Fondateur canadien qui vend des actions d'une startup américaine

Les États-Unis imposent-ils le gain d'un fondateur canadien du seul fait que la société est américaine?

Non. Ce guide suppose que vous vendez vos actions. Si la société vend plutôt ses actifs et verse le produit aux actionnaires, il s'agit d'opérations distinctes (IRS). Pour une personne résidente du Canada selon l'article XIII de la convention Canada–États-Unis, le gain sur des actions ordinaires d'une société américaine n'est généralement imposable qu'au Canada. La constitution aux États-Unis ne donne pas à elle seule aux États-Unis le droit d'imposer le gain sur les actions.

Vérifiez le vendeur et les actions avant de vous fier à cette règle :

Si les actions sont un intérêt dans un bien immobilier américain, vérifiez la retenue FIRPTA et tout certificat de retenue avant la clôture. L'acheteur retient généralement 15 % du montant réalisé et produit les formulaires 8288 et 8288-A dans les 20 jours suivant le transfert (instructions de l'IRS); le vendeur déclare le gain sur la déclaration américaine applicable.

La présence aux États-Unis peut influer sur la résidence. Une règle distincte pour certains non-résidents présents au moins 183 jours ne vise que certains gains en capital de source américaine; elle ne rend pas de source américaine un gain sur actions qui est par ailleurs de source étrangère (Publication 519 de l'IRS). Vérifiez d'abord la source et la résidence selon la convention. L'impôt d'un État américain peut différer du résultat fédéral prévu par la convention.

Quand l'exclusion américaine pour les actions de petites entreprises peut-elle aider?

L'article 1202 n'a d'importance que si les États-Unis peuvent imposer votre gain et que le contribuable admissible n'est pas une société. Il peut aussi s'appliquer à certains gains transmis par une entité admissible. Il ne peut pas réduire l'impôt canadien. La loi exclut le gain admissible du revenu brut américain d'un contribuable autre qu'une société, sous réserve de critères sur les actions et d'un plafond par émetteur.

Les actions acquises au plus tard le 4 juillet 2025 exigent généralement une détention de plus de cinq ans; la part exclue dépend de la date d'acquisition. La loi actuelle prévoit des périodes de détention minimales plus courtes pour les actions acquises plus tard, mais ces actions ne peuvent pas encore les atteindre pendant l'année d'imposition visée par ce guide. Les instructions publiées de l'annexe D décrivent encore l'ancienne règle.

Les critères sur l'émetteur, l'émission initiale, l'entreprise exploitée activement, le rachat, la couverture et la période de détention exigent chacun un examen distinct; voir LLC ou société de type C. Si une LLC américaine devient une société de type C, les dates de conversion et d'émission d'actions peuvent changer le résultat; voir changer de structure d'entreprise. L'exclusion de l'article 1202 n'est pas prise en compte par la règle distincte de la Publication 519 sur les gains en capital des non-résidents (IRS).

Si les États-Unis peuvent imposer une vente avant la fin de la période de détention exigée pour l'exclusion, l'article 1045 peut reporter le gain américain sur des actions admissibles détenues plus de 6 mois. Le vendeur achète des actions admissibles de remplacement dans les 60 jours et fait le choix au plus tard à la date limite de la déclaration américaine, prolongations comprises; une déclaration originale produite à temps peut être modifiée dans les 6 mois suivant la date limite non prolongée (Publication 550 de l'IRS). Le Canada calcule son gain séparément.

Le Canada imposera-t-il le gain si les États-Unis l'excluent?

Oui, si vous êtes résident du Canada au moment de la vente et que les actions sont des immobilisations, calculez le gain canadien de façon indépendante. Le calcul du gain en capital au Canada part du produit de disposition, moins le coût de base rajusté et les frais de vente. La fraction imposable générale est de 50 % selon l'article 38, avant les pertes en capital applicables. L'impôt provincial dépend aussi de l'endroit où vous résidez.

L'article 1202 modifie le revenu brut américain, pas le produit ni le coût de vos actions américaines aux fins canadiennes. Si la convention permet l'impôt américain sur le gain, le Canada peut accorder un crédit pour l'impôt américain admissible. Si les États-Unis imposent un gain sur des actions ordinaires uniquement parce que le vendeur est un citoyen américain résident du Canada, l'article XXIV place généralement l'allègement sur la déclaration américaine, au moyen d'un crédit pour l'impôt canadien, sous réserve de limites. Voir revenus étrangers sur une déclaration canadienne pour la demande canadienne.

