FBAR: apps de pagamento, contas conjuntas e familiares, valor máximo

Quais contas entram no FBAR?

Uma conta entra no seu FBAR quando duas coisas são verdadeiras: ela é uma conta financeira localizada fora dos EUA, e você tem um interesse financeiro nela ou autoridade de assinatura sobre ela. Quando os valores máximos das suas contas somam mais de $10.000 em qualquer momento do ano, todas essas contas são listadas, cada uma com o seu próprio valor máximo (instruções da FinCEN). Quem deve entregar e o básico do limite estão em declaração de contas no exterior.

Não importa se a conta rende ou se é tributada (página do FBAR no IRS). Se um IRA dos EUA ou um plano 401(a), 403(a) ou 403(b) dos EUA detém uma conta no exterior, você, como titular, participante ou beneficiário, não a informa; uma conta de aposentadoria que você mantém no exterior não está coberta por essa exceção (31 CFR 1010.350(g)(4)). Também não entram no FBAR: participações em hedge funds e fundos de private equity estrangeiros (elas ainda podem pertencer ao Form 8938; veja declaração de contas no exterior) e contas em uma instituição financeira dentro de uma base militar dos EUA, mesmo no exterior (Publication 5569).

O caso não é simples quando há dinheiro da família envolvido, quando uma conta está em nome de outra pessoa, quando você tem 25 ou mais contas ou quando FBARs anteriores deixaram contas de fora. Para cada conta, reúna o nome nela, o número da conta, o nome e o endereço da instituição, o tipo e todos os extratos do ano. Guarde os dados e o valor máximo de cada conta por 5 anos (página do FBAR no IRS).

Apps de pagamento e contas multimoeda entram no FBAR?

O saldo de um app de pagamento ou de dinheiro eletrônico (e-money) mantido por um provedor fora dos EUA provavelmente é uma conta que deve ser informada, mas a FinCEN não emitiu nenhuma orientação que cite esses serviços. A resposta vem das definições: uma conta financeira inclui a mantida com “uma pessoa que presta os serviços de uma instituição financeira”, e “outra conta financeira” inclui a conta com uma pessoa que atua na aceitação de depósitos como agente financeiro (Publication 5569; 31 CFR 1010.350(c)(3)).

O que decide é onde a conta está localizada, não a nacionalidade do provedor. Os termos e os extratos da sua conta dizem qual empresa mantém o seu saldo e onde. Um saldo mantido pelo escritório de um provedor nos EUA não é uma conta do exterior; um mantido por um escritório fora dos EUA pode ser, mesmo que o provedor seja uma empresa americana. Essa é uma leitura das definições, não uma regra publicada. Quando um provedor americano mantém saldos em moeda estrangeira por meio de parceiros no exterior, a localização é incerta; esse caso exige julgamento.

Não há resposta oficial sobre se cada saldo em moeda ou cada cofrinho de poupança é uma conta separada. Cada conta é avaliada separadamente, e o formulário pede o número ou outra designação de cada conta. Uma leitura prática: um cofrinho ou saldo em moeda com número de conta próprio (como seu próprio número de conta bancária) é listado como uma conta própria; saldos que compartilham um único número são uma só conta. Uma conta no exterior que mantém apenas moeda virtual não deve ser informada pela regra atual, embora a FinCEN tenha dito que pretende mudar isso (Publication 5569).

Um TFSA, ISA ou outra conta de poupança isenta de imposto entra no FBAR?

Sim, se for mantida em um banco, corretora ou fundo fora dos EUA. O IRS cita o TFSA e o RRSP do Canadá e as contas de aposentadoria do México (AFORE) como contas financeiras no exterior que devem ser informadas (Publication 5569). Um benefício fiscal no país de origem não muda o teste do FBAR. Uma estrutura de poupança ou de investimento em outro país, como um ISA do Reino Unido ou um PEA da França, é testada do mesmo jeito: o que importa é a conta e quem a mantém.

