השכרת נכס בארה״ב בידי חברה קנדית: הגשות ומס על מכירה

מה חברה קנדית עם נכס להשכרה בארה״ב מגישה כל שנה?

חברה קנדית מגישה טופס ⁦1120-F⁩ כשדמי השכירות שלה בארה״ב הם הכנסה הקשורה ביעילות (effectively connected income): הכנסה שממוסה כחלק מעסק בארה״ב, כולל דמי שכירות שהובאו לטיפול הזה בבחירה. חובת ההגשה יכולה לחול גם כשההשכרה מייצרת הפסד. החברה מדווחת על ההשכרה גם ב-⁠⁦T2⁩ הקנדי שלה. חובות ההגשה לפי IRS.

שלושה מסים יכולים להצטבר על אותם דמי שכירות: מס אמריקאי על דמי שכירות נטו (או על דמי שכירות ברוטו בלי הבחירה), מס רווחי סניף ומס קנדי ב-⁠⁦T2⁩ עם זיכוי על מס אמריקאי ששולם. העמוד הזה מניח שהחברה מחזיקה בנכס ישירות; להשוואה בין אפשרויות בעלות ראו איך קנדי צריך להחזיק נכס אמריקאי.

בנכס להשכרה שמוחזק ישירות, עבודת ההגשה בארה״ב כוללת בדרך כלל:

טופס 7004 מאריך את המועד להגשה, לא את מועד התשלום. מס החברות הרגיל על הכנסה חייבת הקשורה ביעילות הוא ⁦21%⁩; ייתכן שיידרשו גם מקדמות. הוראות טופס ⁦1120-F⁩.

כללי המדינות נפרדים. למשל, חברה שעושה עסקים, מרוויחה הכנסה או קיימת בפלורידה חייבת בדרך כלל להגיש מדי שנה טופס ⁦F-1120⁩ של פלורידה, גם אם לא חל מס בפלורידה. מס הכנסה של חברות בפלורידה, Florida Statutes, סעיף 220.22.

מה קורה אם השוכרים משלמים את כל דמי השכירות והחברה לא עושה דבר?

דמי שכירות אמריקאיים שאינם הכנסה הקשורה ביעילות חייבים בדרך כלל במס של ⁦30%⁩ מדמי השכירות ברוטו, בלי ניכוי ריבית משכנתה, תיקונים או הוצאות אחרות. קבלת דמי השכירות במלואם בחשבון הבנק של החברה אינה מבטלת את המס הזה. כללי IRS להכנסה ברוטו.

ניכוי במקור הוא הדרך שבה ארה״ב גובה את המס הזה, ולא מה שהופך אותו לחייב בתשלום. המשלם חייב בדרך כלל לנכות במקור ולדווח, והוא עצמו אחראי למס שהיה צריך לנכות, אבל שוכרים או מנהלי נכס עשויים לשלם את דמי השכירות במלואם בלי לנכות דבר. חברה זרה עם הכנסה ממקור אמריקאי חייבת להגיש טופס ⁦1120-F⁩ אם הניכוי במקור לא סילק את המס שלה במלואו, וייתכנו קנסות על הגשה באיחור או על אי-הגשה. חברה בלי עסק בארה״ב (US trade or business) שדמי השכירות שלה נוכו במקור כראוי ובמלואם עשויה להיות פטורה מהגשה. חובות ההגשה לפי IRS, הוראות טופס ⁦1120-F⁩, אחריות המשלם.

אם ההשכרה כבר הופכת את דמי השכירות להכנסה הקשורה ביעילות תלוי בעובדות, עוד לפני כל בחירה של בסיס הגשה.

מהי הבחירה במיסוי נטו, ואיך החברה עושה אותה?

חברה זרה יכולה לבחור לפי סעיף ⁦882(d)⁩ להתייחס להכנסה ממקרקעין אמריקאיים שעומדת בתנאים כהכנסה הקשורה ביעילות. כך הוצאות קשורות נכנסות לחישוב ההכנסה נטו, בכפוף לכללי הניכוי וההגשה. תקנה על בחירה לגבי מקרקעין.

