Exención de ganancias de capital antes de salir de Canadá

¿Puedo usar la exención de ganancias de capital en el impuesto de salida?

Sí es posible. Cuando usted sale de Canadá, se considera que vende la mayoría de sus bienes a su valor justo de mercado justo antes de dejar de ser residente (s. 128.1(4)(b)). La exención vitalicia de ganancias de capital (LCGE) puede cubrir esa ganancia presunta de sus acciones si aún tiene espacio de exención y se cumplen dos condiciones:

1. Usted cuenta como residente de Canadá durante todo el año de salida (vea la siguiente sección).
2. Sus acciones son acciones de una corporación calificada de pequeña empresa en el momento de la venta presunta (s. 110.6(2.1)).

La exención cubre hasta $1.275 millones de ganancia a lo largo de su vida, menos lo que haya usado antes. Cualquier ganancia por encima de lo que quede se grava como una ganancia de capital ordinaria en el año de salida. Con la tasa de inclusión de 50%, la deducción de la línea 25400 es la mitad de la ganancia protegida.

Qué hace que un caso no sea sencillo:

• Todo lo que corrige una prueba que falla (sacar el efectivo sobrante, cristalizar en una fecha anterior) debe hacerse antes de su fecha de salida. Después de salir, una venta posterior no puede usar la exención.
• La empresa tiene efectivo o inversiones sobrantes, por lo que puede no pasar las pruebas de activos el día de la salida.
• Usted llegó a Canadá hace poco, así que puede no cumplir la regla de residencia, y las acciones que ya tenía al llegar pueden no considerarse vendidas en absoluto.
• Una exención grande puede activar un impuesto mínimo que es difícil de recuperar una vez que usted se haya ido.

Reúna: el registro de acciones y su costo, el balance general de la empresa a la fecha de salida y de los últimos 24 meses, una valoración, sus fechas de llegada y de salida con pruebas (declaración del año anterior presentada como residente, contrato de arrendamiento o venta de su vivienda, fecha de la mudanza) y todos los T657 anteriores que haya presentado.

¿Soy residente «durante todo el año» en el año en que salgo?

Se le trata como residente todo el año si fue residente en algún momento del año de salida y residente durante todo el año anterior (o durante todo el año siguiente, si regresa) (s. 110.6(5)). La página de la CRA sobre la línea 25400 establece la misma regla.

Su fecha de salida decide cuál es el año de salida. Vea la fecha en que pasa a ser no residente y residencia fiscal en Canadá.

¿Mis acciones califican en la fecha de salida?

Las acciones deben pasar todas las pruebas en el momento de la venta presunta, que es justo antes de que usted deje de ser residente (s. 110.6(1), «qualified small business corporation share»):

El efectivo ocioso, una cartera de inversiones o un inmueble de alquiler dentro de la empresa cuentan en contra en las pruebas. Retirar esos activos antes de la salida se llama depuración; se explica en vender su negocio. Las acciones recién emitidas y las reorganizaciones recientes pueden hacer fallar la prueba del período de tenencia, así que revíselas pronto.

¿Por qué no puedo usar la exención después de pasar a ser no residente?

La deducción es solo para una persona residente en Canadá durante todo el año de la venta (s. 110.6(2.1)). Si vende las acciones en un año posterior mientras vive en el extranjero, no fue residente en ningún momento de ese año, así que la regla de residencia presunta no puede ayudarle.

Por eso importa la venta presunta por salida: puede ser su última oportunidad de usar la exención sobre las ganancias hasta ese día. Después de la salida, su costo para efectos del impuesto canadiense se restablece al valor de salida (s. 128.1(4)(c)). Si se muda a EE. UU., el tratamiento estadounidense de ese costo es otra cuestión: vea mudarse de Canadá a EE. UU..

Si usted fue residente de Canadá durante 60 meses o menos en los 10 años anteriores a su salida, los bienes que tenía al llegar por última vez, o que heredó después, no se consideran vendidos (s. 128.1(4)(b)(iv)). Esas acciones no tienen una ganancia de salida que proteger. Las acciones de una empresa que usted fundó después de llegar sí se consideran vendidas. Vea impuesto de salida sobre acciones de empresas privadas.

¿Qué es cristalizar y necesito hacerlo antes de salir?

Cristalizar significa provocar a propósito una ganancia mientras las acciones califican, por ejemplo vendiendo las acciones a su propia sociedad de cartera a un precio fijado mediante una elección conjunta con esa empresa en el Form T2057 (s. 85(1)), de modo que se use la exención y suba su costo. La elección vence en la más temprana de las fechas límite de presentación de las dos partes para el año de la venta; una elección tardía dentro de tres años tiene una multa (s. 85(6)-(7)). La venta presunta por salida ya funciona como una cristalización si las acciones califican ese día y usted cumple la regla de residencia. Puede valer la pena considerar un paso aparte antes de la salida cuando:

• La empresa puede no pasar las pruebas de activos el día de la salida, pero las pasó en una fecha anterior de un año en que usted cumplía la regla de residencia.
• Quiere repartir la ganancia en dos años fiscales para manejar el impuesto mínimo.

La cristalización tiene sus propias reglas contra la elusión. Vender a una corporación que usted controla cae bajo la s. 84.1: el efectivo, el pagaré o el capital pagado que superen el capital pagado de sus acciones y su costo original son un dividendo presunto que la exención no puede proteger, y el costo que crea la exención no cuenta para esa regla más adelante. Una ganancia que forma parte de ciertas series de dividendos o de transferencias por debajo del valor pierde la deducción (s. 110.6(7)). Planéelo con un profesional antes de firmar cualquier cosa. Si es fundador de una empresa con inversionistas, vea la exención en la salida de una startup.

