הלוואה ממשפחה לעסק בארצות הברית: איך רושמים וכותבים שטר חוב

האם כסף מקרוב משפחה הוא הלוואה, מתנה או השקעה בעסק שלי?

כסף שקרוב משפחה מכניס לעסק הוא הלוואה רק אם אתם חייבים בחוק להחזיר אותו ושני הצדדים מתכוונים להחזר. הלוואה אמיתית אינה הכנסה (פרסום 334). כסף שניתן בלי ציפייה להחזר הוא מתנה, וכסף שניתן תמורת חלק בבעלות הוא השקעה. הסיווג קובע את הרישום בספרים, את כללי הריבית ואת מה שקורה אם הכסף לא יוחזר.

המקרה אינו פשוט אם שום דבר לא נכתב, אם היתרה עומדת שנים בלי ריבית ובלי תשלומים, אם מי שמכין הדוחות או הבנק שואל מה הייתה הפקדה גדולה, אם המלווה הוא גם בעלים או גר בחו״ל, או אם המלווה רוצה עכשיו את הכסף בחזרה או רוצה למחול עליו.

אספו לפני שמחליטים: את רישומי הבנק של כל העברה, כל שטר חוב או הודעה על החזר, כל החזר שבוצע מאז, איך המלווה קשור אליכם ולבעלים, באיזו מדינה המלווה גר, מי קיבל את הכסף (העסק או אתם), ואת סיווג המס של העסק ושיטת החשבונאות שלו (מזומן או צבירה).

מה הופך הלוואה משפחתית להלוואה אמיתית בעיני IRS?

IRS מתיר ניכוי ריבית על חוב רק כשאתם חבים בו בחוק, כששני הצדדים מתכוונים להחזר, וכשביניכם יש יחסי חייב ונושה אמיתיים (פרסום 334). לעניין חוב אבוד, חוב הוא אמיתי כשהוא נובע מהתחייבות תקפה וניתנת לאכיפה להחזיר סכום קבוע או שניתן לקבוע (פרסום 550).

מצד המלווה, כסף שהולווה לקרוב משפחה מתוך הבנה שאולי לא יוחזר נחשב מתנה ולא הלוואה (נושא 453). אף אחד משני הפרסומים אינו נותן רשימת בדיקה. רישומים שעוזרים: שטר חוב חתום עם הסכום, הריבית ומועדי ההחזר; תשלומים וריבית ששולמו בפועל לפי הלוח הזה; וספרים שמראים אותה יתרה משנה לשנה. שנים של שתיקה, בלי תשלומים, בלי ריבית ובלי אזכור של החוב, מצביעות לכיוון ההפוך.

מה צריך לכתוב בשטר החוב להלוואה משפחתית?

בשטר צריך לציין את הצדדים, את הסכומים והתאריכים, את שיעור הריבית ואת מועדי התשלום, ועליו חתימות של שני הצדדים.

אם הכסף עבר לפני שנכתב מסמך כלשהו, חתמו על שטר חוב עכשיו, פרטו את ההעברות הקודמות לפי תאריך וסכום, ולעולם אל תתארכו אותו אחורה. ריבית של הלוואה עם מועד פירעון נקבעת לפי היום שבו ניתנה ההלוואה (⁦26 USC 7872(f)(2)⁩), ולכן איך מטפלים בתקופה הקודמת, ואיזה חודש מתאים לשטר מאוחר, הן שאלות למכין דוחות לפני ההגשה.

איך רושמים בספרי העסק הלוואה לטווח ארוך מבן משפחה?

אם הכסף הוא הלוואה, רשמו אותו כהתחייבות, הלוואה לתשלום על שם קרוב המשפחה, ולא כהכנסות ולא כהזרמת בעלים. כסף שהולווה בהלוואה אמיתית אינו הכנסה (פרסום 334).

