Isenção vitalícia de ganhos de capital antes de sair do Canadá

Posso usar a isenção de ganhos de capital no imposto de saída?

Pode. Quando você sai do Canadá, considera-se que vendeu a maior parte dos seus bens pelo valor justo de mercado imediatamente antes de deixar de ser residente (s. 128.1(4)(b)). A isenção vitalícia de ganhos de capital (LCGE) pode proteger esse ganho presumido das suas ações se ainda houver espaço de isenção e valerem duas condições:

1. Você conta como residente no Canadá durante todo o ano da saída (veja a próxima seção).
2. As suas ações são ações de corporação de pequena empresa qualificada no momento da venda presumida (s. 110.6(2.1)).

A isenção cobre até $1,275 milhão de ganho ao longo da vida, menos o que você já usou antes. O ganho que passar do que sobrou é tributado como ganho de capital comum no ano da saída. Com o percentual de inclusão de 50%, a dedução da linha 25400 é a metade do ganho protegido.

O que torna um caso não simples:

• Tudo o que corrige um teste reprovado (tirar o caixa excedente da empresa, cristalizar em uma data anterior) precisa ser feito antes da data da sua saída. Depois que você sai, uma venda posterior não pode usar a isenção.
• A empresa tem caixa excedente ou investimentos e, por isso, pode reprovar nos testes de ativos no dia da saída.
• Você chegou ao Canadá há pouco tempo e, por isso, pode não cumprir a regra de residência, e as ações que você tinha na chegada podem nem ser consideradas vendidas.
• Uma dedução grande da isenção pode gerar imposto mínimo, difícil de recuperar depois que você sai.

Reúna: o livro de acionistas e o seu custo, o balanço da empresa na data da saída e dos últimos 24 meses, uma avaliação, suas datas de chegada e de saída com comprovantes (declaração do ano anterior entregue como residente, contrato de locação ou venda da sua casa, data da mudança) e todos os T657 que você já entregou.

Sou residente “durante todo o ano” no ano em que saio?

Você é tratado como residente o ano inteiro se foi residente em algum momento do ano da saída e residente durante todo o ano anterior (ou durante todo o ano seguinte, se voltar) (s. 110.6(5)). A página da CRA sobre a linha 25400 afirma a mesma regra.

A data da sua saída define qual é o ano da saída. Veja a data em que você se torna não residente e residência fiscal no Canadá.

Minhas ações se qualificam na data da saída?

As ações precisam passar em todos os testes no momento da venda presumida, que é logo antes de você deixar de ser residente (s. 110.6(1), “qualified small business corporation share”):

Caixa parado, uma carteira de investimentos ou um imóvel de aluguel dentro da empresa contam contra os testes. Retirar esses ativos antes da saída chama-se depuração (purification), tratada em vender sua empresa. Ações emitidas há pouco e reorganizações recentes podem reprovar no teste de posse, então verifique cedo.

Por que não posso usar a isenção depois que me torno não residente?

A dedução existe só para a pessoa física residente no Canadá durante todo o ano da venda (s. 110.6(2.1)). Se você vende as ações em um ano posterior, morando no exterior, você não foi residente em nenhum momento desse ano, e a regra de residência presumida não ajuda.

Por isso a venda presumida na saída importa: pode ser sua última chance de usar a isenção sobre os ganhos até aquele dia. Depois da saída, o seu custo para o imposto canadense passa a ser o valor na saída (s. 128.1(4)(c)). Se você se muda para os EUA, o tratamento desse custo nos EUA é outra questão: veja mudar do Canadá para os EUA.

Se você foi residente no Canadá por 60 meses ou menos nos 10 anos anteriores à saída, os bens que você tinha ao chegar pela última vez, ou que herdou depois, não são considerados vendidos (s. 128.1(4)(b)(iv)). Essas ações não têm ganho de saída para proteger. As ações de uma empresa que você abriu depois de chegar continuam sendo consideradas vendidas. Veja imposto de saída sobre ações de empresa fechada.

O que é cristalizar e preciso fazer isso antes de sair?

Cristalizar é provocar de propósito um ganho enquanto as ações se qualificam, por exemplo vendendo as ações à sua própria holding por um preço definido em opção conjunta com essa empresa no Form T2057 (s. 85(1)), de modo que a isenção seja usada e o seu custo aumente. A opção vence na primeira das duas datas de entrega das partes para o ano da venda; uma opção atrasada, dentro de três anos, custa uma multa (s. 85(6)-(7)). A venda presumida na saída já funciona como uma cristalização se as ações se qualificam naquele dia e você cumpre a regra de residência. Um passo separado antes da saída pode valer a pena quando:

• A empresa pode reprovar nos testes de ativos no dia da saída, mas passou neles em uma data anterior, em um ano em que você cumpria a regra de residência.
• Você quer distribuir o ganho em dois anos fiscais para controlar o imposto mínimo.

A cristalização tem suas próprias regras antielisão. A venda a uma corporação que você controla cai na s. 84.1: dinheiro, nota promissória ou capital integralizado acima do capital integralizado e do custo original das suas ações é um dividendo presumido que a isenção não protege, e o custo criado pela isenção não conta para essa regra depois. Um ganho que faça parte de certas séries de dividendos ou de transferências por valor inferior ao de mercado perde a dedução (s. 110.6(7)). Planeje com um profissional antes de assinar qualquer coisa. Fundadores de empresas com investidores, veja a isenção na saída de uma startup.

