FBAR: ứng dụng thanh toán, tài khoản chung và giá trị tối đa

Tài khoản nào phải ghi vào FBAR?

Một tài khoản phải ghi vào FBAR của bạn khi có hai điều đồng thời đúng: đó là tài khoản tài chính nằm ngoài Hoa Kỳ, và bạn có quyền lợi tài chính hoặc quyền ký đối với tài khoản đó. Khi tổng giá trị tối đa các tài khoản của bạn vượt $10.000 vào bất kỳ thời điểm nào trong năm, mọi tài khoản như vậy đều phải liệt kê, mỗi tài khoản với giá trị tối đa riêng (hướng dẫn của FinCEN). Ai phải nộp và những điều cơ bản về ngưỡng nộp được nói trong khai báo tài khoản nước ngoài.

Việc tài khoản có sinh thu nhập hay có bị đánh thuế hay không không quan trọng (trang FBAR của IRS). Nếu một IRA của Hoa Kỳ hoặc kế hoạch 401(a), 403(a) hay 403(b) của Hoa Kỳ giữ một tài khoản nước ngoài, bạn với tư cách chủ sở hữu, người tham gia hoặc người thụ hưởng không phải khai tài khoản đó; tài khoản hưu trí bạn giữ ở nước ngoài không thuộc ngoại lệ này (31 CFR 1010.350(g)(4)). Cũng không phải khai trên FBAR: phần góp vốn trong quỹ phòng hộ (hedge fund) và quỹ đầu tư tư nhân (private equity) nước ngoài (chúng vẫn có thể thuộc Form 8938; xem khai báo tài khoản nước ngoài), và tài khoản tại tổ chức tài chính trong căn cứ quân sự Hoa Kỳ, kể cả căn cứ ở nước ngoài (Publication 5569).

Trường hợp không đơn giản khi có tiền của gia đình, khi tài khoản đứng tên người khác, khi bạn có từ 25 tài khoản trở lên, hoặc khi các FBAR trước đã bỏ sót tài khoản. Với mỗi tài khoản, hãy chuẩn bị tên chủ tài khoản, số tài khoản, tên và địa chỉ của tổ chức, loại tài khoản và mọi sao kê trong năm. Giữ thông tin và giá trị tối đa của từng tài khoản trong 5 năm (trang FBAR của IRS).

Ứng dụng thanh toán và tài khoản đa tiền tệ có phải ghi vào FBAR không?

Số dư trên ứng dụng thanh toán hoặc tiền điện tử (e-money) do nhà cung cấp ngoài Hoa Kỳ giữ nhiều khả năng là tài khoản phải khai, nhưng FinCEN chưa ban hành hướng dẫn nào gọi tên các dịch vụ này. Câu trả lời đến từ các định nghĩa: tài khoản tài chính gồm tài khoản mở với "a person performing the services of a financial institution" (người cung cấp dịch vụ của một tổ chức tài chính), và "other financial account" (tài khoản tài chính khác) gồm tài khoản với người kinh doanh nhận tiền gửi như một đơn vị tài chính (Publication 5569; 31 CFR 1010.350(c)(3)).

Nơi đặt tài khoản quyết định, không phải quốc tịch của nhà cung cấp. Điều khoản và sao kê tài khoản của bạn nêu công ty giữ số dư của bạn và giữ ở đâu. Số dư do văn phòng của nhà cung cấp tại Hoa Kỳ giữ không phải tài khoản nước ngoài; số dư do văn phòng ngoài Hoa Kỳ giữ có thể là tài khoản nước ngoài, dù nhà cung cấp là công ty Hoa Kỳ. Đó là cách đọc các định nghĩa, không phải quy tắc đã công bố. Khi nhà cung cấp Hoa Kỳ giữ số dư ngoại tệ qua đối tác ở nước ngoài, vị trí chưa rõ; trường hợp đó cần phán đoán.

