מייסדים קנדים שמוכרים מניות של סטארט-אפ אמריקאי: המס

האם ארה״ב מטילה מס על הרווח של מייסד קנדי רק כי החברה אמריקאית?

לא. המדריך הזה מניח שאתם מוכרים את המניות שלכם. אם החברה מוכרת במקום זאת את נכסיה ומשלמת לבעלי המניות, אלה עסקאות נפרדות (IRS). לאדם תושב קנדה לפי אמנת המס בין קנדה לארה״ב, סעיף XIII, רווח ממניות רגילות של חברה אמריקאית חייב בדרך כלל במס רק בקנדה. התאגדות בארה״ב לבדה אינה נותנת לארה״ב זכות להטיל מס על רווח ממניות.

בדקו את המוכר ואת המניות לפני שנשענים על הכלל הזה:

אם המניות הן זכות במקרקעין אמריקאיים, בדקו ניכוי במקור לפי FIRPTA וכל אישור ניכוי במקור לפני הסגירה. הקונה מנכה בדרך כלל 15% מהסכום שהתממש ומגיש טפסים 8288 ו-8288-A בתוך 20 ימים אחרי ההעברה (הוראות ה-IRS); המוכר מדווח על הרווח בדוח האמריקאי הרלוונטי.

נוכחות בארה״ב יכולה להשפיע על התושבות. כלל נפרד לחלק מתושבי החוץ ששהו לפחות 183 ימים חל רק על רווחי הון מסוימים ממקור אמריקאי; הוא אינו הופך רווח ממניות שהוא אחרת ממקור זר לרווח ממקור אמריקאי (IRS פרסום 519). בדקו קודם מקור ותושבות לפי האמנה. מס מדינתי אמריקאי עשוי להיות שונה מתוצאת האמנה הפדרלית.

מתי הפטור האמריקאי למניות עסק קטן יכול לעזור?

סעיף 1202 רלוונטי רק כשארה״ב יכולה להטיל מס על הרווח והנישום הזכאי אינו חברה. הוא יכול לחול גם על רווחים מסוימים שמועברים דרך ישות זכאית. הוא אינו יכול להקטין חבות מס בקנדה. החוק מוציא רווח זכאי מההכנסה ברוטו האמריקאית של נישום שאינו חברה, בכפוף למבחני מניות ולתקרה לכל מנפיק.

מניות שנרכשו ב-4 ביולי 2025 או לפני כן דורשות בדרך כלל יותר מחמש שנים; שיעור הפטור שלהן תלוי בתאריך הרכישה. הדין הנוכחי קובע תקופות החזקה מינימליות קצרות יותר למניות שנרכשו מאוחר יותר, אבל מניות כאלה אינן יכולות עדיין להגיע אליהן בשנת המס של המדריך הזה. ההוראות ל-Schedule D שפורסמו עדיין מתארות את הכלל הישן.

מבחני המנפיק, ההנפקה המקורית, העסק הפעיל, הרכישה החוזרת, הגידור ותקופת ההחזקה דורשים בדיקה משלהם; ראו LLC או חברת C. אם LLC אמריקאית הופכת לחברת C, תאריכי ההמרה והנפקת המניות יכולים לשנות את התוצאה; ראו שינוי מבנה העסק. פטור סעיף 1202 אינו נלקח בחשבון לפי כלל רווח ההון הנפרד של תושבי חוץ בפרסום 519 (IRS).

אם ארה״ב יכולה להטיל מס על מכירה לפני תום תקופת ההחזקה של הפטור, סעיף 1045 עשוי לדחות את הרווח האמריקאי על מניות מזכות שהוחזקו יותר מ-6 חודשים. המוכר רוכש מניות מזכות חלופיות בתוך 60 ימים ובוחר בכך עד מועד הדוח האמריקאי, כולל הארכות; דוח מקורי שהוגש במועד אפשר לתקן בתוך 6 חודשים מהמועד ללא הארכה (IRS פרסום 550). קנדה מחשבת את הרווח שלה בנפרד.

האם קנדה תטיל מס על הרווח אם ארה״ב פוטרת אותו?

כן, אם אתם תושבי קנדה בעת המכירה והמניות הן נכס הון, חשבו את הרווח הקנדי באופן עצמאי. חישוב רווח ההון בקנדה מתחיל מתמורת המכירה, פחות בסיס העלות המותאם ועלויות המכירה. החלק החייב במס הוא בדרך כלל 50% לפי סעיף 38, לפני הפסדי הון רלוונטיים. גם המס הפרובינציאלי תלוי במקום מגוריכם.

סעיף 1202 משנה את ההכנסה ברוטו האמריקאית, ולא את התמורה או העלות הקנדיות של המניות האמריקאיות שלכם. אם האמנה מתירה לארה״ב להטיל מס על הרווח, קנדה עשויה לאפשר זיכוי על מס אמריקאי מזכה. אם ארה״ב מטילה מס על רווח ממניות רגילות רק מפני שהמוכר אזרח ארה״ב שתושב קנדה, סעיף XXIV מציב בדרך כלל את ההקלה בדוח האמריקאי, באמצעות זיכוי על המס הקנדי, בכפוף למגבלות. ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי לתביעה הקנדית.