¿Una exención grande activará el impuesto mínimo alternativo?

Puede ser. Para el impuesto mínimo, sigue contando 30% de una ganancia protegida por la exención (s. 127.52). Si su ingreso ajustado para el impuesto mínimo supera la exención de $181,440, el exceso se grava a nivel federal con 20.5% antes de créditos, y usted paga el mayor entre el impuesto regular y el impuesto mínimo.

El impuesto mínimo pagado puede arrastrarse 7 años, pero solo se recupera contra el impuesto regular que supere al impuesto mínimo en esos años. Como no residente con pocos ingresos canadienses, puede que tenga poco o ningún impuesto contra el cual recuperarlo. Haga el cálculo del impuesto mínimo antes de elegir la fecha.

¿Qué puede reducir mi exención?

El monto que puede reclamar está limitado por lo que ya usó y por otros dos totales acumulados de la s. 110.6:

Vivo en Quebec: ¿la exención es distinta?

Quebec tiene su propia deducción por ganancias de capital en el formulario TP-726.7-V, con un límite de $637,500 de ganancias de capital gravables, que coincide con el límite federal una vez aplicada la tasa de inclusión (Revenu Québec). Quebec la permite si usted dejó de residir en Canadá en el año y fue residente de Canadá durante todo el año anterior.

Adjunte el TP-726.7-V a la declaración de Quebec, junto con copias de su T657 y de su declaración federal. La fecha límite es la fecha que sea posterior: 30 días después de solicitar la deducción federal o la fecha límite de presentación de la declaración de ese año. Los documentos faltantes cuestan $25 por día, hasta $2,500. Quebec calcula su propia pérdida neta acumulada de inversión en el TP-726.6-V.

¿Qué formularios debo presentar?

Todos van con su declaración del año de salida. La lista completa de presentaciones por la salida, incluidos el T1161 y la elección de diferimiento, está en salir de Canadá.

Ejemplo

Las cifras están en dólares canadienses y son solo ilustrativas.

Las acciones califican el día de la salida

Maya es dueña de todas las acciones de una empresa de software. Su costo es C$100. Fue residente todo el año pasado y sale en agosto. En su fecha de salida las acciones valen C$900,000 y la empresa pasa las tres pruebas.

• Ganancia presunta en el T1243: C$899,900.
• Ganancia de capital gravable: C$449,950.
• Deducción por ganancias de capital en el T657, si nunca la reclamó antes y no tiene pérdida neta acumulada de inversión: C$449,950.
• Revisión del impuesto mínimo: 30% de C$899,900 es C$269,970. Menos la exención de impuesto mínimo de C$181,440, quedan C$88,530; a 20.5% son unos C$18,150 de impuesto mínimo federal antes de créditos. Sin otros ingresos, su impuesto federal regular es cero, así que casi todo se pagaría. El impuesto provincial es aparte.

Demasiado efectivo el día de la salida

La misma empresa, pero con C$2 millones de efectivo ocioso junto a un negocio que vale C$1 millón. Los activos activos son cerca de un tercio del valor, así que las acciones no pasan la prueba del día de la salida. Retirar el efectivo antes de la salida corrige solo esa prueba: si el efectivo fue la mitad del valor o más en algún momento de los últimos 24 meses, las acciones igual no pasan la prueba del período de tenencia. Una cristalización anterior ayuda solo si las acciones pasaron ambas pruebas en esa fecha anterior.

Llegó 19 meses antes de salir

Jun llegó a Canadá en marzo del Año 1 y sale en octubre del Año 2.

• Año 1 (si Jun cristalizó ese año): no fue residente durante todo el Año 1 ni el Año 2, así que la regla no se cumple.
• Año 2: no fue residente durante todo el Año 1, así que la regla de residencia presunta no se cumple, a menos que Jun regrese y sea residente durante todo el Año 3.

Si Jun no regresa, la exención no está disponible en ninguno de los dos años. Las acciones que Jun tenía al llegar no se consideran vendidas en absoluto según la regla de 60 meses explicada arriba; las acciones de una empresa que Jun fundó en Canadá sí, y sin exención.

¿Su caso es distinto?

• Su empresa tiene efectivo, inversiones o bienes inmuebles, o necesita una valoración: las pruebas de activos se leen del balance general de la empresa a su fecha de salida y de los 24 meses anteriores. Vea impuesto de salida sobre acciones de empresas privadas y vender su negocio, y ponga al día la contabilidad de la empresa con ayuda tributaria para corporaciones antes de fijar la fecha.
• Hay inversionistas que son dueños de parte de la empresa: vea la exención en la salida de una startup.
• No puede pagar ahora el impuesto de salida: vea diferir el impuesto de salida.
• Se muda a EE. UU. y vende en el mismo año: vea mudarse de Canadá a EE. UU..
• Tiene las acciones por medio de un fideicomiso familiar: vea beneficiarios de un fideicomiso familiar que se mudan al extranjero.
• Su cónyuge o sus hijos también son dueños de acciones: cada persona tiene un límite vitalicio aparte, y las acciones de cada persona se consideran vendidas solo si esa persona sale de Canadá. Planifique todo el registro de acciones en conjunto con ayuda con impuestos individuales.
• Se acerca la fecha de la exención, de la cristalización o del impuesto mínimo: estas decisiones son difíciles de deshacer después de que usted salga. Planifique la declaración del año de salida con ayuda con impuestos individuales antes de su fecha de salida.