Mỗi số dư theo từng loại tiền hay mỗi "hũ" tiết kiệm có phải một tài khoản riêng hay không thì chưa có câu trả lời chính thức. Mỗi tài khoản được định giá riêng, và biểu mẫu yêu cầu số hoặc ký hiệu khác của từng tài khoản. Cách hiểu thực tế: một hũ hoặc số dư theo loại tiền có số tài khoản riêng (như số tài khoản ngân hàng riêng) thì được liệt kê như một tài khoản riêng; các số dư dùng chung một số là một tài khoản. Tài khoản nước ngoài chỉ giữ tiền ảo không phải khai theo quy tắc hiện hành, dù FinCEN cho biết có kế hoạch thay đổi điều đó (Publication 5569).

TFSA, ISA hoặc tài khoản tiết kiệm miễn thuế khác có phải khai trên FBAR không?

Có, nếu tài khoản được giữ tại ngân hàng, công ty môi giới hoặc quỹ ngoài Hoa Kỳ. IRS gọi tên TFSA và RRSP của Canada cùng các tài khoản hưu trí của Mexico (AFORE) là tài khoản tài chính nước ngoài phải khai (Publication 5569). Ưu đãi thuế ở nước sở tại không làm thay đổi tiêu chí của FBAR. Một dạng tiết kiệm hoặc đầu tư ở nơi khác, như ISA của Anh hay PEA của Pháp, được kiểm tra theo cách tương tự: điều quan trọng là tài khoản và ai giữ nó.

Hợp đồng bảo hiểm hoặc niên kim có giá trị tiền mặt, như bảo hiểm nhân thọ trọn đời, là tài khoản tài chính; người nắm hợp đồng khai theo giá trị tiền mặt (31 CFR 1010.350(c)(3); IRM 4.26.16.2.2). Các quy tắc khác của Hoa Kỳ đối với những hợp đồng này nằm trong hợp đồng bảo hiểm mua ở nước ngoài.

Lương hưu và cách định giá được nói trong khai báo lương hưu nước ngoài. Các quỹ bên trong TFSA hoặc tài khoản khác có thể cần Form 8621; xem nộp biểu mẫu PFIC và, với người Canada, TFSA và FHSA cho công dân Hoa Kỳ.

Nhiều sổ tiết kiệm có kỳ hạn (CD) là một tài khoản hay nhiều tài khoản?

Một khoản tiền gửi có kỳ hạn hoặc chứng chỉ tiền gửi (CD) là một tài khoản ngân hàng riêng (lời mở đầu quy tắc cuối cùng; IRM 4.26.16.2.2). Không có hướng dẫn chính thức nào về nhiều khoản gửi dưới cùng một mã khách hàng. Khi mỗi khoản gửi có số tài khoản hoặc ký hiệu riêng, liệt kê từng khoản riêng phù hợp với biểu mẫu, vốn yêu cầu số và giá trị tối đa của từng tài khoản.

Khi có 25 tài khoản trở lên mà bạn có quyền lợi tài chính, biểu mẫu thay đổi. Chọn "Yes" ở mục 14a, ghi số tài khoản, và bỏ qua các phần theo từng tài khoản (Phần II và III). Bạn vẫn phải giữ đầy đủ chi tiết và cung cấp nếu FinCEN hoặc IRS yêu cầu (31 CFR 1010.350(g); hướng dẫn của FinCEN). Mục 14b là phiên bản cho 25 tài khoản trở lên mà bạn chỉ có quyền ký; ở đó bạn vẫn phải nêu từng chủ tài khoản trong Phần IV.

FBAR cho tài khoản chung với vợ/chồng không phải người Hoa Kỳ: tôi khai gì?

Bạn khai toàn bộ giá trị của tài khoản chung, không phải phần của bạn (Publication 5569; IRM 4.26.16.2.3). Tài khoản riêng của vợ/chồng bạn không phải của bạn trừ khi bạn là chủ sở hữu có tên, tài khoản được giữ cho bạn, hoặc bạn có thể ký trên đó; quy tắc quy cho gia đình không áp dụng cho FBAR (IRM 4.26.16.2.3). Tài khoản chung được ghi ở Phần III, nơi bạn nhập số chủ sở hữu chung khác và thông tin vợ/chồng của bạn với tư cách chủ sở hữu chung chính; mã số thuế nước ngoài được chấp nhận ở mục 25, và các mục về chủ sở hữu chung mà bạn không biết thì để trống (hướng dẫn của FinCEN).

