עלות המכר ב-⁠Schedule C: חלק III ומלאי

איפה עלות המכר נרשמת ב-⁠Schedule C?

עלות המכר מחושבת בחלק III (שורות 33 עד 42). התוצאה בשורה 42 עוברת לשורה 4, שמופחתת ממכירות נטו כדי לתת רווח גולמי בשורה 5 (Schedule C). שורה 4 מתמלאת משורה 42, ולכן הנתון נבנה בחלק III. בגלל זה תוכנת מס מבקשת מלאי פתיחה, רכישות ומלאי סגירה: Schedule C צריך את שורות 35 עד 42 כדי למלא את שורה 4. מספרי השורות כאן זהים ב-⁠Schedule C של 2025 ובטיוטה של 2026; בדקו את הטופס הסופי לשנה שלכם.

החישוב הוא שורה אחת (פרסום 334, פרק 6): מלאי פתיחה, ועוד רכישות, עבודה, חומרים ועלויות אחרות, פחות מלאי סגירה, שווה עלות המכר.

לא כל מוכר חייב לספור מלאי. עסק קטן רשאי לבחור לא לנהל מלאי פורמלי, אבל עליו עדיין להשתמש בשיטה שמשקפת הכנסה בבירור, וההוראות של Schedule C אינן אומרות באילו שורות העלות נרשמת אז (ראו בהמשך את הפרק על דילוג על המלאי). אם אתם מנהלים מלאי, חלק III הוא המקום שבו מדווחים עליו.

מקרה אינו פשוט כאשר:

• דוחות קודמים השאירו את חלק III ריק, או שנתון הפתיחה של השנה אינו תואם לנתון הסגירה של השנה שעברה;
• אינכם בטוחים אם אתם מנהלים מלאי או מדלגים עליו;
• אי אפשר לשחזר מהרישומים את ספירת סוף השנה או את העלויות (אין חשבוניות, יש רכישות במזומן, או חשבוניות ספקים בשפה או במטבע אחרים);
• אתם מייצרים את מה שאתם מוכרים, או משלמים הובלה ועלויות אחרות כדי להביא סחורה אליכם;
• אתם רוצים לשנות את אופן הטיפול שלכם במלאי, וזה דורש טופס 3115;
• הרווח הגולמי שלכם נראה לא תקין, או שמכירות עוברות דרך שוק מקוון והסכומים של הפלטפורמה אינם תואמים לספרים שלכם.

אספו קודם: את הדוח של השנה שעברה (בשביל מלאי הסגירה שלו), ספירה מתוארכת של המלאי שברשותכם בסוף השנה, חשבוניות רכישה, צ׳קים שנפרעו ואישורי כרטיס אשראי שמראים מה שילמתם על מלאי (פרסום 583), זיכויים מספקים, ורשימה של סחורה שלקחתם לשימוש אישי או נתתם במתנה. שמרו חשבונית בשפה או במטבע אחרים עם הערה על מה היא מכסה ועל הסכום בדולרים שמופיע בדף החשבון.

האם חייבים לדווח על עלות המכר?

בדרך כלל כן, אם העסק מרוויח חלק מההכנסה מייצור, קנייה או מכירה של סחורה (IRS מכנה זאת גורם מייצר הכנסה). ההוראות של Schedule C קובעות שעסק כזה חייב לקחת בחשבון מלאי בתחילת השנה ובסופה, ותקנות משרד האוצר ⁦1.471-1⁩ קובעות אותו דבר. עלות המכר היא התוצאה.

חלק III ריק משאיר את שורה 4 באפס, ולכן כל שורה 3 הופכת לרווח גולמי. עסק קטן שמדלג על מלאי פורמלי עדיין צריך לתת דין וחשבון על עלות הסחורה שהוא מוכר (ראו בהמשך).

עסק שמוכר שירותים בלבד אינו מחשב עלות המכר, והרווח הגולמי שלו שווה לתקבולים נטו (פרסום 334, פרק 7). עסק שירותים שגם מוכר או מחייב על חומרים שהוא משתמש בהם בדרך כלל נכלל בכלל. ראו עלות המכר בעסק שירותים.

מה המשמעות של שורות 33 עד 42 בחלק III?

שורות 35 עד 42 הן החישוב; שורות 33 ו-⁠34 מתארות איך העריכו את שווי המלאי. מוכרים שקונים ומוכרים הלאה ממלאים בדרך כלל את שורות 35, 36 ו-⁠41, ואת שורה 39 אם הם משלמים הובלה פנימה (freight-in).

