FBAR 要列哪些帳戶：支付 App、聯名與家人帳戶、最高價值

哪些帳戶要列入 FBAR？

帳戶必須同時符合兩項條件才要列入您的 FBAR：它是位於美國境外的金融帳戶，而且您對它有財務權益或簽署授權。只要您各帳戶的最高價值合計在該年度任何時候超過 $10,000，所有這類帳戶都要列出，每個帳戶都要寫上自己的最高價值（FinCEN 說明）。誰必須提交以及門檻的基本規則，請見境外帳戶申報。

帳戶是否產生收入，或是否需要納稅，都不影響判斷（IRS FBAR 頁面）。如果美國 IRA，或美國 401(a)、403(a) 或 403(b) 計劃持有境外帳戶，您作為所有人、參與者或受益人無需申報；您在境外持有的退休帳戶不適用這項例外（31 CFR 1010.350(g)(4)）。另外，下列項目也不用列入 FBAR：境外對沖基金和私募股權基金的權益（它們仍可能要列入 8938 表；請見境外帳戶申報），以及美國軍事基地內的金融機構帳戶，即使基地在境外也一樣（Publication 5569）。

涉及家人的錢、帳戶以他人名義持有、您有 25 個或更多帳戶，或以前的 FBAR 漏列了帳戶時，案件就不簡單。對每個帳戶，請備齊帳戶名稱、帳號、金融機構的名稱和地址、帳戶類型，以及該年度的所有對帳單。每個帳戶的資料和最高價值要保存 5 年（IRS FBAR 頁面）。

支付 App 和多幣種帳戶要列入 FBAR 嗎？

由美國境外的提供商持有的支付 App 或電子貨幣餘額，很可能是需要申報的帳戶，但 FinCEN 沒有發佈明確點名這類服務的指引。答案要從定義推導：金融帳戶包括在「提供金融機構服務的人」處開立的帳戶，「其他金融帳戶」則包括在以金融代理機構身份接受存款的人處開立的帳戶（Publication 5569；31 CFR 1010.350(c)(3)）。

看的是帳戶所在的位置，而不是提供商的國籍。您的帳戶條款和對帳單會寫明持有您餘額的公司以及所在地。由提供商設在美國的辦事處持有的餘額，不是境外帳戶；由美國境外辦事處持有的餘額則可能是，即使提供商是美國公司。這是對定義的解讀，不是已公佈的規則。如果美國提供商透過境外合作夥伴持有外幣餘額，位置並不明確；這種情況需要判斷。

每個幣種的餘額或儲蓄分區是否屬於獨立帳戶，沒有官方答案。每個帳戶要分開估值，表格也要求填寫每個帳戶的帳號或其他編號。實務上的一種解讀是：有自己帳號（例如自己的銀行帳號）的分區或幣種餘額，列為獨立帳戶；共用同一個帳號的餘額，則算一個帳戶。目前規則下，只持有虛擬貨幣的境外帳戶不需要申報，但 FinCEN 已表示計劃改變這一點（Publication 5569）。

TFSA、ISA 或其他免稅儲蓄帳戶要申報在 FBAR 上嗎？

要，只要它開在美國境外的銀行、券商或基金。IRS 明確指出，加拿大的 TFSA 和 RRSP，以及墨西哥的退休帳戶（AFORE），都是需要申報的境外金融帳戶（Publication 5569）。本國的稅務優惠不會改變 FBAR 的判斷標準。其他國家的儲蓄或投資帳戶外殼，例如英國的 ISA 或法國的 PEA，也用同樣方式判斷：重點是帳戶本身，以及由誰持有。

有現金價值的保險或年金保單，例如終身壽險，屬於金融帳戶；保單持有人按其現金價值申報（31 CFR 1010.350(c)(3)；IRM 4.26.16.2.2）。美國對這類保單的其他規定，請見在境外購買的保險保單。

養老金及其估值方法，請見境外養老金申報。TFSA 或其他帳戶內的基金可能需要提交 8621 表；請見 PFIC 表格申報與遺漏的年度，加拿大人另請見美國公民的 TFSA 和 FHSA。

幾張定期存單或定期存款是一個帳戶，還是多個帳戶？

定期存款或存單本身就是銀行帳戶（最終規則序言；IRM 4.26.16.2.2）。對於同一個客戶編號下的多筆存款，沒有官方指引。如果每筆存款有自己的帳號或其他編號，分開列出每一筆與表格相符，因為表格要求填寫每個帳戶的帳號和最高價值。