Vợ/chồng không phải người Hoa Kỳ (US person) không có FBAR riêng. Vợ/chồng không phải công dân nhưng có thẻ xanh, hoặc đạt kiểm tra hiện diện đáng kể, là người cư trú Hoa Kỳ về FBAR và tự nộp báo cáo của mình, kể cả khi sống ở nước ngoài (31 CFR 1010.350(b); IRM 4.26.16.2.1.2). Lựa chọn về thuế thu nhập để coi vợ/chồng không cư trú là người cư trú Hoa Kỳ không làm vợ/chồng đó thành US person đối với FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2). Khi cả hai vợ chồng đều là US person, một FBAR chỉ có thể bao gồm cả hai nếu mọi tài khoản phải khai của người kia đều là tài khoản chung, FBAR nộp đúng hạn, và cả hai ký Form 114a. Thêm về vợ/chồng không cư trú có trong kết hôn với người không cư trú.

Tài khoản của con hoặc cha mẹ tôi có tính không, kể cả khi tôi có giấy ủy quyền?

Tài khoản của một thành viên gia đình được tính cho bạn trong ba trường hợp: tên bạn có trên đó, tài khoản được giữ cho bạn, hoặc bạn có thể chỉ thị tổ chức chuyển tiền của tài khoản.

Quy tắc về giấy ủy quyền đến từ một ví dụ của IRS: người có giấy ủy quyền chưa dùng đối với tài khoản của cha mẹ ở nước ngoài phải nộp FBAR nếu giấy đó cho quyền ký (Publication 5569). Quyền chỉ để mua hoặc bán khoản đầu tư, không có quyền rút tiền, không phải quyền ký (IRM 4.26.16.2.4). Hãy đọc văn bản và hồ sơ của ngân hàng để biết nó thực sự cho phép gì.

Một đứa trẻ là US person tự nộp FBAR nếu tổng của chính em vượt ngưỡng; cha mẹ hoặc người giám hộ nộp và ký thay khi đứa trẻ không thể (hướng dẫn của FinCEN). Khi cha mẹ giữ tài khoản cho con, đứa trẻ cũng có thể có quyền lợi tài chính thông qua cha mẹ là đại diện, nên mỗi US person kiểm tra tổng của chính mình.

Tiền do công chứng viên, luật sư hoặc đại lý ký quỹ (escrow) giữ có tính không?

Có thể. Bạn có quyền lợi tài chính trong tài khoản nước ngoài mà chủ sở hữu đứng tên là "an agent, nominee, attorney, or a person acting in some other capacity" (đại diện, người được ủy nhiệm, luật sư hoặc người hành động với tư cách khác) thay mặt bạn đối với tài khoản đó (hướng dẫn của FinCEN; 31 CFR 1010.350(e)(2)). Ví dụ của IRS là một người anh giữ các tài khoản ở nước ngoài đứng tên mình nhưng chỉ dùng theo chỉ thị của người nộp (Publication 5569).

Không có hướng dẫn chính thức nào áp dụng quy tắc này cho tài khoản khách hàng của công chứng viên hoặc luật sư, tài khoản ký quỹ gộp, hoặc tiền được giữ trong lúc mua bất động sản. Việc người đại diện có hành động thay mặt bạn đối với tài khoản hay không phụ thuộc vào thỏa thuận và vào chỉ thị của ai kiểm soát số tiền. Hãy thu thập thỏa thuận ký quỹ hoặc đặt cọc, thông tin tài khoản và các ngày tiền được giữ, và coi đây là trường hợp cần phán đoán.

Tính giá trị tối đa của tài khoản trên FBAR như thế nào?

Giá trị tối đa là con số xấp xỉ hợp lý của giá trị cao nhất của tiền mặt và tài sản khác trong tài khoản trong năm dương lịch. Hãy tìm giá trị đó theo đơn vị tiền của chính tài khoản, quy đổi sang đô la Hoa Kỳ, và làm tròn lên đến đô la nguyên tiếp theo (hướng dẫn của FinCEN).