מקור: Schedule C ופרסום 334, פרק 6. למוכרים קטנים של סחורה בדרך כלל אין עבודה שאפשר לחייב בעלות המכר. ציוד מתכלה שאינו נכנס למוצר אינו חלק מחלק III; הטופס מכנה את שורה 22 “Supplies (not included in Part III)”. לבחירה הזו ראו חומרים וציוד מתכלה או מלאי. לפריטים שאתם מייצרים ראו עלות המכר של מוצרי עבודת יד.

איך מחשבים מלאי פתיחה?

מלאי הפתיחה הוא העלות של הסחורה שברשותכם ביום הראשון של השנה ושאתם עומדים למכור, ובדרך כלל הוא זהה למלאי הסגירה של השנה שעברה (פרסום 334). מעתיקים את שורה 41 של השנה שעברה לשורה 35 של השנה הזו.

• שנה ראשונה בעסק: אם לא היה מלאי כשהתחלתם, אין מה להזין. אם היה בבעלותכם מלאי לפני שפתחתם, ראו מלאי התחלתי שכבר היה בבעלותכם.
• דוחות קודמים לא הראו מלאי אבל היה לכם מלאי: נתון הפתיחה הנכון תלוי במה שהדוחות האלה דיווחו. ראו תיקון מלאי שחסר בדוחות קודמים.
• אין רישומים לשנים קודמות: ראו מלאי ועלות המכר בלי רישומים.

מה אם מלאי הפתיחה שונה ממלאי הסגירה של השנה שעברה?

שורה 35 דורשת הסבר מצורף לכל הבדל. סיבות שמקורות IRS מתארים כוללות:

• שינוי בשיטת המלאי: מחשבים מחדש את מלאי הסגירה של השנה שעברה לפי השיטה החדשה, מזינים אותו בשורה 35, מצרפים הסבר ולוקחים את ההפרש בחשבון בהתאמה לפי סעיף ⁦481(a)⁩ (ההוראות של Schedule C, שורה 35). ההתאמה הזו מונעת שההכנסה תיספר פעמיים או תוחמץ.
• מלאי שנתרם: מסירים ממלאי הפתיחה את סכום ניכוי התרומה (פרסום 334).
• הפסד עקב נזק או גניבה שנתבע בנפרד: מתאימים את מלאי הפתיחה או את הרכישות כדי להוציא את פריטי ההפסד, כך שההפסד לא ייספר פעמיים (פרסום 538).

אם ההבדל נובע מכך שהנתון של השנה שעברה היה שגוי, ייתכן שצריך לתקן את הדוח הקודם או להגיש בקשה לשינוי שיטה, בנוסף להסבר בשורה 35. ראו תיקון מלאי שחסר בדוחות קודמים.

מה נכנס לרכישות, ומה נשאר בחוץ?

שורה 36 היא העלות של סחורה שקניתם כדי למכור השנה, במחירים ששילמתם בפועל, פחות החזרות וסחורה שלקחתם לעצמכם (פרסום 334).

על משלוח נכנס, מכס ואריזה, ועל מה שנשאר בחוץ, כמו משלוח ללקוחות שלכם, ראו עלות מלאה של סחורה בעלות המכר.

איך סופרים ומעריכים את מלאי הסגירה?

סופרים את המלאי שברשותכם בסוף השנה, מתמחרים כל פריט ומחברים את הסכום לשורה 41. אם אתם מנהלים גם מלאי שוטף (בספרים), פרסום 538 דורש ספירה פיזית במרווחי זמן סבירים והתאמה כך שהספרים יתאימו אליה.

1. מחליטים מה לספור. סופרים סחורה שבבעלותכם (הבעלות המשפטית אצלכם), כולל סחורה בדרך, סחורה שהפקדתם אצל אחרים בקונסיגנציה (consignment), וסחורה שמוחזקת בדוכן או באולם תצוגה הרחוקים ממקום העסק. משאירים בחוץ סחורה שמכרתם אחרי שהבעלות עברה, סחורה שהופקדה אצלכם בקונסיגנציה, וסחורה שהוזמנה ועדיין אינה שלכם (פרסום 538; תקנות משרד האוצר ⁦1.471-1⁩). על מלאי במרכז מילוי הזמנות של שוק מקוון ראו עמלות וספירות סוף שנה של מלאי במרכז מילוי הזמנות. אם ספק שולח כל הזמנה ישירות ללקוח שלכם, ייתכן שאין לכם מלאי לספור; ראו מס הכנסה למוכרים אונליין.
2. מתעדים. דף ספירה מתוארך עם תיאור של כל פריט, כמות, עלות ליחידה וסך הכול, ומי ספר ותמחר, הוא הרישום שפרסום 334 מתאר.
3. מתאימים עלויות לפריטים. משתמשים בזיהוי ספציפי כשאפשר לקשור פריט לחשבונית שלו. אם סחורה זהה מעורבבת, מניחים שהמלאי שבידיכם הגיע מהרכישות האחרונות שלכם (נכנס ראשון, יוצא ראשון, FIFO), אלא אם בחרתם ב-⁠LIFO (נכנס אחרון, יוצא ראשון) בטופס 970 עם הדוח של השנה הראשונה שבה השתמשתם בו (תקנות משרד האוצר ⁦1.471-2⁩; תקנות משרד האוצר ⁦1.472-3⁩).
4. מעריכים שווי באחת משיטות שורה 33 שלהלן.

