FBAR 申报：支付应用、联名账户、家人账户与最高价值

哪些账户要列入 FBAR？

同时满足两点的账户，要列入您的 FBAR：它是位于美国境外的金融账户，并且您对它有金融权益或签字授权。只要各账户的最高价值合计在当年任何时候超过 $10,000，每个这样的账户都要列出，并分别填写各自的最高价值（FinCEN 说明）。谁必须申报以及门槛的基础知识，请见境外账户申报。

账户是否产生收入、是否要纳税，都不影响判断（IRS FBAR 页面）。如果美国的 IRA，或美国的 401(a)、403(a) 或 403(b) 计划持有境外账户，您作为所有人、参与者或受益人不需要申报；您在境外持有的退休账户不适用这一例外（31 CFR 1010.350(g)(4)）。FBAR 同样不需要申报的还有：境外对冲基金和私募股权基金的权益（它们仍可能要列入 8938 表；请见境外账户申报），以及在美国军事基地内的金融机构开立的账户，即使基地在国外也是如此（第 5569 号出版物）。

涉及家人的资金、账户登记在他人名下、您有 25 个或更多账户，或以前的 FBAR 漏报了账户，这些情况都不简单。请为每个账户准备：账户上的姓名、账号、金融机构的名称和地址、账户类型，以及当年的所有对账单。每个账户的详细信息和最高价值要保存 5 年（IRS FBAR 页面）。

支付应用和多币种账户要列入 FBAR 吗？

由美国境外的服务商持有的支付应用或电子货币余额，很可能是需要申报的账户，但 FinCEN 尚未发布点名这些服务的指引。答案要从定义来推断：金融账户包括在“履行金融机构职能的人”处开立的账户，“其他金融账户”包括在以金融代理身份接受存款的人处开立的账户（第 5569 号出版物；31 CFR 1010.350(c)(3)）。

判断依据是账户位于哪里，而不是服务商属于哪个国家。您的账户条款和对账单会写明持有您余额的公司以及所在地。服务商设在美国的办公室持有的余额，不是境外账户；设在美国境外的办公室持有的余额则可能是，即使服务商是美国公司。这是对定义的解读，而不是已公布的规则。如果美国服务商通过境外的合作方持有外币余额，所在地并不明确，这种情况需要判断。

每种货币余额或每个储蓄罐是不是单独的账户，官方没有答案。每个账户单独估值，而表格要求填写每个账户的账号或其他编号。务实的理解是：有自己账号（例如独立的银行账号）的储蓄罐或货币余额，作为单独的账户列出；共用一个账号的余额算一个账户。仅持有虚拟货币的境外账户，按现行规则不需要申报，尽管 FinCEN 已表示计划修改这一点（第 5569 号出版物）。

TFSA、ISA 或其他免税储蓄账户要列入 FBAR 吗？

要，只要它设在美国境外的银行、券商或基金。IRS 明确把加拿大的 TFSA 和 RRSP，以及墨西哥的退休账户（AFORE）列为需要申报的境外金融账户（第 5569 号出版物）。在本国享受税收优惠，并不改变 FBAR 的判断标准。其他国家的储蓄或投资账户，例如英国的 ISA 或法国的 PEA，判断方法相同：关键在于账户本身以及由谁持有。

有现金价值的保险或年金保单，例如终身寿险，属于金融账户；保单持有人按其现金价值申报（31 CFR 1010.350(c)(3)；IRM 4.26.16.2.2）。这类保单适用的其他美国规则，请见在海外购买的保险保单。

养老金及其估值方法，请见境外养老金申报。TFSA 或其他账户内的基金可能需要报 8621 表；请见PFIC 表格申报，加拿大居民另请见美国公民的 TFSA 和 FHSA。

几张定期存单（CD）或定期存款，是一个账户还是多个账户？

定期存款或存单本身就是一个银行账户（最终规则序言；IRM 4.26.16.2.2）。对于同一客户号下的多笔存款，没有官方指引。如果每笔存款有自己的账号或其他编号，分别列出与表格相符，因为表格要求填写每个账户的账号和最高价值。

如果您在25 个或更多账户中有金融权益，表格的填法会不同。在第 14a 项勾选“Yes”，填入账户数量，并跳过逐个账户的部分（第二部分和第三部分）。您仍须保存全部详细信息，并在 FinCEN 或 IRS 要求时提供（31 CFR 1010.350(g)；FinCEN 说明）。第 14b 项适用于 25 个或更多账户、而您只有签字授权的情况；此时仍要在第四部分列出每个账户所有人。