1. מקבלים מספר זיהוי מעסיק פדרלי (EIN) בטופס ⁦SS-4⁩ אם לחברה אין כזה. בלי מען משפטי, מקום עסקים עיקרי או משרד בארה״ב אי אפשר להגיש בקשה באינטרנט. הוראות טופס ⁦SS-4⁩.
2. מצרפים לטופס ⁦1120-F⁩ הצהרת בחירה לשנת המס הראשונה שהבחירה חלה עליה, ובה כל נכס אמריקאי, חלקה של החברה בבעלות, שיפורים מהותיים וכל היסטוריה של בחירה קודמת או ביטולה.
3. מדווחים על ההכנסה שנבחרה ב-⁠Section II של טופס ⁦1120-F⁩.
4. נותנים למשלם דמי השכירות טופס ⁦W-8ECI⁩ מלא, עם ה-⁠EIN של החברה, לפני תשלום דמי השכירות. הוא מתעד את מעמד ההכנסה ואינו מחליף את הבחירה. הוראות ⁦W-8ECI⁩.

הבחירה חלה על כל ההכנסה ממקרקעין אמריקאיים שעומדת בתנאים, ולא רק על הנכס עם ההוצאות הגדולות ביותר. היא נמשכת גם בשנים הבאות. ביטולה אחרי תקופת הבחירה הראשונית דורש הסכמה של IRS, שמבקשים בכתב תוך 75 ימים אחרי סוף השנה הראשונה שהשינוי אמור לחול עליה, ולכן זו החלטה לכמה שנים. דרישות הבחירה.

ריבית משכנתה אינה מנוכה פשוט כפי ששולמה. נוסחה בתקנה מקצה ריבית לדמי שכירות שנחשבים להכנסה הקשורה ביעילות, ומדווחת ב-⁠Schedule I, ולכן היא יכולה להיות שונה מדף ההלוואה, וייתכן שיחול גם מס על ריבית עודפת. תקנה על הקצאת ריבית, הוראות טופס ⁦1120-F⁩.

מהו מס רווחי סניף, והאם האמנה מקטינה אותו?

מס רווחי סניף הוא מס אמריקאי נפרד על הסכום השווה ערך לדיבידנד של חברה זרה (dividend equivalent amount): בקירוב, רווחים אמריקאיים אחרי מס שלא נשארו מושקעים בנכסים אמריקאיים. השיעור הפנימי הוא ⁦30%⁩. בחברה קנדית שזכאית להטבות אמנה, סעיף ⁦X(5)⁩ ו-⁠⁦(6)⁩ מתירים לארה״ב להטיל אותו רק על רווחים שמיוחסים למוסד קבע, בשיעור של עד ⁦5%⁩. טופס ⁦1120-F⁩, Section III, סעיף X באמנה.

הסכום תלוי בשינויים בהון נטו האמריקאי: נכסים אמריקאיים מתאימים פחות התחייבויות שהוקצו. השקעה מחדש יכולה להקטין אותו, הקטנה מאוחרת יותר של ההון יכולה לחשוף רווחים שנצברו, ומזומן שנשאר בחשבון אמריקאי אינו מוכיח בפני עצמו השקעה מחדש. תקנה על רווחי סניף.

הפטור שהאמנה מעניקה הוא ⁦C$500,000⁩, או שווה הערך שלו במטבע אמריקאי, בניכוי ניצול קודם שלו בידי החברה או חברות קשורות לאותו עסק או לעסק דומה; כל הזכויות במקרקעין אמריקאיים נחשבות לעסק אחד כזה. זה אינו פטור שנתי חדש. סעיף ⁦X(6)(d)⁩, הכלל לגבי עסק במקרקעין.

שני עניינים קובעים איך האמנה חלה. הראשון: התאגדות בקנדה לבדה אינה מבססת זכאות, והחברה צריכה לעמוד בסעיף XXIX A, כללי הגבלת ההטבות (limitation-on-benefits). בחברה סגורה, המבחנים הרגילים בודקים מי הבעלים של המניות וכמה הוצאות מותרות בניכוי היא משלמת לאחרים. מבחן העסק הפעיל מוציא מכלל זה ביצוע השקעות או ניהולן, וחברה שנכשלת יכולה לבקש הקלה מהרשות המוסמכת האמריקאית.