1. Thu thập mọi sao kê trong năm. Có thể dùng sao kê phát hành ít nhất hằng quý nếu chúng phản ánh hợp lý mức cao nhất của tài khoản (Publication 5569).
2. Lấy số dư cao nhất ghi trên bất kỳ sao kê nào, không phải số dư cuối năm. Nếu tài khoản không có sao kê định kỳ, dùng giá trị cao nhất vào bất kỳ thời điểm nào trong năm (IRM 4.26.16.2.2.2).
3. Nếu bạn biết có số dư cao hơn giữa các kỳ sao kê, như một khoản tiền gửi lớn rời đi ngay sau đó, sao kê có thể không phản ánh hợp lý mức cao nhất; khi đó hãy dùng con số cao hơn.
4. Quy đổi theo tỷ giá cuối năm (phần tiếp theo) và làm tròn lên.

Nếu không xác định được giá trị, hãy chọn "amount unknown" (không rõ số tiền) ở mục 15a. Hướng dẫn cũng yêu cầu người nộp có dưới 25 tài khoản mà không biết tổng đã vượt ngưỡng hay chưa thì liệt kê từng tài khoản và chọn ô đó (hướng dẫn của FinCEN). Hãy xin tổ chức sao kê trước khi dựa vào cách này.

Dùng tỷ giá nào, và nếu tiền chuyển giữa các tài khoản của tôi thì sao?

Dùng Tỷ giá hối đoái báo cáo của Bộ Tài chính (Treasury Reporting Rates of Exchange) của ngày cuối năm dương lịch, cho mọi tài khoản, bất kể ngày xảy ra mức cao nhất. Nếu Bộ Tài chính không công bố tỷ giá cho một loại tiền, hãy dùng tỷ giá khác có thể kiểm chứng và ghi rõ nguồn (hướng dẫn của FinCEN). Bộ Tài chính nêu mỗi tỷ giá là số đơn vị ngoại tệ trên một đô la Hoa Kỳ, nên hãy chia số tiền ngoại tệ cho tỷ giá (tỷ giá của Bộ Tài chính).

Mỗi tài khoản được định giá riêng, và kiểm tra ngưỡng cộng các giá trị tối đa riêng đó (hướng dẫn của FinCEN). Vì vậy tiền chuyển giữa các tài khoản của bạn có thể xuất hiện trong giá trị tối đa của từng tài khoản, và tổng có thể cao hơn số tiền bạn từng có.

Còn số dư âm, hoặc tài khoản mở hay đóng trong năm thì sao?

Nếu giá trị của tài khoản ra dưới không, như tài khoản bị thấu chi, hãy ghi không là giá trị tối đa (hướng dẫn của FinCEN). Tài khoản đó vẫn được liệt kê nếu bạn phải nộp.

Tài khoản mở hoặc đóng trong năm được khai cho năm đó, vì quy tắc áp dụng cho mỗi năm có tồn tại mối quan hệ (31 CFR 1010.350(a)). Giá trị tối đa của nó là giá trị cao nhất khi tài khoản còn mở. Sao kê là hồ sơ chính của giá trị đó, nên hãy giữ bản sao trước khi tài khoản đóng.

Ngân hàng, chứng khoán hay loại khác: tôi chọn loại tài khoản nào?

Mục 16 có Bank, Securities hoặc Other; với Other, hãy thêm mô tả ngắn (hướng dẫn của FinCEN). Hãy chọn theo việc tổ chức làm gì với tài khoản, theo các định nghĩa trong quy định (31 CFR 1010.350(c)).

Với tài khoản được ưu đãi thuế, hãy chọn theo những gì tài khoản giữ và ai giữ: TFSA gồm tiền gửi tại ngân hàng là Bank; TFSA giữ cổ phiếu tại công ty môi giới là Securities.

Sửa FBAR đã bỏ sót một tài khoản hoặc liệt kê sai thì làm thế nào?