האם אפשר לתבוע את פטור רווחי ההון לכל החיים של קנדה על מניות מייסד אמריקאיות?

לא, מניות של חברת C אמריקאית אינן נחשבות מניות של חברה קטנה מזכה בקנדה (qualified small business corporation shares). כללי ניכוי רווחי ההון הקנדיים דורשים מניות מזכות של חברה פרטית בשליטה קנדית. בניית עסק אמריקאי מקנדה אינה הופכת את המניות שהונפקו בארה״ב למניות כאלה.

פטור סעיף 1202 האמריקאי ופטור רווחי ההון לכל החיים של קנדה הם כללים נפרדים. אף אחד מהם אינו עובר לדוח של המדינה האחרת.

ומה אם קניתי את המניות לפני שעברתי לקנדה?

במניות אמריקאיות רגילות שהחזקתם כשהפכתם לתושבי קנדה, העלות ההתחלתית בקנדה היא בדרך כלל שוויין ההוגן באותו זמן, ולא מחיר הרכישה האמריקאי הקודם. סעיף 128.1 לחוק מס הכנסה קובע שרוב הנכסים נחשבים כנמכרים ונרכשים מחדש בשווי הוגן בעת ההגירה. הבסיס האמריקאי אינו משתנה אוטומטית לערך הקנדי הזה.

חשבו את הרווח הקנדי בדולרים קנדיים. המירו את תמורת המכירה לפי השער ביום המכירה, את בסיס העלות המותאם לפי השער ביום הרכישה ואת עלויות המכירה כשהן שולמו (CRA). במניות שנחשבות כנרכשות מחדש בעת ההגירה, רשמו את השווי בדולרים קנדיים באותו יום. שינוי בשער המטבע אחרי אותו יום יכול לשנות את הרווח הקנדי גם כשמחיר המניה בדולרים אמריקאיים כמעט לא זז.

שמרו את שיטת ההערכה ואת הראיות לתאריך ההגירה. עקבו אחר התאריכים של כל הענקה לצורך מבחני המניות האמריקאיים. בקנדה, חשבו ממוצע של העלות בדולרים קנדיים של מניות זהות מאותו סוג בעת חישוב בסיס העלות המותאם, אלא אם חל חריג (CRA). במניות שנרכשו באמצעות אופציות לעובדים אחרי ההגירה, הוסיפו למחיר הרכישה כל הטבת אופציה שנכללה בהכנסה הקנדית; מניות שכבר היו בבעלותכם בעת ההגירה מתחילות מערכן ביום ההגירה (CRA; חוק מס הכנסה). ראו הענקות מניות ושכר אחרי מעבר לעיתוי הענקות חוצות גבולות.

ומה אם החברה הקנדית שלי מחזיקה במניות המייסד?

החברה הקנדית מוכרת את מניותיה ומדווחת על הרווח שלה; אתם לא מדווחים על המכירה הזו כרווח מניות אישי. סעיף 1202 חל במפורש על נישום שאינו חברה, ולכן החברה הקנדית שלכם אינה יכולה לתבוע אותו (26 USC 1202).

החברה מדווחת בדרך כלל על מכירת נכס הון ב-T2 הקנדי ובנספח Schedule 6 (מדריך T2 של CRA). אם החברה האמריקאית היא חברה זרה קשורה שלה, החברה הקנדית יכולה לבחור לפי סעיף 93(1) להתייחס לחלק נבחר מהרווח כדיבידנד מחברה זרה קשורה; התוצאה הקנדית תלויה אז בעודפים שלה. יש להגיש טופס T2107 עד מועד ה-T2, שישה חודשים אחרי סוף השנה (תקנה 5902(5)).

דיבידנד מאוחר יותר או תשלום אחר מחברת האחזקות אליכם הוא עסקה נפרדת. אם הוא מעביר תמורת מכירה לבעל מניות קשור בפחות משווי הוגן, סעיף 160 יכול להפוך את המקבל לאחראי במשותף לנמוך מבין פער השווי לבין חוב המס של החברה לאותה שנה או לשנה קודמת, גם אם השומה תבוצע מאוחר יותר; ה-CRA רשאי להוציא למקבל שומה בכל עת. בבעלים שהוא חברה, בדקו תושבות לפי האמנה וזכאות לפי סעיף XXIX A, קשר עסקי בארה״ב ודיווחי נכסים זרים בקנדה. לפני מכירה או ארגון מחדש של חברת אחזקות, היעזרו ב-מיסוי חוצה גבולות.

ומה אם אני עובר לארה״ב לפני המכירה או שאני אזרח ארה״ב בקנדה?