1. כשהכסף מגיע, מגדילים באותו סכום את חשבון הבנק ואת ההלוואה לתשלום. דבר אינו מגיע לדוח רווח והפסד.
2. בכל תקופה רושמים הוצאות ריבית. אם היא לא שולמה, רושמים אותה כריבית לתשלום לקרוב המשפחה, בנפרד מיתרת ההלוואה, כך ששניהם מתיישבים עם השטר.
3. כל תשלום מתחלק לקרן ולריבית. הקרן מקטינה את ההלוואה לתשלום; רק הריבית היא הוצאה. החזר שבוצע לפני שהיה שטר חוב עדיין מקטין את ההלוואה לתשלום; איזה חלק ממנו ריבית תלוי במה שהסכמתם. ראו רישום הלוואה עסקית.
4. במאזן מציגים שטר שנמשך יותר משנה כהתחייבות לטווח ארוך, והחלק שפירעונו בשנה הקרובה מוצג כשוטף.

אם קרוב המשפחה הלווה לכם אישית ואחר כך הכנסתם את הכסף ל-⁠LLC או לחברה, ספרי העסק מראים או הלוואה מכם או הזרמה שלכם, ולא הלוואה מקרוב המשפחה, אלא אם העסק עצמו לקח את החוב. ראו הזרמת בעלים או הלוואה ל-⁠LLC שלכם.

האם אני חייב לגבות ריבית על הלוואה משפחתית, ומהי הריבית הפדרלית הישימה?

שום כלל פדרלי אינו מחייב הלוואה משפחתית לשאת ריבית. הלוואה בלי ריבית, או בריבית נמוכה מדי, יכולה להיחשב הלוואה בריבית נמוכה משוק, ואז המלווה יכול להיחשב כמי שקיבל ריבית לפי הריבית הפדרלית הישימה (AFR) (פרסום 550).

ה-⁠AFR. IRS מפרסם את הריביות מדי חודש בעמוד הריביות הפדרליות הישימות. בטבלה 1 יש ריבית לטווח קצר (הלוואות עד שלוש שנים), לטווח בינוני (מעל שלוש עד תשע) ולטווח ארוך (מעל תשע) (⁦26 USC 1274(d)⁩), כל אחת בעמודות שנתית, חצי שנתית, רבעונית וחודשית. בהלוואה עם מועד פירעון חלה הריבית של החודש שבו ניתנה ההלוואה לכל התקופה. הלוואה לפירעון לפי דרישה (demand loan), שנפרעת בכל זמן שהמלווה מבקש, נבדקת מול הריבית לטווח קצר בכל תקופה, והלוואה בלי מועד פירעון יכולה להיחשב כזו, במידה שהתקנות קובעות (⁦26 USC 7872(f)⁩).

ריבית נמוכה משוק. הלוואה לפי דרישה היא בריבית נמוכה משוק אם הריבית שלה נמוכה מה-⁠AFR. הלוואה עם מועד פירעון היא בריבית נמוכה משוק אם הסכום שהולווה גדול מהערך הנוכחי של כל התשלומים, כשמהוונים אותם לפי ה-⁠AFR. שטר שקובע ריבית השווה ל-⁠AFR לתקופתו או גבוהה ממנו, מהעמודה שמתאימה לתדירות תשלום הריבית, נועד לעבור את הבדיקה הזו.

מה הכללים תופסים. הלוואות מתנה (שבהן הריבית החסרה היא למעשה מתנה ללווה), הלוואות בין חברה לבעל מניות, הלוואות הקשורות לתגמול והלוואות להתחמקות ממס. אם הלוואה בלי ריבית מקרוב משפחה לחברה או לשותפות נכללת באחת מהן, זו שאלה של עובדות. בהלוואת מתנה או הלוואה לפי דרישה בריבית נמוכה משוק, המלווה נחשב כמי שנתן ללווה במתנה את הריבית שוויתר עליה, והלווה נחשב כמי ששילם אותה בחזרה כריבית, בדרך כלל בכל 31 בדצמבר (פרסום 550). המלווה מדווח על הריבית הזו, והמתנה יכולה להפעיל את כללי מס המתנות (הוראות טופס 709). לעניין מס מתנות, הלוואת מתנה עם מועד פירעון נחשבת מתנה ביום שבו ניתנה: הסכום שהולווה פחות הערך הנוכחי של התשלומים (⁦26 USC 7872(b)(1)⁩, ⁦(d)(2)⁩).