Puis-je demander l'exonération cumulative canadienne des gains en capital sur des actions de fondateur américaines?

Non, les actions d'une société américaine de type C ne sont pas des actions admissibles de petite entreprise au sens canadien. Les règles canadiennes de la déduction pour gains en capital exigent des actions admissibles d'une société privée sous contrôle canadien. Bâtir une entreprise américaine depuis le Canada ne transforme pas ses actions émises aux États-Unis en de telles actions.

L'exclusion américaine de l'article 1202 et l'exonération cumulative canadienne des gains en capital sont des règles distinctes. Aucune ne se transfère à la déclaration de l'autre pays.

Et si j'ai acheté les actions avant de déménager au Canada?

Pour des actions ordinaires américaines que vous déteniez à votre arrivée comme résident du Canada, le coût de base au Canada est généralement leur juste valeur marchande à ce moment, et non votre ancien prix d'achat américain. L'article 128.1 de la Loi de l'impôt sur le revenu répute la plupart des biens vendus puis rachetés à leur juste valeur marchande à l'immigration. Le coût de base américain ne devient pas automatiquement cette valeur canadienne.

Calculez le gain canadien en dollars canadiens. Convertissez le produit de disposition au taux du jour de la vente, le coût de base rajusté au taux du jour de l'acquisition et les frais de vente au moment où ils sont payés (ARC). Pour des actions réputées acquises de nouveau à l'immigration, inscrivez la valeur en dollars canadiens à cette date. Les variations de change après cette date peuvent modifier le gain canadien même si le prix de l'action en dollars américains bouge à peine.

Conservez la méthode d'évaluation et les preuves à la date d'immigration. Suivez les dates de chaque attribution pour les critères américains sur les actions. Pour le Canada, calculez la moyenne du coût en dollars canadiens des actions identiques de la même catégorie pour déterminer le coût de base rajusté, sauf exception (ARC). Pour des actions acquises au moyen d'options d'employé après l'immigration, ajoutez au prix d'achat tout avantage lié aux options inclus dans le revenu canadien; les actions déjà détenues à l'immigration partent de leur valeur à la date d'immigration (ARC; Loi de l'impôt sur le revenu). Voir attributions d'actions et rémunération après un déménagement pour le calendrier des attributions transfrontalières.

Et si ma société canadienne détient les actions de fondateur?

La société canadienne vend ses propres actions et déclare son propre gain; vous ne déclarez pas cette vente comme un gain personnel sur actions. L'article 1202 s'applique expressément à un contribuable autre qu'une société; votre société canadienne ne peut donc pas l'invoquer (26 USC 1202).

La société déclare généralement la disposition d'une immobilisation sur sa T2 canadienne et à l'annexe 6 (guide T2 de l'ARC). Si la société américaine est sa société étrangère affiliée, la société canadienne peut faire le choix prévu au paragraphe 93(1) pour traiter une partie choisie du gain comme un dividende de société étrangère affiliée; le résultat canadien dépend alors de son surplus. Produisez le formulaire T2107 à la date limite de la T2, soit six mois après la fin de l'exercice (paragraphe 5902(5) du règlement).

Un dividende ou un autre paiement ultérieur de la société de portefeuille à votre profit est une opération distincte. S'il transfère le produit de la vente à un actionnaire lié pour moins que la juste valeur, l'article 160 peut rendre le bénéficiaire solidairement responsable à concurrence du moindre de l'écart de valeur et de la dette fiscale de la société pour cette année ou une année antérieure, même si la cotisation est établie plus tard; l'ARC peut établir une cotisation au bénéficiaire à tout moment. Pour un propriétaire constitué en société, vérifiez la résidence selon la convention et l'admissibilité selon l'article XXIX A, le lien avec une entreprise américaine et les déclarations canadiennes des biens étrangers. Recourez à la fiscalité transfrontalière avant la vente ou la réorganisation d'une société de portefeuille.

Et si je déménage aux États-Unis avant la vente ou si je suis citoyen américain au Canada?

Un déménagement ou la citoyenneté américaine peuvent faire du calcul de l'impôt américain l'élément central. La convention préserve l'impôt américain sur ses citoyens et ses résidents, tandis que son article sur la double imposition coordonne les crédits. Si vous êtes admissible à l'article 1202 à titre de particulier, vérifiez-le par rapport à votre gain américain et à l'historique réel des actions; il n'efface pas pour autant un gain canadien survenu pendant que vous étiez résident ici.