מעבר או אזרחות אמריקאית יכולים להפוך את החישוב האמריקאי למרכזי. האמנה שומרת על זכות ארה״ב להטיל מס על אזרחיה ותושביה, וסעיף כפל המס שלה מתאם זיכויים. אם אתם זכאים לסעיף 1202 כיחידים, בדקו אותו מול הרווח האמריקאי שלכם והיסטוריית המניות בפועל; הוא עדיין אינו מוחק רווח קנדי שנוצר בזמן שהייתם תושבי קנדה.

לאזרח ארה״ב שתושב קנדה, ארה״ב נותנת בדרך כלל הקלה על המס הקנדי על רווח ממניות רגילות שמוטל רק בגלל האזרחות, בכפוף למגבלות הזיכוי (סעיף XXIV).

עזיבת קנדה עם המניות עלולה לגרור מכירה לכאורה בקנדה לפני היציאה בפועל. מניות שהחזקתם כשהפכתם תושבי קנדה לאחרונה מוחרגות אם גרתם בקנדה לא יותר מ-60 חודשים מתוך 120 החודשים הקודמים (סעיף 128.1(4)(b)(iv)). אם חל מס יציאה, יחיד יכול לדחות את התשלום בבחירה ב-טופס T1244 עד 30 באפריל של השנה שלאחר העזיבה (סעיף 220(4.5)); ראו עזיבת קנדה. אם קנדה מטילה מס על המכירה לכאורה, היחיד יכול לבחור לפי סעיף XIII(7) באמנה להתייחס למניות כנמכרות ונרכשות מחדש לצורכי מס אמריקאי, באמצעות צירוף טופס 8833 לדוח אמריקאי שהוגש במועד לשנת המס הראשונה שמסתיימת אחרי המעבר; ראו מעבר מקנדה לארה״ב. לאזרח ארה״ב שנשאר בקנדה, המדריך אמריקאים שגרים בקנדה מכסה את שני הדוחות האישיים.

מה מדווחים, ואילו רישומים כדאי לשמור?

המוכר מדווח על המכירה במדינת התושבות שלו; דוח אמריקאי תלוי במעמד המס האמריקאי ובשאלה אם ארה״ב יכולה להטיל מס על הרווח. שמרו את חישובי הבסיס של שתי המדינות גם אם אחת מהן מתירה פטור.

לתושב קנדה שאינו אזרח ארה״ב ואינו תושב מס אמריקאי, מכירת מניות רגילות החייבת במס רק בקנדה אינה מחייבת בדרך כלל בעצמה טופס 1040-NR; הכנסה או פעילות אחרות בארה״ב יכולות לחייב (IRS). אם ברוקר מבקש מסמכי מעמד זר, יחיד מוסר בדרך כלל לברוקר טופס W-8BEN וחברה קנדית מוסרת טופס W-8BEN-E (IRS פרסום 515).

החזקת מניות אמריקאיות יכולה גם להפעיל טפסי מידע קנדיים על נכסים זרים או חברות זרות קשורות. יחיד אינו חייב להגיש טופס T1135 לשנה שבה הפך לראשונה לתושב קנדה (CRA); ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.

שמרו את הסכם רכישת המניות והסכמי האופציות או המניות המוגבלות, תאריכי הנפקה וניצול, הוכחת תשלום או תגמול, טבלת ההון ושינויים בבעלות, רישומי נכסים ופעילות של המנפיק, הערכת השווי בתאריך ההגירה, שערי חליפין, הסכם המכירה, דוח הסגירה ועלויות המכירה. הרישומים האלה קובעים מי מכר, מה נמכר, מתי החלה תקופת ההחזקה, ומהי העלות בכל מדינה.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים קנדיים, בלי עלויות מכירה או רווחים והפסדים אחרים. מייסד קנה מניות של חברה אמריקאית לפני שעבר לקנדה. בעת ההגירה שווי המניות היה C$200,000. המייסד מוכר אותן בזמן שהוא תושב קנדה תמורת שווי של C$600,000. רווח ההון בקנדה הוא C$400,000; בשיעור הכללה של חצי, C$200,000 חייבים במס לפני הפסדים רלוונטיים. אם האמנה אינה מעניקה לארה״ב זכות להטיל מס על רווח המניות הרגיל, סעיף 1202 אינו משנה אף אחד מהסכומים הקנדיים. עלות הרכישה האמריקאית המקורית נשארת רלוונטית אם לארה״ב יהיה בהמשך רווח חייב במס.

שונה אצלכם?

• אתם עומדים לחתום על הסכם יציאה, יש לכם זכויות מניות חריגות או שאתם מחזיקים מניות דרך חברה: המוכר וסוג הרווח יכולים להשתנות. קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני הסגירה.
• ה-LLC האמריקאית שלכם עוברת המרה לפני מכירת מניות: ראו שינוי מבנה העסק.
• אתם עוזבים את קנדה עם המניות: ראו עזיבת קנדה ו-מעבר מקנדה לארה״ב.
• אתם אזרחי ארה״ב שגרים בקנדה: ראו אמריקאים שגרים בקנדה.
• האמנה מתירה לארה״ב להטיל מס על הרווח: ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.