שני סייגים מצמצמים את הכללים:

• הלוואות קטנות. הכללים אינם חלים בכל יום שבו סך ההלוואות בין שני הצדדים הוא ⁦$10,000⁩ או פחות; בעל ואישה נחשבים אדם אחד (⁦26 USC 7872(f)(7)⁩). זה חל על הלוואות מתנה בין יחידים שאינן משמשות ישירות לרכישת נכסים מניבי הכנסה או להחזקתם, ועל הלוואות הקשורות לתגמול או בין חברה לבעל מניות כשהימנעות ממס אינה מטרה עיקרית. הלוואה עם מועד פירעון שחרגה מהתקרה כשניתנה יכולה להישאר בתוך הכללים גם אחרי שהיתרה ירדה; בהלוואת מתנה, ההמשכיות הזו חלה על כללי מס המתנות (⁦26 USC 7872(f)(10)⁩).
• הלוואות מתנה בין יחידים, עד ⁦$100,000⁩. הריבית שהמלווה כולל בהכנסתו והלווה מנכה מוגבלת להכנסה נטו מהשקעות של הלווה באותה שנה, ו-⁠⁦$1,000⁩ או פחות נחשבים אפס. המגבלה אינה חלה כשהימנעות ממס היא אחת המטרות העיקריות (פרסום 550).

האם העסק שלי יכול לנכות ריבית ששולמה לקרוב משפחה, ומי מדווח עליה?

העסק יכול לנכות ריבית על הלוואה משפחתית כשהוא חב בחוב בחוק, שני הצדדים מתכוונים להחזר, ביניהם יש יחסי חייב ונושה אמיתיים, והכסף שימש להוצאות עסקיות; ריבית על הלוואה שחלקה פרטי צריך לחלק (פרסום 334). כלל העיתוי בסעיף הבא חל גם הוא. נישומים מסוימים צריכים להגביל את ניכוי ריבית העסק שלהם (ראו טופס 8990 באותו פרסום, ובדיקת העסק הקטן ברישום הלוואה עסקית).

קרוב המשפחה מדווח על הריבית כהכנסה. ריבית חייבת במס כוללת ריבית שהתקבלה על הלוואות שניתנו לאחרים, ויש לדווח עליה גם אם לא הגיע טופס ⁦1099-INT⁩ (פרסום 550).

טופס ⁦1099-INT⁩. חברה, שותפות או LLC עם כמה חברים ששולמים לקרוב משפחה ⁦$2,000⁩ או יותר ריבית בשנה קלנדרית במהלך העסק עשויים להידרש להגיש את הטופס. החוק קובע את הסכום הזה לתשלומים אחרי 2025; בדקו את ההוראות העדכניות, כי מהדורות קודמות מדפיסות סכום נמוך יותר (⁦26 USC 6041⁩; ההוראות). ההוראות גם פוטרות ריבית על התחייבות שהנפיק יחיד. איך הפטור חל על שטר של בעל עסק יחידני או של LLC עם בעלים יחיד אינו מפורט. אם הטופס נדרש, קבלו קודם טופס ⁦W-9⁩ מקרוב המשפחה; בלי מספר זיהוי מס, המשלם חייב לנכות במקור ⁦24%⁩ (ההוראות). ריבית שמשולמת למקבל זר אינה בגדר טופס ⁦1099-INT⁩ ויכולה לחייב ניכוי במקור ודיווחים נוספים; ראו כסף ממשפחה בחו״ל בספרי העסק.

מה קורה לריבית שאני חייב לקרוב משפחה ועוד לא שילמתי?