与非美国籍配偶的联名账户：FBAR 要报什么？

联名账户要报全部价值，而不是您的份额（第 5569 号出版物；IRM 4.26.16.2.3）。配偶单独名下的账户不是您的，除非您是登记所有人之一，账户为您而持有，或您可以签字；FBAR 不适用家庭成员间的归属规则（IRM 4.26.16.2.3）。联名账户填在第三部分，在那里填写其他联名所有人的人数，并把您的配偶作为主要联名所有人填写；第 25 项接受外国税号，您不知道的联名所有人信息可留空（FinCEN 说明）。

不是美国人（US person）的配偶，没有自己的 FBAR。不是公民、但持有绿卡或符合实质居留测试的配偶，就 FBAR 而言属于美国居民，要自己申报，即使住在国外也是如此（31 CFR 1010.350(b)；IRM 4.26.16.2.1.2）。所得税上选择把非居民配偶视为美国居民，并不使该配偶在 FBAR 上成为美国人（IRM 4.26.16.2.1.2）。如果夫妻双方都是美国人，只有在另一方所有需要申报的账户全部是联名账户、FBAR 按时提交、且双方都签署 114a 表的情况下，一份 FBAR 才能涵盖两人。关于非居民配偶的更多内容，请见配偶是非居民。

我子女或父母的账户算吗？包括有授权书的账户？

家庭成员的账户在三种情况下算您的：账户上有您的名字、账户为您而持有，或您可以指示金融机构转出其中的资金。

授权书规则来自 IRS 的一个示例：对父母的境外账户持有未使用的授权书的人，如果它赋予签字授权，就必须申报（第 5569 号出版物）。如果授权仅限于买卖投资，没有权力转出资金，则不属于签字授权（IRM 4.26.16.2.4）。请阅读授权文件和银行的记录，确认它实际允许什么。

身为美国人的子女，如果自己的合计金额超过门槛，要自己报 FBAR；子女无法申报时，由父母或监护人代为申报并签署（FinCEN 说明）。如果父母为子女持有账户，子女也可能通过作为代理人的父母而拥有金融权益，因此每个美国人都要测试自己的合计金额。

公证人、律师或托管代理人代管的资金算吗？

可能算。如果境外账户的登记所有人是就该账户代表您行事的“代理人、名义持有人、律师或以其他身份行事的人”，您就对该账户有金融权益（FinCEN 说明；31 CFR 1010.350(e)(2)）。IRS 的示例是：兄弟以自己的名义在境外保留账户，但只按申报人的指示使用（第 5569 号出版物）。

没有官方指引把这条规则适用于公证人或律师的客户账户、合并的托管账户，或购房期间代管的资金。代理人是否就该账户代表您行事，取决于协议，以及谁的指示控制这笔资金。请收集托管协议或存款协议、账户资料和资金被代管的日期，并把它当作需要判断的情况。

FBAR 的账户最高价值怎么计算？

最高价值，是对账户中现金和其他资产在日历年度内最高价值的合理估计。先按账户本币求出，再折算成美元，并向上取整到下一个整数美元（FinCEN 说明）。

1. 收集当年所有的对账单。如果对账单至少每季度出具一次，并能合理反映账户的峰值，可以使用（第 5569 号出版物）。
2. 取任何一张对账单上显示的最高余额，而不是年底余额。如果账户没有定期对账单，则用当年任何时候的最高价值（IRM 4.26.16.2.2.2）。
3. 如果您知道对账单之间有更高的余额，例如一笔大额存款很快又转出，对账单可能没有合理反映峰值；此时请用更高的数字。
4. 按年终汇率折算（见下一节），并向上取整。

如果无法确定价值，在第 15a 项勾选“金额未知”（amount unknown）。说明还指示，账户少于 25 个、又无法判断合计金额是否超过门槛的申报人，要列出每个账户并勾选该框（FinCEN 说明）。依赖这一做法之前，请先向金融机构索取对账单。

该用哪个汇率？如果资金在我的几个账户之间转移怎么办？

所有账户都使用财政部报告汇率（Treasury Reporting Rates of Exchange）中日历年度最后一天的汇率，无论峰值出现在哪一天。如果财政部没有公布某种货币的汇率，请使用其他可核实的汇率并注明来源（FinCEN 说明）。财政部以每美元兑多少外币来表示汇率，所以要用外币金额除以汇率（财政部汇率）。