Uma apólice de seguro ou anuidade com valor em dinheiro, como um seguro de vida inteira, é uma conta financeira; o titular da apólice a informa pelo valor em dinheiro (31 CFR 1010.350(c)(3); IRM 4.26.16.2.2). Outras regras dos EUA para essas apólices estão em apólices de seguro compradas no exterior.

As aposentadorias e como avaliá-las estão em declaração de aposentadorias do exterior. Os fundos dentro de um TFSA ou de outra conta podem exigir o Form 8621; veja entrega do formulário de PFIC e, para canadenses, TFSA e FHSA para cidadãos dos EUA.

Vários CDs ou depósitos a prazo são uma conta ou várias?

Um depósito a prazo ou certificado de depósito (CD) é uma conta bancária por si só (preâmbulo da regra final; IRM 4.26.16.2.2). Nenhuma orientação oficial trata de vários depósitos sob um mesmo número de cliente. Quando cada depósito tem número de conta ou outra designação próprios, listar cada um separadamente segue o formulário, que pede o número e o valor máximo de cada conta.

Com 25 ou mais contas em que você tem interesse financeiro, o formulário muda. Marque “Yes” no item 14a, informe o número de contas e pule as partes que detalham conta por conta (Partes II e III). Você ainda deve guardar todos os dados e apresentá-los se a FinCEN ou o IRS pedirem (31 CFR 1010.350(g); instruções da FinCEN). O item 14b é a versão para 25 ou mais contas em que você tem apenas autoridade de assinatura; nesse caso, você ainda identifica cada titular de conta na Parte IV.

FBAR e conta conjunta com cônjuge que não é dos EUA: o que informo?

Você informa o valor total de uma conta conjunta, não a sua parte (Publication 5569; IRM 4.26.16.2.3). As contas separadas do seu cônjuge não são suas, a menos que você seja titular nomeado, a conta seja mantida para você ou você possa assinar nela; a atribuição por vínculo familiar não se aplica ao FBAR (IRM 4.26.16.2.3). As contas conjuntas vão na Parte III, onde você informa o número dos outros cotitulares e os dados do seu cônjuge como cotitular principal; um número fiscal estrangeiro é aceito no item 25, e os itens do cotitular que você não conhece ficam em branco (instruções da FinCEN).

Um cônjuge que não é pessoa dos EUA não tem FBAR próprio. Um cônjuge que não é cidadão, mas tem green card ou atende ao teste de presença substancial, é residente dos EUA para o FBAR e entrega o seu próprio relatório, mesmo morando no exterior (31 CFR 1010.350(b); IRM 4.26.16.2.1.2). Uma opção do imposto de renda para tratar um cônjuge não residente como residente dos EUA não torna esse cônjuge uma pessoa dos EUA para fins do FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2). Quando os dois cônjuges são pessoas dos EUA, um único FBAR pode cobrir os dois somente se todas as contas do outro cônjuge que devem ser informadas forem conjuntas, o FBAR for entregue no prazo e os dois assinarem o Form 114a. Mais sobre o cônjuge não residente está em casado com um não residente.

As contas dos meus filhos ou pais entram, inclusive com procuração?

A conta de um familiar conta para você em três casos: o seu nome está nela, ela é mantida para você, ou você pode instruir a instituição a movimentar o dinheiro.

A regra da procuração vem de um exemplo do IRS: uma pessoa com uma procuração não usada sobre contas dos pais no exterior deve entregar o FBAR se a procuração der autoridade de assinatura (Publication 5569). A autoridade apenas para comprar ou vender investimentos, sem poder de retirar dinheiro, não é autoridade de assinatura (IRM 4.26.16.2.4). Leia o documento e os registros do banco para ver o que ele realmente permite.

Um filho que é pessoa dos EUA entrega o próprio FBAR se o total das suas contas passar do limite; um dos pais ou o responsável legal entrega e assina quando o filho não pode (instruções da FinCEN). Quando um dos pais mantém uma conta para um filho, o filho também pode ter interesse financeiro por meio do pai ou da mãe como agente, então cada pessoa dos EUA testa o seu próprio total.