עסק בדרך כלל אינו יכול לנכות ריבית שחייבים לצד קשור שמשתמש בשיטת מזומן עד שהוא משלם את הריבית והצד הקשור כולל אותה בהכנסתו (פרסום 334). הכלל חל גם כשהעסק מנהל ספרים בשיטת צבירה. רוב היחידים משתמשים בשיטת מזומן (נושא 453). הקרבה נבדקת בסוף שנת המס שבה הניכוי היה מותר אחרת, ולכן בעלים חדש או שינוי באופן שבו העסק ממוסה לפני כן יכולים לשנות מי נחשב קשור; הכלל ממשיך לחול גם אם הקרבה מסתיימת אחר כך. ההמתנה אינה חלה על ריבית שהמלווה חייב לכלול בהכנסתו בכל שנה גם אם לא שולמה, כמו ריבית שוויתרו עליה בהלוואה בריבית נמוכה משוק (פרסום 550).

דודים, בני דודים וקרובי משפחה מחמת נישואין אינם ברשימת המשפחה ב-⁦26 USC 267⁩, אבל קשרי בעלות או נאמנות עדיין יכולים להפוך אדם לקשור.

קרוב משפחה מחוץ לארה״ב. אם המלווה אינו אדם אמריקאי (US person) והוא קשור אליכם כמו בטבלה, הניכוי בדרך כלל ממתין גם הוא לתשלום, בכל שיטת חשבונאות שהמלווה משתמש בה (⁦26 USC 267(a)(3)⁩; ⁦26 CFR 1.267(a)-3⁩).

ריבית ששולמה עד סוף השנה ניתנת לניכוי באותה שנה אם שאר הבדיקות מתקיימות; ריבית שעדיין חייבים ממתינה. ריבית שרק נוספה ליתרת ההלוואה אולי לא תיחשב ששולמה: פרסום 550 רואה ריבית השקעה ששולמה בשטר חדש כריבית שלא שולמה אצל לווה בשיטת מזומן. מכין דוחות יכול לאשר איך כלל הצד הקשור חל.

איך מוחלים על הלוואה משפחתית בספרי החברה, ומה אם היא לא תוחזר?

כשקרוב משפחה מוחל על הלוואה, העסק מסיר את ההלוואה לתשלום, והצד השני של הרישום תלוי בסיבה. חוב שבוטל חייב במס בדרך כלל, אבל סכומים שבוטלו כמתנות, כמורשת או כירושה הם חריג, כמו שטר חוב שנמחל בצוואת המלווה (נושא 431).

• נמחל כמתנה. אם המחילה היא מתנה, ההלוואה לתשלום יורדת והון הבעלים עולה בדרך כלל, בלי הכנסה. החריג נשען על כוונה אמיתית של המלווה לתת; כתב ויתור חתום שמציין את התאריך, את הקרן ואת הריבית תומך ברישום אבל אינו משנה את העובדות. כשהלווה הוא חברה או שותפות וקרוב המשפחה אינו בעלים, השאלה מי קיבל את המתנה, ולכן אם החריג חל על הישות, קשה יותר.
• ריבית שנמחלה. ריבית שלא שולמה והעסק עוד לא ניכה, למשל ריבית שממתינה לפי כלל הצד הקשור, אינה הכנסה כשמוחלים עליה, במידה שתשלומה היה ניתן לניכוי (⁦26 USC 108(e)(2)⁩). הריבית לתשלום יוצאת מהספרים, והעסק אף פעם אינו מנכה אותה.
• בוטל מסיבה אחרת. ביטול יכול להתרחש גם בלי כתב ויתור חתום, כשהנושה מוותר על הגבייה. חוב שבוטל הוא בדרך כלל הכנסה רגילה אלא אם חל חריג או פטור, כמו פשיטת רגל או חדלות פירעון, שמדווחים עליהם בטופס 982.
• פשוט לא שולם. הלוואה שאינה משולמת לא בהכרח בוטלה. ההתחייבות נשארת בספרים עד שהיא מוחזרת או מבוטלת; מתי שתיקת המלווה הופכת לוויתור על הגבייה היא שאלה למכין דוחות.