השני: השאלה אם הרווחים מיוחסים למוסד קבע (permanent establishment), בדרך כלל מקום עסקים קבוע בארה״ב שדרכו החברה מנהלת עסק, היא שאלה של עובדות בכל נכס להשכרה. הבחירה בנוגע להשכרה לבדה אינה מוכיחה שהחברה מנהלת עסק בארה״ב (US trade or business). רווח ממכירה כפוף לכללים נפרדים, שמוסברים בהמשך. סעיפים V ו-⁠XXIX A באמנה, כללי האמנה למס סניף, ההשפעה של הבחירה בנוגע להשכרה.

חברה שתובעת שהאמנה פוטרת אותה ממס רווחי סניף או מקטינה אותו חייבת בדרך כלל לגלות את העמדה הזו בטופס 8833; הקנס על אי-גילוי הוא ⁦US$10,000⁩ לכל כשל בחברת C. הוראות טופס ⁦1120-F⁩, פריט ⁦W(1)⁩, כלל הגילוי.

מה החברה מגישה בקנדה בגלל הנכס להשכרה בארה״ב?

חברה תושבת קנדה כוללת הכנסה משכירות בארה״ב בחישוב ההכנסה הקנדי שלה ומגישה דוח ⁦T2⁩ מדי שנה, גם אם דמי השכירות נשארים בארה״ב. כלל ההכנסה העולמית, כלל ההגשה של חברה תושבת.

משתמשים בכללי המס הקנדיים ולא מעתיקים את ההכנסה נטו מטופס ⁦1120-F⁩. בדרך כלל נדרש מטבע קנדי, אלא אם חלה בחירה תקפה במטבע הפעילות (functional currency). טבלאות הכנסה ופחת ב-⁠⁦T2⁩, כלל המטבע.

נכס להשכרה בארה״ב מחייב בדרך כלל דיווח בטופס ⁦T1135⁩ (דיווח על נכסים זרים) אם העלות הכוללת של כל הנכסים הזרים המוגדרים עולה על ⁦C$100,000⁩ בכל רגע בשנה; נכס שמוחזק אך ורק לעסק פעיל אינו נכלל, ולכן מסווגים קודם את ההשכרה. טופס ⁦T1135⁩ מוגש עם ה-⁠⁦T2⁩, בדרך כלל שישה חודשים אחרי סוף השנה. כללי CRA לנכסים זרים, מועד הגשת ⁦T2⁩.

איך החברה תובעת ב-⁠⁦T2⁩ את המס האמריקאי?

החברה מחשבת זיכויי מס זר שזכאית להם ב-⁠Schedule 21. זיכוי מקטין את המס הקנדי בגבולות החלים; הוא אינו מבטיח שכל תשלום אמריקאי יוחזר. Schedule 21.

הכנסה מנכס להשכרה משתמשת בדרך כלל בזיכוי על מס זר שאינו על הכנסה עסקית (שורה 632 ב-⁠⁦T2⁩); נכס להשכרה שהוא עסק שמנוהל מחוץ לקנדה עשוי להשתמש בזיכוי העסקי (שורה 636). הבחירה האמריקאית במיסוי נטו אינה קובעת את הסיווג הזה. הנחיות CRA לזיכוי מס זר, Income Tax Act, סעיף 126.

ניכוי במקור לפי FIRPTA מותאם לחבות האמריקאית הסופית ואינו נחשב אוטומטית למס זר סופי. הליך הזיכוי של FIRPTA. לזיכויים מוגבלים, למס עודף ולהפרשי עיתוי ראו תביעת מס אמריקאי בדוח חברה.

איך דמי השכירות ממוסים ב-⁠⁦T2⁩, ומתי חלק מהמס יכול לחזור?

ב-⁠⁦T2⁩, דמי שכירות מנכס אמריקאי הם בדרך כלל הכנסה מהשקעות: החברה משלמת עליהם מס באותה שנה, וחלק ממנו ניתן להחזר מאוחר יותר כשהיא משלמת דיבידנדים חייבים במס. בחברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) או ב-⁠CCPC מהותית (substantive CCPC), בקירוב חברה פרטית ששולטים בה תושבי קנדה, זה כולל מס נוסף הניתן להחזר בשיעור 10 ⁦2/⁩⁦3%⁩, שאינו שיעור המס המשולב. מס CRA על הכנסה מהשקעות, Income Tax Act, סעיף 123.3.