每个账户单独估值，门槛测试则把这些单独的最高价值相加（FinCEN 说明）。所以在您的账户之间转移的资金，可能出现在每个账户的最高价值里，合计数可能高于您实际持有过的资金。

余额为负，或账户在当年开立或关闭，怎么办？

如果账户的价值算下来低于零，例如透支账户，最高价值填零（FinCEN 说明）。如果您必须申报，它仍要列出。

当年开立或关闭的账户，要在该年度申报，因为规则适用于存在这种关系的每一年（31 CFR 1010.350(a)）。它的最高价值是账户存续期间的最高价值。对账单是这一价值的主要记录，所以账户关闭前请保留副本。

银行、证券还是其他：账户类型怎么选？

第 16 项有银行（Bank）、证券（Securities）和其他（Other）三个选项；选其他时，要附简短说明（FinCEN 说明）。请根据金融机构对该账户做什么来选，并依照法规的定义（31 CFR 1010.350(c)）。

对有税收优惠的账户，按其持有的资产和由谁持有来选：存放在银行的存款类 TFSA 选银行；在券商持有股票的 TFSA 选证券。

漏报了账户或列错了账户，FBAR 怎样更正？

为该年度提交一份新的完整 FBAR，勾选更正（Amend）框，并填入您要更正的报告的 Prior Report BSA Identifier。如果不知道该编号，填十四个零（FinCEN 说明）。更正后的报告要重复列出每个账户，而不是只列更正的那个（IRM 4.26.16.3.12）。已提交的 FBAR 漏掉的账户，视为没有按时申报，所以可能受到民事罚款，非故意未申报的罚款最高可达 $16,536；如果有合理理由，而更正后的报告正确列出了账户，则不处罚（FinCEN 说明；第 5569 号出版物）。请记录漏报该账户的原因。

该编号在您申报时，通过电子邮件或申报系统的安全信息发送。如果您在自动延期日期前、在信息不全的情况下提交了报告，IRS 希望您在缺少的信息到手后更正（第 5569 号出版物）。请确认该账户的收入是否也已列入您的税表。如果整个年度都没有申报，选择哪种程序，请见简化程序与逾期境外申报的比较。

示例

以下示例仅作说明；所有金额以美元计，按财政部年终汇率折算。

荷兰的多币种支付账户

一位住在荷兰的美国公民有三个账户。在当地服务商处开立的多币种支付账户，以一个账号持有欧元和英镑余额，最高价值为$6,500。当地一个银行账户的峰值为$5,000。一个有自己账号的储蓄罐，峰值为$2,000。

把支付账户视为需要申报，三个最高价值合计$13,500，超过 $10,000。她要申报，并列出全部三个账户，各自填写自己的最高价值，即使没有哪一个账户超过 $10,000。

与父母的联名账户，另有授权书

一位住在加州的绿卡持有人，与父母共同拥有一个境外账户，峰值为$30,000，所以她超过门槛，需要申报。她在第三部分按全额$30,000列出，而不是三分之一。她的父母另有一个单独的账户，她的授权书让她可以指示该银行转出资金，她从未使用过。她把该账户作为签字授权，在第四部分列出，并填写其最高价值。

漏报储蓄罐后更正 FBAR

一位申报人的 FBAR 漏掉了一个储蓄罐。它在年底余额为$0，但 3 月时有$200。他为该年度提交更正的 FBAR，勾选更正框，重新列出每个账户，并把该储蓄罐的最高价值填为$200。

您的情况不同？

• 您不确定是否必须申报，或是否还需要 8938 表： 请先看境外账户申报。
• 账户属于您的公司，或您可以在雇主的账户上签字： 请见境外公司账户的 FBAR。
• 账户是养老金或退休计划： 请见境外养老金申报。
• 您漏报了往年的 FBAR： 请比较简化程序与逾期境外申报中的各种途径，并获取FBAR 申报协助。
• 您住在加拿大，漏报了 FBAR 或 TFSA 表格： 请见漏报的 FBAR 或 TFSA 表格。
• 涉及家人的资金、公证人或托管账户，或要整理大量账户和对账单： 这些取决于文件和判断；请获取FBAR 申报协助。