après le départ, votre coût aux fins de l'impôt canadien est ramené à la valeur au départ (al. 128.1(4)c)). Si vous déménagez aux États-Unis, le traitement américain de ce coût est une question distincte : voir déménager du Canada aux États-Unis.

Si vous avez été résident du Canada pendant 60 mois ou moins au cours des 10 années précédant votre départ, les biens que vous déteniez à votre dernière arrivée, ou que vous avez hérités par la suite, ne sont pas réputés vendus (sous-al. 128.1(4)b)(iv)). Ces actions n'ont aucun gain de départ à protéger. Les actions d'une société que vous avez fondée après votre arrivée sont quand même réputées vendues. Voir impôt de départ sur les actions d'une société privée.

Qu'est-ce que la cristallisation, et dois-je la faire avant de partir?

Cristalliser, c'est déclencher volontairement un gain pendant que les actions sont admissibles, par exemple en vendant les actions à votre propre société de portefeuille à un prix fixé par un choix conjoint avec cette société au moyen du formulaire T2057 (par. 85(1)), de sorte que l'exonération est utilisée et que votre coût augmente. Le choix doit être produit au plus tard à la première des deux dates limites de production des parties pour l'année de la vente; un choix tardif, produit dans les trois ans, entraîne une pénalité (par. 85(6) et (7)). La vente réputée au départ fonctionne déjà comme une cristallisation si les actions sont admissibles ce jour-là et que vous respectez la règle de résidence. Une étape distincte avant le départ peut valoir la peine dans les cas suivants :

• La société risque d'échouer aux critères sur les actifs le jour du départ, mais les respectait à une date antérieure, dans une année où vous satisfaisiez à la règle de résidence.
• Vous voulez étaler le gain sur deux années d'imposition pour gérer l'impôt minimum.

La cristallisation est soumise à ses propres règles anti-évitement. La vente à une société que vous contrôlez est visée par l'art. 84.1 : l'argent comptant, le billet ou le capital versé reçu au-delà du capital versé et du coût d'origine de vos actions est un dividende réputé que l'exonération ne peut pas protéger, et le coût que crée l'exonération ne compte pas pour cette règle par la suite. Un gain qui fait partie de certaines séries de dividendes ou de transferts à valeur inférieure perd la déduction (par. 110.6(7)). Planifiez-la avec un professionnel avant de signer quoi que ce soit. Fondateurs de sociétés soutenues par des investisseurs : voir l'exonération lors de la sortie d'une jeune entreprise.

Une demande d'exonération importante déclenchera-t-elle l'impôt minimum de remplacement?

Peut-être. Pour l'impôt minimum, 30 % d'un gain protégé par l'exonération est quand même compté (art. 127.52). Si votre revenu rajusté aux fins de l'impôt minimum dépasse l'exemption de 181 440 $, l'excédent est imposé à 20,5 % au fédéral avant les crédits, et vous payez le plus élevé de l'impôt ordinaire et de l'impôt minimum.

L'impôt minimum payé peut être reporté sur 7 ans, mais il n'est récupérable que contre l'impôt ordinaire qui dépasse l'impôt minimum durant ces années. Comme non-résident avec peu de revenu canadien, vous pourriez avoir peu ou pas d'impôt contre lequel le récupérer. Faites le calcul de l'impôt minimum avant de choisir le moment.

Qu'est-ce qui peut réduire mon exonération?

Le montant que vous pouvez demander est limité par ce que vous avez déjà utilisé et par deux autres totaux cumulatifs prévus à l'art. 110.6 :

Je vis au Québec : l'exonération est-elle différente?

Le Québec a sa propre déduction pour gains en capital sur le formulaire TP-726.7-V, dont la limite est de 637 500 $ de gains en capital imposables, ce qui correspond à la limite fédérale une fois le taux d'inclusion appliqué (Revenu Québec). Le Québec l'accorde si vous avez cessé de résider au Canada durant l'année et que vous étiez résident du Canada durant toute l'année précédente.

Joignez le formulaire TP-726.7-V à la déclaration du Québec, avec des copies de votre T657 et de votre déclaration fédérale. La date limite est la plus tardive des dates suivantes : 30 jours après la demande fédérale ou la date limite de production de la déclaration de cette année. Des documents manquants coûtent 25 $ par jour, jusqu'à 2 500 $. Le Québec calcule sa propre perte nette cumulative au titre des placements sur le formulaire TP-726.6-V.