如果您在25 個或更多帳戶中有財務權益，表格的填寫方式會改變。在第 14a 項勾選「Yes」，填寫帳戶數目，並略過逐個帳戶的部分（第 II 部分和第 III 部分）。您仍須保存完整資料，並在 FinCEN 或 IRS 要求時提供（31 CFR 1010.350(g)；FinCEN 說明）。第 14b 項適用於僅有簽署授權、且帳戶達 25 個或更多的情況；此時您仍須在第 IV 部分列明每個帳戶的所有人。

與非美國人配偶的 FBAR 聯名帳戶：我要申報什麼？

您申報聯名帳戶的全部價值，而不是您的份額（Publication 5569；IRM 4.26.16.2.3）。配偶的個人帳戶不是您的，除非您是登記所有人、帳戶是為您持有，或您可以在該帳戶上簽署；FBAR 不適用家庭成員間的歸屬規則（IRM 4.26.16.2.3）。聯名帳戶填在第 III 部分，您在此填寫其他聯名所有人的人數，並把配偶作為主要聯名所有人填寫資料；第 25 項接受外國稅務號碼，不知道的聯名所有人項目則留空（FinCEN 說明）。

不是美國人的配偶沒有自己的 FBAR。不是公民、但持有綠卡或符合實質居住測試的配偶，在 FBAR 上是美國居民，需要自己提交報告，即使住在海外也一樣（31 CFR 1010.350(b)；IRM 4.26.16.2.1.2）。所得稅上把非居民配偶視為美國居民的選擇，並不會讓該配偶在 FBAR 上成為美國人（IRM 4.26.16.2.1.2）。夫妻雙方都是美國人時，只有在另一方所有需申報的帳戶都是聯名帳戶、FBAR 按時提交，且雙方都簽署 114a 表的情況下，一份 FBAR 才可以涵蓋雙方。有關非居民配偶的更多資料，請見與非居民結婚。

我子女或父母的帳戶要列入嗎？包括授權書的情況？

家人的帳戶在三種情況下算您的：帳戶上有您的名字、帳戶是為您持有，或您可以指示金融機構轉出款項。

授權書規則來自 IRS 的一個範例：對父母的境外帳戶持有未曾使用的授權書的人，如果授權書賦予簽署授權，就必須提交（Publication 5569）。僅有權買賣投資、沒有提取款項權力的授權，不算簽署授權（IRM 4.26.16.2.4）。請閱讀授權書文件和銀行的記錄，確認它實際允許什麼。

身為美國人的子女，如果自己的合計金額超過門檻，要提交自己的 FBAR；子女無法提交時，由父母或監護人代為提交並簽署（FinCEN 說明）。如果父母為子女持有帳戶，子女也可能因父母作為代理人而擁有財務權益，所以每個美國人都要用自己的合計金額來判斷。

公證人、律師或託管代理人代管的款項要列入嗎？

可能要。如果境外帳戶的登記所有人是就該帳戶代表您的「代理人、名義持有人、律師，或以其他身份行事的人」，您對該帳戶就有財務權益（FinCEN 說明；31 CFR 1010.350(e)(2)）。IRS 的範例是：兄弟以自己的名義在境外持有帳戶，但只按申報人的指示使用（Publication 5569）。

沒有官方指引把這項規則應用於公證人或律師的客戶帳戶、集合託管帳戶，或購買房產期間代管的款項。代理人是否就該帳戶代表您行事，取決於協議以及由誰的指示控制這筆錢。請收集託管或存款協議、帳戶資料以及款項被代管的日期，並把這當作需要判斷的案件。

怎樣計算 FBAR 的帳戶最高價值？

最高價值是對該曆年內帳戶中現金和其他資產最高價值的合理估算。請以帳戶本身的貨幣找出該數字，換算成美元，並進位到下一個整數美元（FinCEN 說明）。

1. 請收集該年度的所有對帳單。如果至少按季度發出的對帳單能合理反映帳戶的高峰，可以使用它們（Publication 5569）。
2. 取任何一張對帳單上顯示的最高餘額，而不是年底餘額。如果帳戶沒有定期對帳單，則使用該年度任何時候的最高價值（IRM 4.26.16.2.2.2）。
3. 如果您知道對帳單之間有更高的餘額，例如一筆大額存款不久就轉出，對帳單可能無法合理反映高峰；此時請用較高的數字。
4. 按年底匯率換算（見下一節），並進位。

如果無法確定價值，請在第 15a 項勾選「amount unknown」。說明也指示，帳戶少於 25 個、但無法判斷合計是否超過門檻的申報人，要列出每個帳戶並勾選該框（FinCEN 說明）。依賴這項做法之前，請先向金融機構索取對帳單。

我該用哪個匯率？如果款項在我的帳戶之間轉移怎麼辦？

每個帳戶都使用該曆年最後一天的財政部報告匯率（Treasury Reporting Rates of Exchange），無論高峰發生在哪一天。如果財政部沒有公佈某種貨幣的匯率，請使用另一個可以查證的匯率，並註明來源（FinCEN 說明）。財政部以每一美元兌換多少外幣來標示匯率，所以請把外幣金額除以匯率（財政部匯率）。