O dinheiro mantido por um tabelião, advogado ou agente de custódia (escrow) entra?

Pode entrar. Você tem interesse financeiro em uma conta no exterior cujo titular registrado é “um agente, representante (nominee), advogado ou pessoa que age em outra qualidade” em seu nome em relação à conta (instruções da FinCEN; 31 CFR 1010.350(e)(2)). O exemplo do IRS é um irmão que mantém contas no exterior em seu nome, mas as usa apenas segundo as instruções de quem entrega o FBAR (Publication 5569).

Nenhuma orientação oficial aplica essa regra à conta de clientes de um tabelião ou advogado, a uma conta de escrow conjunta ou ao dinheiro mantido durante a compra de um imóvel. Saber se o agente age em seu nome em relação à conta depende do contrato e de quem controla o dinheiro com suas instruções. Reúna o contrato de escrow ou de depósito, os dados da conta e as datas em que o dinheiro ficou retido, e trate isso como um caso que exige julgamento.

Como calculo o valor máximo da conta no FBAR?

O valor máximo é uma aproximação razoável do maior valor em dinheiro e outros ativos na conta durante o ano-calendário. Encontre-o na moeda da própria conta, converta-o para dólares americanos e arredonde para cima, até o próximo dólar inteiro (instruções da FinCEN).

1. Reúna todos os extratos do ano. Extratos emitidos pelo menos a cada trimestre podem ser usados se refletirem de forma razoável o pico da conta (Publication 5569).
2. Use o maior saldo que aparece em qualquer extrato, não o saldo do fim do ano. Se a conta não tinha extratos periódicos, use o maior valor em qualquer momento do ano (IRM 4.26.16.2.2.2).
3. Se você sabe de um saldo maior entre dois extratos, como um depósito grande que saiu logo depois, os extratos podem não refletir o pico de forma razoável; nesse caso, use o valor maior.
4. Converta pela taxa do fim do ano (próxima seção) e arredonde para cima.

Se o valor não puder ser determinado, marque “amount unknown” no item 15a. As instruções também orientam quem tem menos de 25 contas e não sabe dizer se o total passou do limite a listar cada conta e marcar essa caixa (instruções da FinCEN). Peça os extratos à instituição antes de se apoiar nisso.

Qual taxa de câmbio uso, e como fica o dinheiro que passou de uma conta minha para outra?

Use as Treasury Reporting Rates of Exchange (taxas de câmbio do Tesouro) do último dia do ano-calendário, para todas as contas, seja qual for a data do pico. Se o Tesouro não publicar taxa para uma moeda, use outra taxa verificável e indique a fonte (instruções da FinCEN). O Tesouro apresenta cada taxa como unidades de moeda estrangeira por dólar americano, então divida o valor em moeda estrangeira pela taxa (taxas do Tesouro).

Cada conta é avaliada por si só, e o teste do limite soma esses valores máximos separados (instruções da FinCEN). Assim, o dinheiro que passou de uma conta sua para outra pode aparecer no valor máximo de cada uma, e o total pode ser maior do que o dinheiro que você chegou a ter.

E se o saldo for negativo, ou a conta for aberta ou encerrada durante o ano?

Se o valor de uma conta for menor que zero, como uma conta no vermelho, informe zero como valor máximo (instruções da FinCEN). Ela continua sendo listada se você precisar entregar o FBAR.

Uma conta aberta ou encerrada durante o ano é informada para esse ano, porque a regra se aplica a cada ano em que a relação existiu (31 CFR 1010.350(a)). O valor máximo dela é o maior valor enquanto esteve aberta. Os extratos são o principal registro desse valor, então guarde cópias antes de uma conta ser encerrada.

Conta bancária, de valores mobiliários ou outra: qual tipo de conta escolho?

O item 16 oferece Bank, Securities ou Other; em Other, acrescente uma breve descrição (instruções da FinCEN). Escolha pelo que a instituição faz com a conta, seguindo as definições do regulamento (31 CFR 1010.350(c)).