החלק שניתן להחזר נמצא בחשבון NERDTOH, חשבון המס הניתן להחזר על דיבידנד שאינו מזכה (non-eligible refundable dividend tax on hand). תשלום דיבידנדים חייבים במס יכול לשחרר החזר, בגבולות החשבון והדיבידנדים, אם החברה מגישה את הדוח הרלוונטי תוך 3 שנים מסוף השנה שבה שילמה אותם. כללי CRA למס הניתן להחזר ולדיבידנדים.

הניכוי לעסק קטן מיועד לעסק פעיל שמנוהל בקנדה, ולכן דמי שכירות אמריקאיים אינם זכאים לו בדרך כלל; בחברה שמנהלת גם עסק פעיל, הכנסה משכירות יכולה להקטין את הניכוי. הניכוי לעסק קטן לפי CRA, Income Tax Act, סעיף 125. לשיעורים, להבדלים בין פרובינציות, להקטנה הזו ולחישובי דיבידנדים ראו חברות אחזקות והשקעות.

מה מנוכה במקור כשהחברה מוכרת, ומה היא מגישה?

הקונה מנכה בדרך כלל ⁦15%⁩ מהסכום שהחברה הזרה מימשה (amount realized) לפי FIRPTA: מזומן, רכוש אחר שהתקבל והתחייבויות רלוונטיות שנלקחו או שמוטלות על הנכס, ולא הרווח או המזומן שנשאר אחרי המשכנתה. חריגים או אישור ניכוי במקור של IRS יכולים לשנות את הניכוי, אבל רק בתנאים שלהם. קונה שלא ניכה במקור עלול להיות אחראי למס. כללי IRS ל-⁠FIRPTA.

ארה״ב מתייחסת לרווח או להפסד ממכירת הנכס כהכנסה הקשורה ביעילות גם בלי בחירה בנוגע להשכרה ובלי עסק אמריקאי בפועל, ולכן הרווח נטו ממוסה בשיעור מס החברות הרגיל של ⁦21%⁩ והסכום שנוכה במקור מקוזז מהמס הזה. נותנים לקונה את ה-⁠EIN של החברה: בלעדיו בטופס ⁦8288-A⁩ IRS לא שולח עותק מוחתם, והחברה צריכה לצרף מסמכי סגירה והצהרה על ניכוי במקור כדי לתבוע את הזיכוי. הדוח הסופי מראה אם התוצאה היא מס נוסף או החזר. דיווח על מכירה בטופס ⁦1120-F⁩, דיווח לפי FIRPTA.

אם טופס ⁦8288-B⁩ הוגש עד הסגירה או לפניה ועדיין ממתין, הקונה עדיין מנכה במקור; ההעברה מחכה עד 20 ימים אחרי ש-⁠IRS שולח את החלטתו, והמוכרת אינה מקבלת את הכספים. החברה חייבת להודיע לקונה בכתב, ביום הסגירה או ביום שלפניו, שהגישה בקשה. כללי האישור, הליך בקשה ממתינה.

קנדה מחשבת את המכירה בנפרד, לפי עלויות המס הקנדיות והיסטוריית הפחת. בנכס הון חייב במס בדרך כלל ⁦50%⁩ מרווח ההון, וניכוי הפחת הקנדי (CCA) שהוחזר במכירה נכלל במלואו בהכנסה. דיווח על המזומן בסגירה בלבד מחמיץ את שניהם. טבלאות קנדיות למימוש נכסים, רווח הון חייב במס, החזר פחת.

האם מס רווחי סניף חל על המכירה או כשהתמורה עוברת לקנדה?

לא המכירה ולא העברה לקנדה קובעות זאת לבדן. המס תלוי ברווחים האמריקאיים של השנה אחרי מס, שכוללים את הרווח מהמכירה, ובשינוי בהון נטו האמריקאי, כמתואר למעלה. בחברה שזכאית להטבות אמנה, התקנות מטילות את המס רק על רווחים שמיוחסים למוסד קבע או, כשהאמנה אינה אוסרת זאת, על רווח מזכות במקרקעין אמריקאיים. כללי רווחי סניף.