每個帳戶單獨估值，門檻測試則把這些各自的最高價值相加（FinCEN 說明）。因此，在您帳戶之間轉移的款項，可能出現在每個帳戶的最高價值中，合計金額可能高於您實際持有過的錢。

餘額為負，或帳戶在年內開立或關閉，要怎麼處理？

如果帳戶的價值算出來低於零，例如透支的帳戶，請將其最高價值填為零（FinCEN 說明）。只要您必須提交，它仍要列出。

年內開立或關閉的帳戶要在該年度申報，因為規則適用於存在這種關係的每一年（31 CFR 1010.350(a)）。它的最高價值是開戶期間的最高價值。對帳單是這個價值的主要記錄，所以請在帳戶關閉前保存副本。

銀行、證券或其他：我該選哪種帳戶類型？

第 16 項提供銀行（Bank）、證券（Securities）或其他（Other）；選擇其他時，要加上簡短說明（FinCEN 說明）。請依金融機構如何處理該帳戶來選擇，並遵循規定中的定義（31 CFR 1010.350(c)）。

對享有稅務優惠的帳戶，依它持有什麼以及由誰保管來選擇：在銀行持有存款的 TFSA 選銀行；在券商持有股票的 TFSA 選證券。

怎樣更正漏列帳戶或列錯帳戶的 FBAR？

為該年度重新提交一份完整的新 FBAR，勾選更正（Amend）框，並填寫您要更正的報告的前一份報告 BSA 識別碼（Prior Report BSA Identifier）。如果您不知道識別碼，請填十四個零（FinCEN 說明）。更正後的報告要重複列出每個帳戶，而不只是更正的那一個（IRM 4.26.16.3.12）。已提交的 FBAR 漏掉的帳戶，視為沒有按時申報，可能面臨民事罰款，非故意未申報的最高罰款為 $16,536；如果有合理原因，且更正後的報告正確列出該帳戶，則不處罰（FinCEN 說明；Publication 5569）。請記錄漏報的原因。

識別碼是在您提交時，透過電子郵件或提交系統的安全訊息發給您的。如果您在自動延期日之前、資料不完整就提交了，IRS 預期您在缺少的資料到手後更正（Publication 5569）。請同時檢查該帳戶的收入是否也列入了您的稅表。如果整個年度都遺漏了，如何選擇處理程序，請見簡化程序與逾期境外申報的比較。

舉例

以下例子僅作說明，所有金額均以美元計，按財政部年底匯率換算。

荷蘭的多幣種支付帳戶

一位住在荷蘭的美國公民有三個帳戶。一個在當地提供商開立的多幣種支付帳戶，用同一個帳號持有歐元和英鎊餘額，其最高價值是$6,500。一個當地銀行帳戶的高峰是$5,000。一個有自己帳號的儲蓄分區，高峰是$2,000。

把支付帳戶視為需申報的帳戶，三個最高價值合計為$13,500，超過 $10,000。她需要提交，並列出三個帳戶，各自寫上自己的最高價值，即使沒有任何單一帳戶超過 $10,000。

與父母的聯名帳戶和授權書

一位住在加州的綠卡持有人，與父母共同擁有一個境外帳戶，高峰為$30,000，所以她超過門檻，需要提交。她在第 III 部分列出全額$30,000，而不是三分之一。她的父母另有一個獨立帳戶，她的授權書讓她可以指示該銀行付款。她從未使用過。她在第 IV 部分把這個帳戶列為簽署授權，並寫上它的最高價值。

為漏掉的儲蓄分區更正 FBAR

一位申報人的 FBAR 漏列了一個儲蓄分區。它在年底的餘額為$0，但 3 月時為$200。他為該年度提交更正的 FBAR，勾選更正框，重新列出每個帳戶，並顯示該儲蓄分區的最高價值為$200。

您的情況不同？

• 您不確定是否必須提交，或是否還需要 8938 表： 請先看境外帳戶申報。
• 帳戶屬於您的公司，或您可以在雇主的帳戶上簽署： 請見境外公司帳戶的 FBAR。
• 帳戶是養老金或退休計劃： 請見境外養老金申報。
• 您漏報了以前年度的 FBAR： 請比較簡化程序與逾期境外申報中的途徑，並取得 FBAR 提交協助。
• 您住在加拿大，漏報了 FBAR 或 TFSA 表格： 請見漏報的 FBAR 或 TFSA 表格。
• 家人的錢、公證人或託管帳戶，或需要整理很多帳戶和對帳單： 這些取決於文件和判斷；請取得 FBAR 提交協助。