Para uma conta com benefício fiscal, escolha pelo que ela guarda e por quem a mantém: um TFSA de depósitos em um banco é Bank; um TFSA que guarda ações em uma corretora é Securities.

Como retifico um FBAR que deixou de fora uma conta ou listou uma conta errada?

Entregue um novo FBAR completo desse ano com a caixa Amend marcada e informe o Prior Report BSA Identifier do relatório que você está corrigindo. Se não souber o identificador, informe catorze zeros (instruções da FinCEN). O relatório retificador repete todas as contas, não só a corrigida (IRM 4.26.16.3.12). Uma conta deixada de fora de um FBAR entregue não foi informada no prazo, então uma multa civil é possível, de até $16.536 por uma falha não intencional; havendo causa razoável e mostrando o relatório retificador a conta corretamente, nenhuma multa é aplicada (instruções da FinCEN; Publication 5569). Guarde uma nota do motivo pelo qual a conta foi esquecida.

O identificador foi enviado por e-mail ou pelas mensagens seguras do sistema de entrega quando você entregou o relatório. Se você entregou até a data da prorrogação automática sem as informações completas, o IRS espera que você retifique quando as informações que faltam chegarem (Publication 5569). Confira se a renda da conta também constava da sua declaração de imposto de renda. Se anos inteiros estão faltando, a escolha do procedimento está em procedimentos simplificados ou para atrasados na declaração de contas do exterior.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares americanos, na taxa do Tesouro do fim do ano.

Uma conta de pagamento multimoeda nos Países Baixos

Uma cidadã dos EUA que mora nos Países Baixos tem três contas. Uma conta de pagamento multimoeda, com um provedor localizado lá, mantém saldos em euros e libras sob um único número de conta; seu valor mais alto é US$6.500. Uma conta de banco local chega ao pico de US$5.000. Um cofrinho de poupança com número de conta próprio chega ao pico de US$2.000.

Tratando a conta de pagamento como uma conta que deve ser informada, os três valores máximos somam US$13.500, mais que $10.000. Ela entrega o FBAR e lista as três contas, cada uma com o seu valor máximo, embora nenhuma conta sozinha tenha passado de US$10.000.

Conta conjunta com os pais e uma procuração

Uma titular de green card na Califórnia é cotitular, com os pais, de uma conta no exterior que chega ao pico de US$30.000, então ela passa do limite e entrega o FBAR. Ela lista essa conta na Parte III pelo valor total de US$30.000, e não por um terço. Os pais dela também têm uma conta separada, e a procuração dela permite instruir esse banco a pagar dinheiro. Ela nunca a usou. Ela lista essa conta na Parte IV como autoridade de assinatura, com o valor máximo.

Um FBAR retificador por causa de um cofrinho de poupança esquecido

O FBAR de um contribuinte deixou de fora um cofrinho de poupança. Ele tinha US$0 no fim do ano, mas US$200 em março. Ele entrega um FBAR retificador desse ano com a caixa Amend marcada, lista todas as contas de novo e mostra o cofrinho com valor máximo de US$200.

E no seu caso?

• Você não tem certeza de que precisa entregar, ou se também precisa do Form 8938: comece por declaração de contas no exterior.
• A conta pertence à sua empresa, ou você pode assinar na conta de um empregador: veja FBAR para contas de empresas no exterior.
• A conta é uma aposentadoria ou plano de previdência: veja declaração de aposentadorias do exterior.
• Você deixou de entregar FBARs de anos anteriores: compare os caminhos em procedimentos simplificados ou para atrasados na declaração de contas do exterior e obtenha ajuda com a entrega do FBAR.
• Você mora no Canadá e deixou de entregar FBARs ou formulários do TFSA: veja FBAR ou formulários do TFSA não entregues.
• Dinheiro da família, conta de um tabelião ou de escrow, ou muitas contas e extratos para organizar: isso depende de documentos e de julgamento; obtenha ajuda com a entrega do FBAR.