מצד המלווה. מחילה על חוב יכולה להיות מתנה (הוראות טופס 709), והנותן, לא העסק, אחראי בדרך כלל לכל מס מתנות (שאלות נפוצות של IRS על מס מתנות). אם המס לא שולם במועדו, מי שקיבל את המתנה אחראי לו אישית עד שווי המתנה, והמס הוא שעבוד על המתנה למשך 10 שנים ממועד מתן המתנות (⁦26 USC 6324(b)⁩). מתנות לאדם אחד בסך כולל שעולה על הפטור השנתי, ⁦$19,000⁩ לכל מקבל, מחייבות בדרך כלל טופס 709, שמועדו 15 באפריל שאחרי שנת המתנה, בין אם נדרש מס ובין אם לא (הוראות טופס 709; Rev. Proc. 2025-32). כשהלווה הוא חברה או שותפות, מי נחשב מקבל דורש בדיקה מעמיקה יותר. ראו דוח מס מתנות ופטור שנתי.

אם קרוב המשפחה אינו מקבל החזר. העסק עדיין חייב את הכסף עד שיוחזר או יבוטל. הטיפול במס אצל קרוב המשפחה נעשה בדוח שלו: הלוואה אמיתית שהפכה לחסרת ערך לגמרי היא בדרך כלל חוב אבוד שאינו עסקי, ואילו כסף שהולווה מתוך הבנה שאולי לא יוחזר הוא מתנה, בלי ניכוי חוב אבוד (נושא 453).

ומה אם בן המשפחה שהלווה את הכסף הוא גם בעלים?

הלוואה מבעלים רושמים באותו אופן: הלוואה לתשלום על שם הבעלים אם היא עוברת את הבדיקות שלעיל, והון אם היא לא עוברת או שהבעלים התכוון להשקיע. בחברה, מקדמה שמטופלת כהון ולא כחוב יכולה לעלות בניכוי הריבית; החוק מונה גורמים כמו הבטחה בכתב לשלם סכום קבוע במועד קבוע בריבית קבועה (⁦26 USC 385(b)⁩). בבעלים שעומד בטבלת הצד הקשור שלעיל, ריבית שלא שולמה ממתינה לתשלום. הלוואות בין חברה לבעל מניות כלולות בכללי הריבית הנמוכה משוק, עם סייג ההלוואה הקטנה שלעיל (פרסום 550).

כשבעל מניות מוחל על חוב של חברה כהזרמת הון, החברה נחשבת כמי שפרעה את החוב בכסף השווה לבסיס העלות המותאם של בעל המניות בו, ולכן יכולה להיות לה הכנסה מביטול חוב במידה שהחוב עולה על הבסיס הזה (⁦26 USC 108(e)(6)⁩). כדי לסווג הלוואה של בעלים ולראות מה היא עושה לבסיס העלות, קראו הזרמת בעלים או הלוואה ל-⁠LLC שלכם ו-הלוואות בעלי מניות לחברת S.

דוגמה

הדוגמאות משתמשות בדולרים אמריקאיים ובמספרים מעוגלים להמחשה. שיעור הריבית של ⁦5%⁩ מייצג את הריבית הפדרלית הישימה בחודש שבו ניתנת ההלוואה; חפשו את הריבית האמיתית בכל פעם.

LLC של מסעדה והוריו של הבעלים

LLC של מסעדה עם בעלים אחד, הממוסה כעסק יחידני ומנהלת ספרים בשיטת צבירה, מקבלת ⁦US$60,000⁩ מהוריו של הבעלים ב-⁠2 בינואר של שנה 1, בלי שום דבר בכתב. ב-⁠3 בינואר הם חותמים על שטר חוב לחמש שנים, מתוארך לאותו יום, שמפרט את ההעברה וקובע ריבית של ⁦5%⁩, השווה לריבית לטווח בינוני שמניחים לאותו חודש או גבוהה ממנה. נניח שמגבלת ריבית העסק אינה חלה ושההורים משתמשים בשיטת מזומן.

