離開加拿大前使用終身資本利得免稅額

我可以用資本利得免稅額來抵免離境稅嗎？

可以。離開加拿大時，您被視為在停止成為居民之前的那一刻，按公平市價出售您的大部分財產（第 128.1(4)(b) 條）。只要您還有免稅額度，且同時符合兩個條件，終身資本利得免稅額（LCGE）就能抵免股份上的這筆視同收益：

1. 您在整個離境年度都算加拿大居民（見下一節）。
2. 您的股份在視同出售的那一刻是合資格小型企業公司股份（第 110.6(2.1) 條）。

免稅額涵蓋您終身最高 $127.5 萬 的收益，減去您以前已經用掉的部分。超出剩餘額度的收益，在離境年度按普通資本利得課稅。按 50% 的納入比率，第 25400 行的扣除額是受抵免收益的一半。

什麼情況不算簡單：

• 任何可以補救未通過條件的做法（把多餘現金轉出、在更早的日期提前實現），都必須在離境日之前完成。離開之後再出售，就不能使用這項免稅額。
• 公司持有多餘現金或投資，因此離境當天可能通不過資產測試。
• 您剛到加拿大不久，可能不符合居民要求，而且您抵達時已持有的股份可能根本不被視同出售。
• 大額的免稅額申請可能觸發最低稅，一旦您離開，就很難追回。

請準備：股東名冊和您的成本、公司在離境日以及過去 24 個月的資產負債表、估值報告、您的抵達日期和離境日期及證明（以居民身份提交的上一年度稅表、住宅的租賃或出售、搬家日期），以及您以前提交過的每一份 T657 表。

我離境那一年，算是「全年」居民嗎？

如果您在離境年度的任何時間是居民，且前一年全年都是居民（或者如果您回來，後一年全年都是居民），就視為全年居民（第 110.6(5) 條）。CRA 第 25400 行的頁面說明的是同一條規則。

您的離境日期決定哪一年是離境年度。請見成為非居民的日期和加拿大稅務居民身份。

我的股份在離境日符合資格嗎？

股份在視同出售時，也就是您停止成為居民之前的那一刻，必須通過每一項測試（第 110.6(1) 條，「合資格小型企業公司股份」）：

公司內閒置的現金、投資組合或出租物業，都會對測試不利。離境前把這類資產移出，稱為精簡資產（purification）；詳見出售您的業務。新發行的股份和近期的重組可能通不過持股期間測試，請及早檢查。

為什麼成為非居民後就不能使用免稅額了？

這項扣除額只適用於在出售當年全年都是加拿大居民的個人（第 110.6(2.1) 條）。如果您在日後某一年住在國外時出售股份，您在那一年的任何時間都不是居民，所以視為居民的規則幫不上忙。

這就是離境視同出售很重要的原因：它可能是您對截至當天的收益使用這項免稅額的最後機會。離境之後，您在加拿大稅務上的成本會重設為離境日的價值（第 128.1(4)(c) 條）。如果您搬到美國，美國如何處理這個成本是另一個問題：請見從加拿大搬到美國。

如果您在離境前的 10 年內，在加拿大居住不超過 60 個月，那麼您最近一次抵達時已擁有的財產，或抵達後繼承的財產，不被視同出售（第 128.1(4)(b)(iv) 條）。這些股份沒有離境收益需要抵免。您抵達後才創辦的公司，其股份仍被視同出售。請見私營公司股份的離境稅。

什麼是提前實現免稅額？我離開前需要做嗎？

提前實現免稅額（crystallizing），是指趁股份符合資格時，有意觸發一筆收益，例如把股份出售給您自己的控股公司，價格由您和該公司在 T2057 表上共同選擇確定（第 85(1) 條），這樣免稅額就用掉了，您的成本也隨之提高。這項選擇須在雙方出售當年申報截止日中較早的一個之前提交；三年內逾期提交須繳納罰款（第 85(6)-(7) 條）。如果股份在當天符合資格，而您又符合居民要求，離境視同出售本身就等於提前實現了。在離境前另外做這一步，在以下情況值得考慮：

• 公司在離境日可能通不過資產測試，但在您符合居民要求的某一年的較早日期，曾經通過。
• 您想把收益分攤到兩個稅務年度，以控制最低稅。

提前實現免稅額有自己的反避稅規則。把股份出售給您控制的公司，受第 84.1 條約束：超過您股份實繳資本和原始成本的現金、票據或實繳資本，屬於視同股息，免稅額無法抵免，而免稅額所產生的成本，日後也不計入該規則。屬於某些股息或低價轉讓系列的收益，會喪失扣除額（第 110.6(7) 條）。簽署任何文件前，請與專業人士一起規劃。如果您是有投資人的公司創辦人，請見創業公司退出時的免稅額。