Quels formulaires dois-je produire?

Tous accompagnent votre déclaration de l'année du départ. La liste complète des documents de départ, y compris le formulaire T1161 et le choix de report, figure dans quitter le Canada.

Exemple

Les montants sont en dollars canadiens et donnés à titre d'illustration seulement.

Les actions sont admissibles le jour du départ

Maya détient toutes les actions d'une société de logiciels. Son coût est de 100 $ CA. Elle a été résidente toute l'année dernière et part en août. À sa date de départ, les actions valent 900 000 $ CA et la société satisfait aux trois critères.

• Gain réputé sur le formulaire T1243 : 899 900 $ CA.
• Gain en capital imposable : 449 950 $ CA.
• Déduction pour gains en capital sur le formulaire T657, si elle n'en a jamais demandé et n'a aucune perte nette cumulative au titre des placements : 449 950 $ CA.
• Vérification de l'impôt minimum : 30 % de 899 900 $ CA donne 269 970 $ CA. Moins l'exemption de l'impôt minimum de 181 440 $ CA, il reste 88 530 $ CA; à 20,5 %, cela fait environ 18 150 $ CA d'impôt minimum fédéral avant les crédits. Sans autre revenu, son impôt fédéral ordinaire est nul; la plus grande partie de cet impôt minimum serait donc à payer. L'impôt provincial est distinct.

Trop de liquidités le jour du départ

Même société, mais elle détient 2 millions $ CA de liquidités inactives à côté d'une entreprise qui vaut 1 million $ CA. Les actifs d'exploitation représentent environ le tiers de la valeur; les actions échouent donc au critère du jour du départ. Retirer les liquidités avant le départ ne corrige que ce critère : si les liquidités représentaient la moitié de la valeur ou plus à un moment des 24 derniers mois, les actions échouent quand même au critère de la période de détention. Une cristallisation antérieure n'aide que si les actions respectaient les deux critères à cette date antérieure.

Arrivé 19 mois avant le départ

Jun est arrivé au Canada en mars de l'année 1 et part en octobre de l'année 2.

• Année 1 (si Jun a cristallisé cette année-là) : il n'est pas résident durant toute l'année 1 ni l'année 2; la règle n'est donc pas respectée.
• Année 2 : il n'est pas résident durant toute l'année 1; la règle de résidence réputée n'est donc pas respectée, à moins que Jun revienne et soit résident durant toute l'année 3.

Si Jun ne revient pas, l'exonération n'est disponible ni pour l'une ni pour l'autre année. Les actions que Jun détenait à son arrivée ne sont pas réputées vendues du tout selon la règle des 60 mois ci-dessus; celles d'une société que Jun a fondée au Canada le sont, sans exonération.

Votre situation est différente?

• Votre société détient des liquidités, des placements ou des immeubles, ou vous avez besoin d'une évaluation : les critères sur les actifs se lisent dans le bilan de la société à votre date de départ et pour les 24 mois précédents. Voir impôt de départ sur les actions d'une société privée et vendre votre entreprise, et faites mettre à jour les livres de la société avec l'aide fiscale pour sociétés avant de fixer la date.
• Des investisseurs détiennent une partie de la société : voir l'exonération lors de la sortie d'une jeune entreprise.
• Vous ne pouvez pas payer l'impôt de départ maintenant : voir reporter l'impôt de départ.
• Vous déménagez aux États-Unis et vendez la même année : voir déménager du Canada aux États-Unis.
• Vous détenez les actions par l'entremise d'une fiducie familiale : voir bénéficiaires d'une fiducie familiale qui déménagent à l'étranger.
• Votre conjoint ou vos enfants détiennent aussi des actions : chaque personne a sa propre limite à vie, et les actions de chaque personne ne sont réputées vendues que si cette personne quitte le Canada. Planifiez tout le registre ensemble avec de l'aide fiscale pour particuliers.
• La demande d'exonération, la cristallisation ou le moment de l'impôt minimum approche : ces choix sont difficiles à défaire après votre départ. Planifiez la déclaration de l'année du départ avec de l'aide fiscale pour particuliers avant votre date de départ.