סיום מלא של כל הפעילות העסקית בארה״ב (complete termination) יכול להקל במס סניף, אבל מכירת הבניין האחרון אינה עומדת בתנאי הזה אוטומטית. התנאים כוללים שאין נכסים אמריקאיים בסוף השנה, וכן שבמשך שלוש שנים אחר כך החברה או חברה קשורה לא משתמשות בנכסים או בתמורה בעסק אמריקאי ואין הכנסה הקשורה ביעילות. בקשת ויתור, בדרך כלל בטופס 8848, חייבת להיות מוגשת עד מועד ההגשה של הדוח, כולל הארכות. אי-עמידה בתנאים יכולה להחזיר את מס הסניף עם ריבית וקנסות, וחלוקה או השקעה מחדש של התמורה יכולות לשנות אם התנאים מתקיימים. תנאי הסיום המלא, דרישות בקשת הוויתור.

בעל מניות שמקבל את התמורה יכול להיות אחראי, עד שווי מה שקיבל, למס שלא שולם של החברה: בארה״ב כנעבר (transferee), תוך שנה אחת אחרי שתקופת השומה של החברה עצמה מסתיימת, ובקנדה לפי סעיף 160, אם הוא אינו פועל במרחק זרוע ומשלם פחות משווי הנכס, וניתן לקבוע לו שומה בכל עת. כלל הנעבר בארה״ב, כלל הנעבר בקנדה.

לא הגשנו מעולם טופס ⁦1120-F⁩: האם עדיין אפשר לנכות הוצאות?

זה תלוי בכמה באיחור הדוח. טופס ⁦1120-F⁩ שהוגש תוך 18 חודשים אחרי מועד ההגשה שלו שומר בדרך כלל את הניכויים והזיכויים של החברה; אחרי זה הם אבודים בדרך כלל, אלא אם IRS מעניק ויתור, למעט הזיכוי על מס אמריקאי שנוכה במקור, שדוח מאוחר עדיין תובע. כשגם הדוח של השנה הקודמת לא הוגש (וזו לא השנה הראשונה שבה החברה חייבת בדוח), החלון מסתיים מוקדם יותר אם IRS שולח הודעה שהדוח של השנה הנוכחית חסר. הוראות ההגשה של IRS, תקנה על ניכויים וויתור.

ויתור דורש שהחברה פעלה באופן סביר ובתום לב כשלא הגישה; חברה שידעה שעליה להגיש ובחרה שלא לעשות זאת אינה זכאית, ואין ויתור אם החברה לא משתפת פעולה בקביעת המס שלה. לבחירה בנוגע להשכרה יש מועד משלה לשנה הראשונה: המאוחר מבין 3 שנים אחרי הגשת הדוח או 2 שנים אחרי תשלום המס. מועד הבחירה. לתהליך ההשלמה ראו דוחות אמריקאיים שלא הוגשו על ידי חברה קנדית.

מה אם בעל המניות או בני משפחתו גרים בנכס?

שימוש אישי חינם או בהנחה בנכס אמריקאי של חברה יכול ליצור הטבה קנדית לבעל מניות. סעיף 15 יכול לכסות גם הטבות שניתנות לבני משפחה שאינם פועלים מול בעל המניות במרחק זרוע. כלל הטבה לבעל מניות.

יומן שימוש, הסכם שכירות, הוכחה של דמי שכירות ששולמו ותימוכין לשווי השכירות של הנכס מראים מה קרה. השווי תלוי בהסדר; ראו בית שבבעלות החברה שלכם.

דוגמה

חברת אחזקות מאונטריו מחזיקה ישירות בנכס להשכרה בפלורידה. כל המספרים להמחשה ובדולרים אמריקאיים.

נניח שדמי השכירות ברוטו השנתיים הם ⁦$40,000⁩ והניכויים האמריקאיים המותרים הם ⁦$20,000⁩. אם דמי השכירות אינם קשורים ביעילות ואין בחירה, המס הפדרלי על בסיס ברוטו בשיעור ⁦30%⁩ הוא ⁦$12,000⁩. עם בחירה תקפה במיסוי נטו וניכויים שנשמרו, דמי השכירות החייבים הם ⁦$20,000⁩; מס החברות הפדרלי הרגיל בשיעור ⁦21%⁩ הוא ⁦$4,200⁩. הנתונים האלה אינם כוללים מס סניף, מס מדינתי ומס קנדי, ולכן הפער אינו מה שהבחירה חוסכת; הבחירה גם נמשכת בשנים הבאות.