大額的免稅額申請會觸發替代性最低稅嗎？

可能會。計算最低稅時，被免稅額抵免的收益中，仍有 30% 要計入（第 127.52 條）。如果您用於最低稅的調整後收入超過 $181,440 的免稅額，超出部分在抵免前按聯邦 20.5% 課稅，而您要繳的是一般稅和最低稅中較高的一個。

已繳的最低稅可以結轉 7 年，但只能從這些年度中超出最低稅的一般稅中收回。作為加拿大收入很少的非居民，您可能幾乎沒有稅款可用來收回。選擇時間之前，請先計算最低稅。

什麼會減少我的免稅額？

您能申請的金額，受已用掉的額度以及第 110.6 條中另外兩項累計數字限制：

我住在魁北克省：免稅額有何不同？

魁北克省有自己的資本利得扣除額，使用 TP-726.7-V 表，上限為應稅資本利得的 $637,500，套用納入比率後與聯邦上限一致（Revenu Québec）。如果您在該年度停止在加拿大居住，且前一年全年都是加拿大居民，魁北克省允許申請。

請把 TP-726.7-V 表隨魁北克省稅表一併附上，並附上您的 T657 表和聯邦稅表的副本。截止日期是 聯邦扣除申報後 30 天與該年度稅表提交截止日期兩者中較晚者。缺少文件每天罰款 $25，最高 $2,500。魁北克省在 TP-726.6-V 表上另行計算自己的累計淨投資損失。

我要提交哪些表格？

這些表格都隨離境年度稅表提交。完整的離境申報清單，包括 T1161 表和延遲繳稅的選擇，請見離開加拿大。

舉例

金額以加元計，僅作說明。

股份在離境日符合資格

Maya 持有一家軟體公司的全部股份，成本為 C$100。她去年全年都是居民，8 月離境。離境日當天股份價值 C$900,000，公司通過全部三項測試。

• T1243 表上的視同收益：C$899,900。
• 應稅資本利得：C$449,950。
• T657 表上的資本利得扣除額，若她以前沒有申請過、也沒有累計淨投資損失：C$449,950。
• 最低稅核對：C$899,900 的 30% 是 C$269,970。減去 C$181,440 的最低稅免稅額，剩下 C$88,530；按 20.5% 計算，抵免前的聯邦最低稅約為 C$18,150。她沒有其他收入，一般聯邦稅為零，所以其中大部分都要繳。省稅另計。

離境日現金過多

同一家公司，但除了價值 C$100 萬的業務之外，還持有 C$200 萬閒置現金。主動資產約佔價值的三分之一，所以股份通不過離境日的測試。離境前把現金移出，只能解決這一項測試：如果在過去 24 個月內的任何時候，現金佔價值的一半或以上，股份仍然通不過持股期間測試。更早的提前實現，只有在股份在那個更早的日期通過了兩項測試時才有用。

抵達 19 個月後離境

Jun 在第 1 年 3 月抵達加拿大，第 2 年 10 月離境。

• 第 1 年（如果 Jun 在那一年提前實現）：第 1 年和第 2 年都不是全年居民，所以不符合規則。
• 第 2 年：第 1 年不是全年居民，所以視為居民的規則不適用，除非 Jun 回來，並在第 3 年全年都是居民。

如果 Jun 沒有回來，這兩年都不能使用免稅額。Jun 抵達時已持有的股份，依上述 60 個月規則完全不被視同出售；Jun 在加拿大創辦的公司，其股份被視同出售，且沒有免稅額。

您的情況不同嗎？

• 您的公司持有現金、投資或不動產，或您需要估值：資產測試依公司在您離境日以及此前 24 個月的資產負債表判斷。請見私營公司股份的離境稅和出售您的業務，並在確定日期之前，請公司稅務協助把公司的帳目更新到最新。
• 有投資人持有公司部分股份：請見創業公司退出時的免稅額。
• 您現在繳不起離境稅：請見延遲繳納離境稅。
• 您要搬到美國，且在同一年出售：請見從加拿大搬到美國。
• 您透過家族信託持有股份：請見搬到國外的家族信託受益人。
• 您的配偶或子女也持有股份：每個人各有獨立的終身限額，而且只有該人離開加拿大，其股份才被視同出售。請透過個人稅務協助統籌規劃整份股東名冊。
• 免稅額申請、提前實現或最低稅的時間點已經很近：這些選擇在您離開後很難撤回。請在離境日之前，透過個人稅務協助規劃離境年度稅表。