מקור: ההוראות של Schedule C, שורה 33 ופרסום 538. משתמשים בשיטה אחת לכל המלאי ובאותה שיטה בכל שנה; תקנות משרד האוצר ⁦1.471-2⁩ נותנות לעקביות משקל גדול יותר מלכל שיטה מסוימת. שינוי שיטה דורש טופס 3115.

סחורה שאי אפשר למכור במחירים רגילים בגלל נזק, בלאי מהחזקה בחנות או שינויי סגנון יכולה להיות מוערכת במחיר שבו הצעתם אותה בפועל, פחות העלות הישירה של פינויה, לפי כל אחת מהשיטות (תקנות משרד האוצר ⁦1.471-2⁩). מבחן ההצעה, ההוכחה שעליכם להחזיק והרישומים לשמירה מופיעים במחיקת מלאי שלא נמכר או מיושן.

האם עסק קטן יכול לדלג על המלאי?

כן, נישום עסק קטן רשאי לבחור לא לנהל מלאי, אבל עליו עדיין להשתמש בשיטת חשבונאות למלאי שמשקפת הכנסה בבירור (ההוראות של Schedule C; ⁦26 U.S.C. 471(c)⁩).

אתם עומדים בתנאי אם ממוצע התקבולים ברוטו השנתיים שלכם בשלוש שנות המס הקודמות הוא ⁦$32,000,000⁩ או פחות (הסכום לפי סעיף ⁦448(c)⁩ ב-⁠Rev. Proc. 2025-32, סעיף 4.30, בInternal Revenue Bulletin 2025-45; תקנות משרד האוצר ⁦1.471-1⁩ מחילות אותו על בעלי עסקים יחידניים), ואינכם מקלט מס. שכר ב-⁠⁦W-2⁩ אינו נספר, ועסק חדש מחשב ממוצע על פני השנים שבהן הוא קיים (ההוראות של Schedule C). עסקים קשורים, החלק שלכם בתקבולים של שותפות או של חברת S, תקבולים של קודמים בעסק ושנים קצרות משנים גם הן את הספירה; ראו חומרים וציוד מתכלה או מלאי.

לעסק שעומד בתנאי ומדלג על המלאי הפורמלי יש שתי שיטות:

• חומרים וציוד מתכלה שאינם אגביים (non-incidental): עלות הסחורה מוכרת דרך עלות המכר בשנה שבה הם עוברים ללקוח, או בשנה שבה משלמים עליהם אם היא מאוחרת יותר. אי אפשר להשתמש בבחירה במקלט הבטוח לסכומים קטנים (de minimis safe harbor) כדי להוציא אותם כהוצאה (תקנות משרד האוצר ⁦1.471-1⁩).
• דוחות כספיים וספרים: פועלים לפי האופן שבו הדוח הכספי הרלוונטי של העסק (applicable financial statement) מטפל במלאי (למשל דוח מבוקר שמשמש לאשראי או לדיווח לבעלים; ⁦26 U.S.C. 451(b)(3)⁩) או, כשאין דוח כזה, לפי האופן שבו הספרים של העסק עושים זאת. הספרים צריכים לשקף כראוי את פעילות העסק למטרות שאינן מס, ועלות עדיין אינה מוכרת לפני ששולמה או נוצרה לפי השיטה הכוללת שלכם (תקנות משרד האוצר ⁦1.471-1⁩).

ההוראות לא מראות מבנה שורה אחר שורה לאף אחת מהשיטות. בחרו אחת והשתמשו בה בכל שנה. המבחן חוזר בכל שנה: ברגע שהממוצע לשלוש שנים עובר את הסף, חוזרים למלאי שנספר. כל מעבר דורש טופס 3115 (תקנות משרד האוצר ⁦1.471-1⁩, פסקאות ⁦(b)(1)⁩ ו-⁠⁦(b)(8)⁩).