בהמשך, נניח שהחברה מוכרת תמורת ⁦$600,000⁩ במזומן, בלי התחייבויות שנלקחו, בלי תמורה שאינה מזומן ובלי חריג לניכוי במקור. הניכוי במקור לפי FIRPTA בשיעור ⁦15%⁩ הוא ⁦$90,000⁩, והוא אינו קובע את המס הסופי. אילו הרווח האמריקאי היה ⁦$200,000⁩, המס הפדרלי בשיעור ⁦21%⁩ היה ⁦$42,000⁩, והפער של ⁦$48,000⁩ היה נתבע כהחזר בטופס ⁦1120-F⁩, לפני מס מדינתי ומס סניף. ה-⁠⁦T2⁩ מדווח על תוצאה קנדית שמחושבת בנפרד.

מה החברה צריכה לאסוף לפני הגשה או מכירה?

לפני מכירה או כשמשלימים שנים שהוחמצו:

• רישומי בעלות, EIN, סוף שנת הכספים, שטר, דוח סגירה, חלוקה בין קרקע לבניין, חשבוניות שיפורים, חוזי שכירות, פנקסי דמי שכירות, רישומי הלוואות וחשבוניות הוצאות.
• טפסי ⁦1120-F⁩ קודמים, הצהרות בחירה, טפסי ⁦W-8ECI⁩, טפסי ⁦T2⁩ ו-⁠⁦T1135⁩, יחד עם טבלאות פחת אמריקאי, עלות מס קנדית וניכוי פחת קנדי (CCA).
• רישומי תשלומי מס, החזרים וניכוי במקור, הודעות של IRS או של CRA, יתרות נכסים והתחייבויות אמריקאיים, ניצול קודם של הפטור לפי האמנה, וכל הסכם מכירה או יומן שימוש של בני משפחה.

המצב שלכם שונה?

• הנכס נמצא בתוך LLC אמריקאית: סיווג הישות משנה את ההגשות ואת ניתוח הזיכויים; ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.
• אתם הבעלים של הנכס להשכרה באופן אישי: ראו בעלים קנדים של נכסים להשכרה בארה״ב וקנדים שמוכרים נדל״ן אמריקאי.
• חסרים דוחות אמריקאיים משנים קודמות: הגשה באיחור יכולה לעלות בניכויים האמריקאיים; ראו דוחות אמריקאיים של חברה שלא הוגשו והביאו את היסטוריית ההגשות והודעות IRS אל בדיקת מיסוי חוצה גבולות.
• בעל מניות הוא אזרח אמריקאי או בעל גרין קארד: ארה״ב עשויה לדרוש מבעל המניות הזה לדווח על החברה הקנדית, למשל בטופס 5471; ראו בעלים אמריקאים של חברות קנדיות. אם אזרחי ארה״ב או תושביה, או תושבי מדינה שלישית, מחזיקים ב-⁠⁦50%⁩ או יותר ממניות ההצבעה לפי שווי במהלך המחצית האחרונה של השנה, סעיף ⁦X(8)⁩ באמנה מאפשר לארה״ב להחיל גם את המס על רווחים שנצברו (accumulated earnings tax) ואת המס על חברת אחזקות אישית (personal holding company), עם חריגים. סעיף ⁦X(8)⁩ באמנה.
• לחברה יש מקום עסקים קבוע בקוויבק או באלברטה: הפרובינציות האלה מפעילות מס חברות משלהן, ולכן מוגש גם דוח ⁦CO-17⁩ או ⁦AT1⁩ (ייתכן שחל פטור באלברטה); ראו אילו דוחות העסק שלכם מגיש. CRA, Revenu Québec, אלברטה.
• אתם מתכננים להשקיע מחדש את התמורה בנכס אמריקאי אחר: חילופי נכסים מאותו סוג (like-kind exchange) יכולים לדחות את הרווח האמריקאי אם הנכס החלופי מזוהה תוך 45 ימים ומתקבל תוך 180 ימים, או עד מועד הגשת הדוח אם הוא מוקדם יותר; קנדה בדרך כלל אינה הולכת אחרי הדחייה. ראו חילופי נכס להשכרה בארה״ב וסעיף 1031.
• מכירה ממתינה, או שהזכאות לאמנה או סיום הסניף אינם ודאיים: הביאו את הרישומים שמפורטים למעלה אל בדיקת מיסוי חוצה גבולות לפני הסגירה או העברת התמורה.