• שנה 1: ה-⁠LLC רושמת הלוואה לתשלום של ⁦US$60,000⁩, משלמת ⁦US$3,000⁩ ריבית בדצמבר ומנכה אותם. ההורים מדווחים על ⁦US$3,000⁩.
• שנה 2: המזומנים דלים ושום דבר לא משולם. הספרים צוברים ⁦US$3,000⁩ ריבית לתשלום, אבל ההורים הם אבות קדמונים של הבעלים, ולכן הניכוי ממתין.
• שנה 3: ה-⁠LLC משלמת ⁦US$6,000⁩, הריבית של שנה 2 ושל שנה 3, מנכה ⁦US$6,000⁩ וההורים מדווחים על ⁦US$6,000⁩. הקרן של ⁦US$60,000⁩ נשארת בספרים עד שהשטר נפרע ב-⁠3 בינואר של שנה 6, ובסוף שנה 5 היא עוברת לשוטפת.

הלוואה ללא ריבית לחנות של הבת

הורה מלווה ⁦US$8,000⁩ לחנות של בתו, בעסק יחידני, לשכר דירה ולשכר עובדים, בלי ריבית ובלי מועד פירעון (הלוואה לפי דרישה). ההלוואה היא בין יחידים, הסכום הכולל נמוך מ-⁠⁦US$10,000⁩ והכסף אינו משמש ישירות לרכישת נכסים מניבי הכנסה או להחזקתם, ולכן סייג ההלוואה הקטנה יכול לחול. החנות עדיין רושמת הלוואה לתשלום של ⁦US$8,000⁩. אם ההורה מלווה עוד ⁦US$7,000⁩, הסכום הכולל עובר את ⁦US$10,000⁩ והסייג מפסיק לחול באותם ימים. תקרת ההכנסה שלעיל יכולה להגביל את הריבית שההורה נחשב כמי שקיבל; כללי מס המתנות עדיין יכולים לחול.

דוד מוחל על יתרה של ⁦US$25,000⁩

דוד הלווה ⁦US$25,000⁩ לעסק יחידני של אחיינו ומוחל על היתרה, בלי ריבית חייבת, בכתב ויתור חתום. אם הוא מתכוון לכך כמתנה, העסק מסיר את ההלוואה לתשלום ומגדיל את הון הבעלים, בלי הכנסה, כי חוב שבוטל כמתנה הוא חריג. זו מתנה של ⁦US$25,000⁩, מעל הפטור השנתי של ⁦US$19,000⁩, ולכן הוא מגיש בדרך כלל טופס 709 לאותה שנה; הדוח הוא שלו, לא של העסק.

המצב שלכם שונה?

• קרוב משפחה הכניס סכום גדול בלי שום דבר בכתב, ומי שמכין הדוחות או המלווה שואל מה הייתה ההפקדה: הסיווג כהלוואה, מתנה או הון קובע את הספרים והדוחות. פנו לשירותי הנהלת חשבונות לפני ההגשה.
• שנים של הפקדות, תשלומים וריבית ממשפחה לא נרשמו, או שדוחות קודמים ניכו ריבית שרק צברתם לקרוב משפחה: שחזרו קודם מה נצבר ומה שולם, לפי שנה; ייתכן שהניכוי שייך לשנה שבה שילמתם. ראו השלמת ספרים שבפיגור ושירותי הנהלת חשבונות.
• קרוב המשפחה רוצה את הכסף בחזרה ושום דבר לא בכתב: מה שאתם חייבים, והאם ריבית כלשהי נחשבת, תלוי במה שהוסכם. פנו לשירותי הנהלת חשבונות כדי לשחזר את היתרה ואת התנאים לחתימה.
• קרוב המשפחה גר בחו״ל: ראו כסף ממשפחה בחו״ל בספרי העסק ומתנות וירושות מחו״ל.
• המלווה הוא אתם או שותף בבעלות: ראו הזרמת בעלים או הלוואה ל-⁠LLC שלכם, או הלוואות בעלי מניות לחברת S.
• קרוב המשפחה רוצה למחול על חלק מההלוואה או על כולה: צד מס המתנות מופיע בדוח מס מתנות ופטור שנתי; פנו לשירותי הנהלת חשבונות לרישום ולספרים ולדוחות שמגיעים אחריו.