האם מוכרים בשיטת מזומן עדיין צריכים לספור מלאי?

לא, אם אתם עומדים בתנאי של נישום עסק קטן ובוחרים לא לנהל מלאי, אם כי לפי שיטת החומרים והציוד המתכלה שאינם אגביים מלאי שלא נמכר עדיין אינו מנוכה עד שהוא עובר ללקוח. נישום עסק קטן שכן מנהל מלאי מעריך אותו בכל שנה בחלק III ועדיין אינו חייב להשתמש בשיטת צבירה למכירות ולרכישות; מוכר שעובר את הסף סופר מלאי וחייב להשתמש בשיטת צבירה למכירות ולרכישות של פריטי מלאי (ההוראות של Schedule C, שורה F; תקנות משרד האוצר ⁦1.446-1(c)(2)(i)⁩). פרסום 334, פרק 2, קובע שמוכר שמנהל מלאי חייב בדרך כלל להשתמש בשיטת צבירה, אבל התקנה פוטרת נישום עסק קטן, ולכן פועלים לפי התקנה. על הבחירה בין שיטת מזומן לשיטת צבירה עצמה ראו שיטת מזומן או שיטת צבירה בעסק קטן.

איך בודקים שהרווח הגולמי נראה נכון?

מחלקים את הרווח הגולמי (שורה 5) בתקבולים נטו (שורה 3) ומשווים את התוצאה לאחוז הרווח הגולמי שהתמחור שלכם אמור לתת, שפרסום 334 מכנה מדיניות התמחור שלכם (markup policy). פער קטן הוא סימן טוב, לא הוכחה; פער גדול עשוי להעיד שהמכירות, הרכישות, המלאי או עלויות אחרות חושבו בצורה שגויה (פרסום 334, פרק 7).

לפני ההגשה בדקו גם ש:

• שורה 35 שווה לשורה 41 של השנה שעברה;
• ספירת הסגירה שלמה ומתומחרת באופן עקבי, כי השארת מלאי מחוץ למלאי הסגירה מגדילה את עלות המכר בסכום הזה;
• התקבולים נטו תואמים לרישומי המכירות שלכם, ולא רק לדוח של פלטפורמה;
• מס מכירה מטופל נכון: מס שמוטל עליכם כמוכרים הוא חלק מהתקבולים ברוטו, אבל מס שמוטל על הקונה, שאתם גובים ומעבירים למדינה או לרשות המקומית, אינו כזה בדרך כלל (פרסום 334, פרק 7).

על מכירות ברוטו שגבוהות בהרבה מהרווח ראו מכירות ברוטו של פלטפורמה ועלות המכר.

דוגמה

כל הסכומים בדולרים אמריקאיים ולהמחשה בלבד.

ג׳ו מוכרת נרות באינטרנט

הדוח האחרון של ג׳ו נסגר עם מלאי של ⁦$3,000⁩, ולכן שורה 35 היא ⁦$3,000⁩. היא קנתה סחורה למכירה ב-⁦$20,000⁩ (שורה 36), בלי שום דבר שנלקח לשימוש אישי. שורה 40 היא ⁦$23,000⁩. ספירת סוף השנה שלה מתומחרת ב-⁦$4,500⁩ (שורה 41). עלות המכר (שורה 42, מועתקת לשורה 4) היא ⁦$18,500⁩. על מכירות של ⁦$40,000⁩ בלי החזרות, הרווח הגולמי הוא ⁦$21,500⁩, בערך ⁦54%⁩ מהתקבולים נטו. ג׳ו משווה את זה לאחוז הרווח הגולמי שהיא מתמחרת לפיו; פער גדול יחזיר אותה לספירה ולחשבוניות.

מוכרת חוזרת מדלגת על המלאי הפורמלי

מוכרת חוזרת שממוצע התקבולים ברוטו שלה בשלוש השנים הקודמות היה ⁦$60,000⁩ היא נישומת עסק קטן ובוחרת לא לנהל מלאי פורמלי. היא מתחילה את השנה בלי מלאי ומשלמת ⁦$30,000⁩ על מלאי השנה; סחורה שעלתה ⁦$24,000⁩ נמכרת ו-⁦$6,000⁩ עדיין על המדף. לפי שיטת החומרים והציוד המתכלה שאינם אגביים, ⁦$24,000⁩ מוכרים דרך עלות המכר השנה, וה-⁠⁦$6,000⁩ האחרים בשנה שבה הפריטים האלה עוברים ללקוחות; ההוראות לא מראות באילו שורות זה נרשם. דילוג על הספירה אינו אומר לנכות את כל מה שנקנה. היא משתמשת באותה שיטה בכל שנה, ומעבר מאוחר יותר למלאי שנספר דורש טופס 3115.