Uma dedução grande da isenção pode gerar imposto mínimo alternativo?

Pode. Para o imposto mínimo, 30% de um ganho protegido pela isenção ainda é contado (s. 127.52). Se a sua renda ajustada para o imposto mínimo passar da isenção de $181.440, o excedente é tributado a 20,5% no nível federal, antes dos créditos, e você paga o maior valor entre o imposto regular e o imposto mínimo.

O imposto mínimo pago pode ser levado para os 7 anos seguintes, mas só é recuperado contra o imposto regular que passe do imposto mínimo nesses anos. Como não residente com pouca renda canadense, talvez você tenha pouco ou nenhum imposto contra o qual recuperá-lo. Faça o cálculo do imposto mínimo antes de escolher o momento.

O que pode reduzir a minha isenção?

O valor que você pode pedir é limitado pelo que você já usou e por dois outros totais acumulados na s. 110.6:

Moro em Quebec: a isenção é diferente?

Quebec tem sua própria dedução de ganhos de capital no formulário TP-726.7-V, com limite de C$637.500 de ganhos de capital tributáveis, o que equivale ao limite federal depois de aplicado o percentual de inclusão (Revenu Québec). Quebec a permite se você deixou de residir no Canadá no ano e foi residente no Canadá durante todo o ano anterior.

Anexe o TP-726.7-V à declaração de Quebec, com cópias do seu T657 e da declaração federal. O prazo é a data mais tardia entre 30 dias após a solicitação federal e o prazo de entrega da declaração daquele ano. Documentos faltantes custam $25 por dia, até $2.500. Quebec calcula o próprio prejuízo líquido acumulado de investimento no TP-726.6-V.

Quais formulários eu entrego?

Todos acompanham a sua declaração do ano da saída. A lista completa de documentos da saída, com o T1161 e a opção de adiamento, está em sair do Canadá.

Exemplo

Os valores estão em dólares canadenses e são só ilustrativos.

As ações se qualificam no dia da saída

Maya é dona de todas as ações de uma empresa de software. O custo dela é C$100. Ela foi residente durante todo o ano passado e sai em agosto. Na data da saída, as ações valem C$900.000, e a empresa passa nos três testes.

• Ganho presumido no T1243: C$899.900.
• Ganho de capital tributável: C$449.950.
• Dedução de ganhos de capital no T657, se ela nunca a pediu antes e não tem prejuízo líquido acumulado de investimento: C$449.950.
• Verificação do imposto mínimo: 30% de C$899.900 são C$269.970. Menos a isenção do imposto mínimo de C$181.440, sobram C$88.530; a 20,5%, isso dá cerca de C$18.150 de imposto mínimo federal antes dos créditos. Sem outra renda, o imposto federal regular dela é zero, então a maior parte seria devida. O imposto provincial é separado.

Caixa demais no dia da saída

Mesma empresa, mas com C$2 milhões de caixa parado ao lado de um negócio que vale C$1 milhão. Os ativos ativos são cerca de um terço do valor, então as ações reprovam no teste do dia da saída. Retirar o caixa antes da saída corrige só esse teste: se o caixa era metade do valor ou mais em qualquer momento dos últimos 24 meses, as ações ainda reprovam no teste do período de posse. Uma cristalização anterior ajuda apenas se as ações passaram nos dois testes naquela data anterior.

Chegou 19 meses antes de sair

Jun chegou ao Canadá em março do Ano 1 e sai em outubro do Ano 2.

• Ano 1 (se Jun cristalizar nesse ano): não foi residente durante todo o Ano 1 nem o Ano 2, então a regra não é cumprida.
• Ano 2: não foi residente durante todo o Ano 1, então a regra de residência presumida falha, a menos que Jun volte e seja residente durante todo o Ano 3.

Se Jun não voltar, a isenção não está disponível em nenhum dos anos. As ações que Jun tinha ao chegar nem são consideradas vendidas pela regra dos 60 meses acima; as ações de uma empresa que Jun abriu no Canadá são, sem isenção.

E no seu caso?

• Sua empresa tem caixa, investimentos ou imóveis, ou você precisa de uma avaliação: os testes de ativos são lidos no balanço da empresa na data da saída e nos 24 meses anteriores. Veja imposto de saída sobre ações de empresa fechada e vender sua empresa e peça ajuda tributária para corporações para atualizar a escrituração da empresa antes de definir a data.
• Há investidores com parte da empresa: veja a isenção na saída de uma startup.
• Você não consegue pagar o imposto de saída agora: veja adiar o imposto de saída.
• Você vai se mudar para os EUA e vender no mesmo ano: veja mudar do Canadá para os EUA.
• Você tem as ações por meio de um family trust: veja beneficiários de family trust que se mudam para o exterior.
• Seu cônjuge ou seus filhos também têm ações: cada pessoa tem um limite vitalício separado, e as ações de cada uma só são consideradas vendidas se essa pessoa sair do Canadá. Planeje todo o livro de acionistas em conjunto, com ajuda tributária para pessoas físicas.
• O pedido da isenção, a cristalização ou o momento do imposto mínimo estão próximos: essas escolhas são difíceis de desfazer depois que você sai. Planeje a declaração do ano da saída com ajuda tributária para pessoas físicas antes da data da sua saída.