Pour un citoyen américain résident du Canada, les États-Unis accordent généralement un allègement pour l'impôt canadien sur un gain sur actions ordinaires imposé uniquement en raison de la citoyenneté, sous réserve des plafonds du crédit (article XXIV).

Quitter le Canada en détenant les actions peut entraîner une disposition réputée canadienne avant le départ effectif. Les actions que vous déteniez lorsque vous êtes devenu résident du Canada pour la dernière fois sont exclues si vous avez vécu au Canada pendant au plus 60 mois durant les 120 mois précédents (sous-alinéa 128.1(4)b)(iv)). Si l'impôt de départ s'applique, un particulier peut différer le paiement en faisant le choix au moyen du formulaire T1244 au plus tard le 30 avril de l'année suivant le départ (paragraphe 220(4.5)); voir quitter le Canada. Si le Canada impose la disposition réputée, le particulier peut faire le choix prévu au paragraphe 7 de l'article XIII de la convention pour traiter les actions comme vendues et acquises de nouveau aux fins de l'impôt américain, en joignant le formulaire 8833 à une déclaration américaine produite à temps pour la première année d'imposition se terminant après le déménagement; voir déménager du Canada aux États-Unis. Pour un citoyen américain qui reste au Canada, le guide Américains vivant au Canada traite des deux déclarations personnelles.

Que dois-je déclarer, et quels registres dois-je conserver?

Le vendeur déclare la disposition dans son pays de résidence; une déclaration américaine dépend du statut fiscal américain et de la possibilité pour les États-Unis d'imposer le gain. Conservez les calculs du coût de base des deux pays, même si l'un d'eux permet une exclusion.

Pour un résident du Canada qui n'est ni citoyen américain ni résident fiscal des États-Unis, une vente d'actions ordinaires imposable seulement au Canada n'exige généralement pas à elle seule le formulaire 1040-NR; d'autres revenus ou activités aux États-Unis peuvent l'exiger (IRS). Si un courtier demande une preuve de statut étranger, un particulier remet généralement le formulaire W-8BEN et une société canadienne le formulaire W-8BEN-E au courtier (Publication 515 de l'IRS).

Détenir des actions américaines peut aussi entraîner l'obligation de produire des formulaires canadiens sur les biens étrangers ou les sociétés étrangères affiliées. Un particulier n'a pas à produire le formulaire T1135 pour l'année où il devient résident du Canada pour la première fois (ARC); voir déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.

Conservez la souscription d'actions et les conventions d'options ou d'actions assorties de restrictions, les dates d'émission et d'exercice, la preuve de paiement ou de rémunération, le tableau de capitalisation et les changements de propriété, les registres des actifs et des activités de l'émetteur, l'évaluation à la date d'immigration, les taux de change, la convention de vente, l'état de clôture et les frais de vente. Ces registres établissent qui a vendu, ce qui a été vendu, quand la période de détention a commencé et le coût dans chaque pays.

Exemple

Montants indicatifs en dollars canadiens, sans frais de vente ni autres gains ou pertes. Un fondateur a acheté des actions d'une société américaine avant de déménager au Canada. À l'immigration, les actions valaient 200 000 $ CA. Le fondateur les vend alors qu'il est résident du Canada pour un produit de 600 000 $ CA. Le gain en capital canadien est de 400 000 $ CA; avec un taux d'inclusion de la moitié, 200 000 $ CA sont imposables avant toute perte applicable. Si la convention ne donne aux États-Unis aucun droit d'imposer le gain sur les actions ordinaires, l'article 1202 ne change aucun de ces montants canadiens. Le coût d'achat américain d'origine reste pertinent si les États-Unis ont plus tard un gain imposable.

Votre situation est différente?

• Vous êtes sur le point de signer une entente de sortie, vos actions comportent des droits inhabituels ou vous les détenez par l'entremise d'une société : le vendeur et le type de gain peuvent changer. Obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant la clôture.
• Votre LLC américaine se convertit avant une vente d'actions : voir changer de structure d'entreprise.
• Vous quittez le Canada en détenant les actions : voir quitter le Canada et déménager du Canada aux États-Unis.
• Vous êtes un citoyen américain qui vit au Canada : voir Américains vivant au Canada.
• La convention permet l'impôt américain sur le gain : voir revenus étrangers sur une déclaration canadienne.