נתון הפתיחה של מאיה אינו תואם

הדוח האחרון של מאיה נסגר עם מלאי של ⁦$3,000⁩, אבל נתון הפתיחה של השנה הוא ⁦$2,600⁩. היא מזינה ⁦$2,600⁩ בשורה 35 ומצרפת הצהרה שמסבירה למה. אם הסיבה היא שינוי בשיטת המלאי, ההוראות קובעות שהיא מחשבת מחדש את מלאי הסגירה של השנה שעברה לפי השיטה החדשה; את ההפרש של ⁦$400⁩ היא לוקחת בחשבון בהתאמה לפי סעיף ⁦481(a)⁩ בטופס 3115. הנתון המחושב מחדש נמוך יותר, ולכן הפריט הזה מקטין הכנסה; התאמה נטו שלילית נלקחת בדרך כלל בשנת השינוי, והתאמה נטו חיובית בדרך כלל על פני ארבע שנים (ההוראות של Schedule C, שורה F). אם ⁦$3,000⁩ היה פשוט שגוי, ייתכן שצריך לתקן את הדוח הקודם, ולא רק את השורה של השנה הזו.

המצב שלכם שונה?

• דוחות קודמים השאירו את חלק III ריק או לא הראו מלאי: נתון הפתיחה תלוי במה שהם דיווחו. ראו תיקון מלאי שחסר בדוחות קודמים. שחזור ספירת הפתיחה והעלות הוא עבודת הנהלת חשבונות: עזרה בהנהלת חשבונות.
• אי אפשר לשחזר את הספירה או את העלויות: ראו מלאי ועלות המכר בלי רישומים. שחזור שלהם מדפי חשבון של בנק, כרטיס אשראי ותשלומים הוא עזרה בהנהלת חשבונות.
• שולי הרווח נראים שגויים או שהמכירות גבוהות בהרבה מהרווח: ראו מכירות ברוטו של פלטפורמה ועלות המכר, ולמוכרים אונליין מס הכנסה למוכרים אונליין. ספרים שאינם מתיישבים עם המכירות הם עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם מדלגים על המלאי הפורמלי, מתלבטים בין הוצאה למלאי, או לא בטוחים איזו שיטה מתאימה: הבחירה קובעת מתי עלות המלאי שלכם מגיעה לרווח. ראו חומרים וציוד מתכלה או מלאי. הקמת הספרים לפי השיטה שבחרתם היא עבודת הנהלת חשבונות: עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם רוצים לשנות את אופן הטיפול שלכם במלאי: שינוי דורש טופס 3115 (על טופס 3115), וייתכן שתחול התאמה לפי סעיף ⁦481(a)⁩. מעבר לשיטה של עסק קטן או ממנה הוא בדרך כלל שינוי אוטומטי (תקנות משרד האוצר ⁦1.471-1⁩; Rev. Proc. 2025-23, סעיפים 22.18 ו-⁠22.20): מצרפים את המקור לדוח שהוגש במועד, כולל הארכות, לשנת השינוי, ושולחים העתק חתום ל-⁠IRS עד היום שבו מגישים אותו (הוראות טופס 3115). השלבים והחריגים מופיעים בחומרים וציוד מתכלה או מלאי. נתוני הפתיחה והסגירה שמזינים אותו באים מהספרים: עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם מייצרים את מה שאתם מוכרים, או משלמים הובלה ומכס: ראו מוצרי עבודת יד ועלות מלאה של סחורה.
• היה בבעלותכם מלאי לפני הפתיחה, או שיש לכם מלאי שלא נמכר או פגום: ראו מלאי התחלתי שכבר היה בבעלותכם ומחיקת מלאי שלא נמכר או מיושן.
• אתם מתלבטים בין שיטת מזומן לשיטת צבירה: ראו שיטת מזומן או שיטת צבירה בעסק קטן.
• העסק שלכם שותפות, חברת S או חברה, או עומד להפוך לאחת מהן: אלה אינן מגישות Schedule C. LLC עם בעלים יחיד שמוסיף חבר (שותפות כברירת מחדל) או מגיש טופס 8832 כדי להיות חייב במס כחברה מפסיק בדרך כלל להשתמש ב-⁠Schedule C (IRS: חברה בערבון מוגבל). לשנה שבה Schedule C מסתיים יש השלכות משלה על המלאי: ראו חומרים וציוד מתכלה או מלאי ואילו דוחות העסק שלכם מגיש.