Nộp FBAR mới, đầy đủ cho năm đó với ô Amend được chọn, và ghi Prior Report BSA Identifier của báo cáo bạn đang sửa. Nếu không biết mã này, hãy ghi mười bốn số không (hướng dẫn của FinCEN). Báo cáo điều chỉnh lặp lại mọi tài khoản, không chỉ tài khoản được sửa (IRM 4.26.16.3.12). Tài khoản bị bỏ khỏi FBAR đã nộp là chưa được khai đúng hạn, nên có thể bị phạt dân sự, tối đa $16.536 với lỗi không cố ý; nếu có lý do chính đáng và báo cáo điều chỉnh khai đúng tài khoản thì không bị phạt (hướng dẫn của FinCEN; Publication 5569). Hãy ghi chú lại vì sao tài khoản bị bỏ sót.

Mã này được gửi qua email hoặc tin nhắn bảo mật của hệ thống nộp khi bạn nộp. Nếu bạn nộp đến ngày gia hạn tự động mà chưa đủ thông tin, IRS mong bạn điều chỉnh khi có thông tin còn thiếu (Publication 5569). Hãy kiểm tra xem thu nhập của tài khoản có trong tờ khai thuế của bạn không. Nếu thiếu cả năm, việc chọn thủ tục được nói trong thủ tục streamlined và khai báo nước ngoài nộp trễ.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ mang tính minh họa; mọi số tiền tính bằng đô la Hoa Kỳ theo tỷ giá cuối năm của Bộ Tài chính.

Một tài khoản thanh toán đa tiền tệ ở Hà Lan

Một công dân Hoa Kỳ sống ở Hà Lan có ba tài khoản. Một tài khoản thanh toán đa tiền tệ với nhà cung cấp đặt tại đó giữ số dư euro và bảng Anh dưới một số tài khoản; giá trị cao nhất là $6.500. Một tài khoản ngân hàng địa phương có mức cao nhất $5.000. Một hũ tiết kiệm có số tài khoản riêng có mức cao nhất $2.000.

Nếu coi tài khoản thanh toán là tài khoản phải khai, ba giá trị tối đa cộng lại là $13.500, vượt $10.000. Cô nộp FBAR và liệt kê cả ba tài khoản, mỗi tài khoản với giá trị tối đa riêng, dù không tài khoản nào vượt $10.000.

Tài khoản chung với cha mẹ và giấy ủy quyền

Một người có thẻ xanh ở California là đồng sở hữu, cùng cha mẹ, một tài khoản ở nước ngoài có mức cao nhất $30.000, nên cô vượt ngưỡng và phải nộp. Cô ghi tài khoản đó ở Phần III với toàn bộ $30.000, không phải một phần ba. Cha mẹ cô còn có một tài khoản riêng, và giấy ủy quyền cho phép cô chỉ thị ngân hàng đó chi tiền. Cô chưa từng dùng. Cô ghi tài khoản đó ở Phần IV với tư cách quyền ký, kèm giá trị tối đa của nó.

FBAR điều chỉnh vì sót một hũ tiết kiệm

FBAR của một người nộp đã bỏ sót một hũ tiết kiệm. Hũ có $0 cuối năm nhưng có $200 vào tháng 3. Anh nộp FBAR điều chỉnh cho năm đó với ô Amend được chọn, liệt kê lại mọi tài khoản, và ghi hũ này với giá trị tối đa $200.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn không chắc có phải nộp hay không, hoặc cũng cần Form 8938: bắt đầu từ khai báo tài khoản nước ngoài.
• Tài khoản thuộc công ty của bạn, hoặc bạn có quyền ký trên tài khoản của người sử dụng lao động: xem FBAR cho tài khoản công ty ở nước ngoài.
• Tài khoản là quỹ hưu trí hoặc chương trình hưu trí: xem khai báo lương hưu nước ngoài.
• Bạn đã bỏ sót FBAR các năm trước: so sánh các cách trong thủ tục streamlined và khai báo nước ngoài nộp trễ và nhận hỗ trợ nộp FBAR.
• Bạn sống ở Canada và đã bỏ sót FBAR hoặc biểu mẫu TFSA: xem FBAR hoặc biểu mẫu TFSA bị bỏ sót.
• Tiền của gia đình, tài khoản của công chứng viên hoặc ký quỹ, hoặc nhiều tài khoản và sao kê cần sắp xếp: những trường hợp này phụ thuộc vào tài liệu và phán đoán; hãy nhận hỗ trợ nộp FBAR.